Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.05.2015 по делу n А32-40446/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А32-40446/2014

28 мая 2015 года                                                                                 15АП-4884/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 26 мая 2015 года.

Полный текст постановления изготовлен 28 мая 2015 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи  Сулименко Н.В.,

судей Д.В. Емельянова, А.Н. Стрекачёва,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ситдиковой Е.А.,

при участии:

от открытого акционерного общества «Ленинградскагропромснаб»: представитель Ревякин Е.В. по доверенности от 17.06.2014, генеральный директор Карпов И.М.,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №12 по Краснодарскому краю: представитель Леваншева Л.Н. по доверенности от 23.01.2015,

от Управления Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Краснодарскому краю: представитель Грецкая А.С. по доверенности от 28.01.2015,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу открытого акционерного общества «Ленинградскагропромснаб»

на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 05.02.2015 по делу № А32-40446/2014

по заявлению открытого акционерного общества «Ленинградскагропромснаб»

к заинтересованным лицам - Управлению Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Краснодарскому краю, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №12 по Краснодарскому краю

о признании решения недействительным,

принятое в составе судьи Меньшиковой О.И.,

УСТАНОВИЛ:

открытое акционерное общество «Ленинградскагропромснаб» (далее –  общество) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю,  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Краснодарскому краю (далее – инспекция) о признании недействительным решения № 09-26/199 от 11.08.2014 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решения Управления Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю № 21-12-944 от 13.10.2014.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 05.02.2015 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Открытое акционерное общество «Ленинградскагропромснаб» обжаловало  решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и просило его отменить, заявленные требования удовлетворить в полном объеме.

Апелляционная жалоба мотивирована тем, что суд неправильно применил нормы материального права. Суд первой инстанции не учел, что в соответствии с  налоговыми декларациями по земельному налогу за 2011 и 2012 годы ОАО «Ленинградскагропромснаб» исчислило земельный налог, применив кадастровую стоимость земельных участков, указанную в кадастровых паспортах на данные участки, выданные 30.12.2008. Общество произвело уплату налога, исчисленного по налоговым декларациям, и не имело недоимки по налогу. Сведения об изменении кадастровой стоимости указанных выше земельных участков из ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии», а также сведения об изменении суммы земельного налога на указанные земельные участки в организацию из налогового органа не поступали.

Заявитель жалобы полагает, что учитывая конкретные обстоятельства дела, общество не подлежит привлечению к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Общество оспаривает вывод суда первой инстанции о том, что кадастровая стоимость земельных участков, установленная решением арбитражного суда в размере рыночной стоимости, не подлежит применению ретроспективно к правоотношениям 2011 и 2012 года.

В отзыве на апелляционную жалобу Управление Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю просит решение суда оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.

В судебном заседании представители лиц, участвующих в деле, поддержали правовые позиции по спору.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ОАО «Ленинградскагропромснаб»    зарегистрировано в качестве юридического лица, ОГРН/ИНН 1022304292394/2341007458.

ОАО «Ленинградскагропромснаб» принадлежат земельные участки, расположенные по адресу: Российская Федерация, Краснодарский край, Ленинградский район, станица Ленинградская, ул. Производственная, 7, с кадастровыми номерами: 23:19:0106367:15, площадью 1 000 кв.м; 23:19:0106367:16, площадью 4 400 кв.м; 23:19:0106367:17, площадью 56 300 кв.м; что подтверждается представленными в материалы дела копиями свидетельств о праве собственности.

Согласно свидетельству о государственной регистрации права земельные  участки отнесены к категории земель промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики.

В  результате  проведенной  выездной  налоговой  проверки общества по  вопросам правильности начисления и своевременности уплаты земельного налога  за период с 01.01.2011 по 31.12.2013 Инспекцией составлен акт выездной  налоговой проверки от 27.05.2014 № 09-26/274.

По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки,  материалов проверки, возражений  общества,  а  также  материалов,  полученных  в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля,  инспекцией принято решение от 11.08.2014 №09-26/199 о привлечении к ответственности за  совершение налогового правонарушения, согласно которому обществу доначислен земельный налог за 2011 год в сумме 827 466 руб. и за 2012 год в сумме 827 466 руб., начислены пени в размере 334 239 руб. Кроме того, общество привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 165 493 руб. Всего согласно обжалуемому решению обществу предложено уплатить 2 154 664 руб.

Не  согласившись  с  решением от  11.08.2014  №  09-26/199  о  привлечении  к ответственности за совершение налогового правонарушения, общество  обратилось с апелляционной жалобой в УФНС России по Краснодарскому краю. 

Решением УФНС России по Краснодарскому краю от 13.10.2014 № 21-12-944 жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Реализуя право на судебную защиту, общество обжаловало решение инспекции № 09-26/199 от 11.08.2014 и решение Управления № 21-12-944 от 13.10.2014 в Арбитражный суд Краснодарского края.

Исследовав материалы дела по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, дав надлежащую правовую оценку доводам лиц, участвующих в деле, суд первой инстанции отказал обществу в удовлетворении заявления.

При этом суд первой инстанции обоснованно принял во внимание нижеследующее.

Материалами дела подтверждается, что при проведении камеральной налоговой проверки и принятии решения по итогам рассмотрения материалов налоговой проверки инспекцией соблюдены права налогоплательщика, оснований для признания оспоренных решений налоговых органов недействительными на основании пункта 14 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации не имеется.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 23 Кодекса налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Положениями статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации определено, что использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование  земли являются  земельный налог  (до  введения  в  действие  налога  на недвижимость) и арендная плата.

На основании  пункта  1  статьи  388  Кодекса  налогоплательщиками  налога признаются организации и физические лица, обладающие  земельными  участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного)  пользования  или  праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды (пункт 2 статьи 388 Кодекса).

Объектом налогообложения признаются земельные участки,  расположенные  в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог (пункт 1 статьи 389 Кодекса).

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 390 Кодекса налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых  объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса.

Постановлением  Правительства Российской  Федерации  от  08.04.2000  №  316 установлены Правила проведения государственной кадастровой оценки земель  (далее – Правила).

Пунктом 1 данных Правил предусмотрено, что организация проведения государственной кадастровой оценки земель осуществляется Федеральным агентством кадастра объектов недвижимости и его территориальными органами.

Для проведения указанных работ привлекаются оценщики или юридические лица, имеющие право на заключение договора об оценке, в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом от 21.07.2005 № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки  товаров,  выполнение  работ,  оказание  услуг  для  государственных  и муниципальных нужд».

Согласно пункту 3 постановления Правительства Российской Федерации от 25.08.1999 № 945 «О государственной кадастровой оценке земель» и пункту 10 Правил результаты государственной кадастровой оценки земель утверждаются  органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации по  представлению территориальных органов Роснедвижимости.

В силу пункта 1 статьи 391 Кодекса налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по  состоянию  на  1 января года, являющегося налоговым периодом.

Из приведенных норм следует, что налоговая база, размер которой зависит от стоимостной оценки земельного участка (кадастровой стоимости),  определяется  на конкретную дату (1 января года являющегося налоговым периодом) и не может для целей налогообложения изменяться в течение налогового периода, за исключением случаев, если  изменение  результатов  государственной  кадастровой  оценки  земли  произошло вследствие  исправления  технических  ошибок  или  судебного  решения,  внесенных обратным числом на указанную дату.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской  Федерации, изложенной в определении от 03.02.2010 №165-О-О, правовое регулирование земельного налога носит комплексный характер и состоит из актов как налогового, так и земельного законодательства, которое используется для целей налогообложения. Вместе с тем такое правовое  регулирование  должно  производиться с соблюдением вытекающих из Конституции Российской  Федерации и получающих конкретизацию в действующем налоговом законодательстве гарантий прав налогоплательщиков, включая те, которые определяют особый порядок вступления в силу актов о налогах и сборах. Иное означало бы возможность снижения конституционных гарантий прав  налогоплательщиков исключительно по формальным основаниям, связанным с самой  по себе отраслевой принадлежностью  нормативных  правовых  актов,  которые используются для целей налогообложения, что недопустимо.  Соответственно,  нормативные  правовые  акты органов  исполнительной  власти  субъектов  Российской  Федерации  об  утверждении кадастровой стоимости земельных участков в той части, в какой они во взаимосвязи с нормами статей 390 и пункта 1 статьи 391 Кодекса порождают правовые последствия для граждан и их объединений как налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, какой  определен федеральным законодателем для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах в Налоговом кодексе Российской Федерации.

По  результатам  проведения  государственной  кадастровой  оценки  земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке,  определяемом уполномоченным Правительством Российской Федерации  федеральным органом исполнительной власти, не позднее 1 марта этого года (пункт 14 статьи 396 Кодекса в редакции Федеральных законов от 24.07.2007 № 216-ФЗ, от 23.07.2008 № 160-ФЗ).

В целях реализации данного положения Правительство Российской Федерации постановлением  от  07.02.2008  №  52  установило  порядок  доведения  кадастровой стоимости земельных участков до сведения налогоплательщиков,  согласно которому территориальные органы Федерального агентства кадастра  объектов недвижимости бесплатно предоставляют налогоплательщикам  земельного налога, признаваемым таковыми в соответствии со статьей 388 Кодекса, сведения о кадастровой стоимости земельных участков в виде кадастрового номера объекта недвижимости и его кадастровой стоимости для целей налогообложения по письменному заявлению налогоплательщика в порядке,  установленном  статьей  14  Федерального  закона  от  24.07.2007  №  221-ФЗ  «О  государственном  кадастре  недвижимости».  Сведения  о  кадастровой  стоимости земельных участков для целей налогообложения размещаются на официальном сайте Федерального агентства кадастра объектов недвижимости в сети Интернет.

Подобный порядок доведения до сведения налогоплательщиков  результатов кадастровой оценки земель обусловлен большим объемом информации,  размещение которой в печатном издании технически невозможно и  нецелесообразно,  и  не противоречит законодательству Российской Федерации.

Целью официального опубликования нормативного правового акта  является обеспечение возможности ознакомиться с содержанием этого акта тем лицам, права и свободы которых он затрагивает. Если такая возможность обеспечена, порядок опубликования нормативного правового акта не может признаваться нарушенным по мотиву опубликования не в том печатном издании либо доведения его до сведения населения в ином порядке.

Налогоплательщики-организации