Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.05.2015 по делу n А53-23209/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

книге покупок за 3 квартал 2013 года контрагент ООО «Альтаир» отсутствует.

Согласно ответу банка «Первомайский» (ЗАО) г. Краснодар об операциях по счетам ООО «Альтаир», всего за период с 01.01.2013 по 01.12.2013 ООО «ТрансГарант» было перечислено в адрес ООО «Альтаир» 854 082 117,0 руб., в т.ч. НДС -130 283 712,76 руб. (по ставке НДС 10%).

Учитывая вышеизложенное, ООО «ТрансГарант» в отношении контрагентов-поставщиков кориандра в его адрес, представлена недостоверная и противоречивая информация, что свидетельствует об отсутствии реальных хозяйственных операций ООО «ТрансГаранта» с указанными контрагентами.

Инспекцией из анализа выписок банка «Первомайский» (ЗАО) г. Краснодар, по счетам контрагентов ООО «РостАгро», ООО «Сигма», ООО «АгроТек», ООО «Альтаир», установлено, что денежные средства, полученные указанными контрагентами от ООО «ТрансГарант», были перечислены впоследствии в адрес одних и тех же поставщиков, с использованием  одного и того же банка (ЗАО «Первомайский» г. Краснодар) - ООО «Артекс», ИНН 2310167469; ООО «Мираж», ИНН 2311156808; ООО «Феникс», ИНН 2635818586; ООО «Родина», ИНН 2311154416 (Филиал «Южный» ОАО «УралСиб» г. Краснодар).

Денежные средства, полученные на расчетный счет ООО «Артекс» за период с 01.01.2013 по 01.10.2013 от ООО «АгроТек», ООО «Альтаир», ООО «РостАгро»,

ООО «Сигма» в сумме 1 387 636 467,0 руб., в том числе НДС - 126 148 769,73 руб., перечислены в адрес: ООО «ТрансГарант», ООО «Сельта», ООО «Велес», ООО «Белый Двор Т».

Денежные средства, полученные на расчетный счет ООО «Мираж» за период с 01.01.2013 по 01.10.2013 от ООО «АгроТек», ООО «Альтаир», ООО «РостАгро», ООО «Сигма» в сумме 789 843 390,40 руб., в том числе НДС - 71 803 944,58 руб., перечислены в адрес: ООО «ТрансГарант», ООО «Сельта», ООО «Велес», ООО «Белый Двор Т».

Денежные средства, полученные на расчетный счет ООО «Родина» за период с 01.01.2013 по 01.10.2013 от ООО «АгроТек», ООО «Альтаир», ООО «РостАгро», ООО «Сигма» в сумме 241 617 850,0 руб., в том числе НДС - 21 965 259,09 руб., перечислены в адрес: ООО «ТрансГарант», ООО «Сельта», ООО «Велес», ООО «Белый Двор Т».

Денежные средства, полученные на расчетный счет ООО «Феникс» за период с 01.01.2013 по 01.10.2013 от ООО «АгроТек», ООО «Альтаир», ООО «РостАгро», ООО «Сигма» в сумме 165 044 376,0 руб., в том числе НДС - 15 004 034,18 руб., перечислены в адрес ООО «ТрансГарант» в сумме 165 032 484,0 руб., в том числе НДС -15 002 953,09 руб.

Всего контрагентами ООО «Артекс», ООО «Мираж», ООО «Родина», ООО Феникс» (3-е звено поставщиков) перечислено в адрес:

- ООО «ТрансГарант» (1-ое звено поставщиков) - 382 558 422 руб., в т.ч. НДС -34 778 040,18 руб.;

- ООО «Белый Двор Т» (4-ое звено поставщиков) - 428 377 000 руб., в т.ч. НДС 38 943 363,64руб.

За период с 01.01.2013 по 01.12.2013 ООО «Белый Двор Т» перечислило денежные средства в адрес:

- ООО «ТрансГарант» (1-ое звено поставщиков) - 292 556 188,20 руб., в т.ч. НДС - 26 596 017,11 руб.;

- ООО «Сельта», ИНН 3443119603, (4-ое звено поставщиков) - 734 412 268 руб., в т.ч. НДС - 66 764 751,64 руб.

За период с 01.01.2013 по 01.03.2014 ООО «Сельта» (4-ое звено поставщиков) перечислило денежные средства в адрес ООО «Алькор», ИНН 0816022168, (5-ое звено поставщиков - производители сельхозпродукции, без НДС) в сумме 119 230 664,10 руб., в т.ч. НДС 10 839 151,28 руб., с назначением платежа «за сельхозпродукцию».

За период с 01.01.2013 по 01.03.2014 ООО «Велес» (4-ое звено поставщиков) перечислило денежные средства в адрес ООО «Алькор», ИНН 0816022168, (5-ое звено поставщиков - производители сельхозпродукции, без НДС) в сумме 74 971 695 руб., в т.ч. НДС - 6 815 608,64 руб., с назначением платежа «за сельхозпродукцию».

ООО «Алькор» перечисляло денежные средства с назначением платежа «за сельхозпродукцию» в адрес следующих организаций:

- ООО «Союзэкспорт», ИНН 6165179985, - установлено поступление денежных средств за сельхозпродукцию от ООО «Алькор», ИНН 0816022168, ООО «Мелания», ИНН 2371000562, и перечисление денежных средств транзитом в адрес физических лиц: Артемьева Владимира Николаевича (основной), Замкового Петра Викторовича с назначение платежа «Погашение задолженности по процентному договору займа (12 % годовых)», прочие выдачи на хозрасходы в сумме 5,910 млн. руб. в период 3 - 4 кварталы 2013 года;

- ООО «Техносоюз», ИНН 6161066660, - установлено поступление денежных средств за сельхозпродукцию от ООО «Алькор», ИНН 0816022168, ООО, «Мелания», ИНН 2371000562, и перечисление денежных средств транзитом в адрес физических лиц: Овсянникова Евгения Евгеньевича (основной), Замкового Петра Викторовича, Токарева Константина Николаевича, Краснобаева Андрея Владимировича с назначение платежа «Погашение задолженности по процентному договору займа (12 % годовых)»;

- ООО «ТоргИнвест», ИНН 6163127886, - установлено поступление денежных средств за сельхозпродукцию от ООО «Алькор», ИНН 0816022168, ООО «Мелания», ИНН 2371000562, и перечисление денежных средств транзитом в адрес физических лиц: Краснобай Виталия Сергеевича, Краснобаева Андрея Владимировича, Замкового Петра Викторовича, Токарева Константина Николаевича с назначение платежа «Погашение задолженности по процентному договору займа (12 % годовых)»;

В отношении ООО «Артекс» (3-е звено поставщиков) установлено:

- организация с 31.01.2013 состояла на учете в ИФНС России № 2 по г. Краснодару; 06.03.2014 ООО «Артекс» снято с налогового учета и состоит на налоговом учете в ИФНС России №1 по г. Краснодару;

- юридический адрес: 350015, Краснодарский край, Краснодар г., Путевая ул., 1, 404;

- учредитель и директор - Киршина Е., ИНН 591877951811;

- вид деятельности - оптовая торговля сельскохозяйственным сырьем и живыми животными (ОКВЭД 51.2);

- дата создания организации - 31.01.2013;

- численность персонала на 01.01.2014 - 1 человек;

- основные средства, транспортные средства отсутствуют;

- счет открыт в банке «Первомайский» (ЗАО) г. Краснодар 07.02.2013;

- НДС за 3 квартал 2013 года уплачен в бюджет в сумме 2 500,0 руб. В отношении ООО «Мираж» (3-е звено поставщиков) установлено:

- организация состоит на налоговом учете ИФНС России №4 по г. Краснодару с 08.04.2013;

- юридический адрес: 350051,Краснодарский край, Краснодар г., им Репина пр., дом 32, литер А, офис 48.

- учредитель и директор - Картовенко Т.В., ИНН 235309605333;

- вид деятельности - оптовая торговля сельскохозяйственным сырьем и живыми животными (ОКВЭД 51.2);

- дата создания организации - 04.04.2013;

- численность персонала на 01.01.2014 - 1 человек;

- основные средства, транспортные средства отсутствуют;

- счет открыт в банке «Первомайский» (ЗАО) г. Краснодар 02.07.2013;

- НДС за 3 квартал 2013 года уплачен в бюджет в сумме 2 500,0 руб. В отношении ООО «Феникс» (3-е звено поставщиков) установлено:

- организация состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России №12 по Ставропольскому с 18.02.2013;

- юридический адрес: 355029, Ставропольский край, Ставрополь г, Кулакова пр-кт,13 г;

- учредитель и директор - Федосеева О.В., ИНН 235301169082;

- вид деятельности - оптовая торговля зерном, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных (ОКВЭД 51.21);

- дата создания организации - 18.02.2013;

- численность персонала на 01.01.2014 - 1 человек;

- основные средства, транспортные средства отсутствуют;

- счет открыт в банке «Первомайский» (ЗАО) г. Краснодар 07.03.2013;

- НДС за 3 квартал 2013 года уплачен в бюджет в сумме 3 045 руб. В отношении ООО «Родина» (3-е звено поставщиков) установлено:

- организация состоит на налоговом учете в ИФНС России №1 по г. Краснодару с 24.10.2013;

- юридический адрес: 350901, Краснодарский край, Краснодар г., Яснополянская ул., дом 15, офис 10;

- учредитель и директор - Нурмамедова Т.В., ИНН 234601821571;

- вид деятельности - оптовая торговля сельскохозяйственным сырьем и живыми животными (ОКВЭД 51.2);

- дата создания организации - 15.02.2013;

- численность персонала на 01.01.2014 - 1 человек;

- основные средства, транспортные средства отсутствуют;

- счет открыт в банке филиале «Южный» ОАО «УралСиб» г. Краснодар 19.06.2013;

- НДС за 3 квартал 2013 года уплачен в бюджет в сумме 2 896, 0 руб. В отношении ООО «Сельта» (4-ое звено поставщиков) установлено:

- организация состояла на налоговом учете в ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда с 26.12.2012.

26.03.2014 ООО «Сельта» снято с налогового учета при присоединении. Правопреемник - ООО «Межрегиональные сервисные системы», ИНН 3459005986;

- юридический адрес: 400075, Волгоградская обл., Волгоград г., Нефтяников пр.,14;

- учредитель и директор - Киршина Е.А., ИНН 591807477355;

- вид деятельности - птовая торговля зерном (ОКВЭД 51.21.1.);

- дата создания организации - 26.12.2012;

- численность персонала на 01.01.2014 - 1 человек;

- основные средства, транспортные средства отсутствуют;

- счет открыт в Юго-Западном Банке ОАО «Сбербанк России» 15.07.2013;

- НДС за 4 квартал 2013 года уплачен в бюджет в сумме - 417,0 руб. В отношении ООО «Велес» (4-ое звено поставщиков) установлено:

- Состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России №9 по Волгоградской области с 15.02.2013;

- юридический адрес: 400105, Волгоградская обл., Волгоград г., им Генерала Штеменко ул., 36, каб. № 5 является адресом массовой регистрации;

- учредитель и директор - Шапель О.О., ИНН 234605713471;

- вид деятельности - оптовая торговля сельскохозяйственным сырьем и живыми животными (ОКВЭД 51.2.);

- дата создания организации - 15.02.2013;

- численность персонала на 01.01.2014 - 1 человек;

- основные средства, транспортные средства отсутствуют;

- счет открыт в Юго-Западном Банке ОАО «Сбербанк России» 15.07.2013;

- в декларациях по НДС за 3 и 4 кварталы 2013 года отражена сумма реализации 85,7 млн. руб. и 15 млн. руб., соответственно, удельный вес вычетов - практически 100%, налог к уплате в бюджет в сумме 1 т. руб.

Исходя из вышеизложенного, Инспекцией в ходе камеральной налоговой проверки установлены следующие обстоятельства, которые в их системной взаимосвязи позволили налоговому органу в обжалуемом решении сделать правомерный  вывод о том, что сделки ООО «ПРОДЭКСПОРТ» с ООО «ТрансГарант» по приобретению кориандра направлены на получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды:

- отсутствие у ООО «ТрансГарант» (1-ое звено поставщиков) основных средств в виде недвижимости, земельных участков, необходимых для хранения сельхозпродукции;

- ООО «ТрансГарант» представлена недостоверная и противоречивая информация, в отношении контрагентов - поставщиков кориандра в его адрес, что свидетельствует об отсутствии реальных хозяйственных операций ООО «ТрансГаранта» с указанными контрагентами;

- учет для целей налогообложения у контрагентов 2-го и последующих звеньев поставщиков только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды (отсутствуют платежи за аренду офиса, склада, электроэнергию, водоснабжение, оплату услуг связи, хранение приобретенных товаров, отсутствуют транспортные, командировочные расходы, расходы на заработную плату и др.);

- создание организаций-контрагентов 2-го и последующих звеньев поставщиков -ООО «Альтаир», ООО «Сигма», ООО «РостАгро», ООО «АргоТек», ООО «Артекс», ООО «Мираж», ООО «Феникс», ООО «Родина» незадолго до совершения спорных хозяйственных операций. Осуществление спорных хозяйственных операций не по месту нахождения указанных организаций;

- отсутствие у контрагентов 2-го и последующих звеньев поставщиков необходимых, в том числе, трудовых, ресурсов (за исключением лиц, исполняющих обязанности их руководителей);

- по расчетным счетам контрагентов 2-го и последующих звеньев поставщиков отсутствуют платежи, свидетельствующие об осуществлении ими реальной предпринимательской деятельности (платежи за аренду офиса, склада, электроэнергию, водоснабжение, оплату услуг связи, хранение приобретенных товаров, отсутствуют транспортные, командировочные расходы, расходы на заработную плату и др.);

- высокий удельный вес вычетов у участников «денежной цепочки» - 99,9%. Контрагенты    1 -ого    и    последующих    звеньев    поставщиков,    уплачивают

незначительную сумму налогов;

Таким образом, источник для возмещения Обществом налога на добавленную стоимость из бюджета не сформирован.

- контрагенты фактически не участвуют в товарной цепочке, а участвуют только в оформлении формальных пакетов документов. Документооборот осуществлен несколькими посредниками;

- установлена закольцованность расчетов в движении денежных средств: ООО «ТрансГарант» ООО «Альтаир», ООО «Сигма», ООО «РостАгро» ООО «Феникс», ООО «Артекс», ООО «Родина», ООО «Мираж», ООО «ТрансГарант».

Расчеты между контрагентами осуществлялись с единственной целью - создание видимости хозяйственных операций для возмещения ООО «ПРОДЭКСПОРТ» суммы налога на добавленную стоимость из бюджета;

- наличие в «денежной цепочке» недобросовестного контрагента ООО «Велес», ИНН 3459001188;

- расчеты между участниками «денежной цепочки» 1-го, 2-го и 3 его звена поставщиков производились в одном банке одним днем;

- установлен круг физических лиц, получивших наличные денежные средства, переводимые через несколько звеньев выстроенных ООО «ТрансГарант» «денежных цепочек»;

- в «денежных цепочках» отсутствует оплата за приобретение и реализацию сельхозпродукции (кориандра) по ставке 18 %;

- не установлен производитель кориандра. Хозяйственных отношений по поставке кориандра ООО «ПРОДЭКСПОРТ», а также все последующие контрагенты, с сельхозпроизводителями не заключали. Вместе с тем, после окончания проверки и вынесения решения инспекцией было установлено, что незначительная часть кориандра была приобретена у непосредственного производителя кориандра (ТВН «Пузанов и К», не являвшегося плательщиком НДС). Установить происхождение основной части кориандра, закупленной заявителем, не представилось возможным;

- транспортировка кориандра от производителя не подтверждена, т.е. не подтверждается реальность конкретных хозяйственных операций;

- отсутствие в глобальной сети Интернет информации о таком виде деятельности ООО «ТрансГарант», как оптовая торговля сельхозпродукцией, что свидетельствует о достаточно тесных контактах ограниченного круга лиц Ростовской области и Краснодарского края, приобретающих сельхозпродукцию у ООО «ТрансГарант».

Наглядную информацию о схеме движения денежных средств среди всех участников многостадийной сделки содержит таблица, представленная налоговым органом (л.д. 104, т. 5).

Представленные налогоплательщиком документы по сделке с поставщиком ООО «ТрансГарант»,