Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.05.2015 по делу n А53-23209/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Таким образом, помимо формальных требований, установленных статьей 171, 172, 252 НК РФ, условием признания налоговой выгоды обоснованной является реальность хозяйственной операции, а также проявление налогоплательщиком должной степени осмотрительности при выборе контрагента.

Таким образом, возможность учета налоговых вычетов обусловливается наличием реального осуществления хозяйственных операций. Налоговый орган вправе отказать в предоставлении вычетов в случае, если факт реального совершения хозяйственных операций не подтвержден надлежащими документами либо выявлена недобросовестность налогоплательщика, допущенная при совершении указанных операций.

При этом, из правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 20.04.2010 № 18162/09, следует, что доказательством должной осмотрительности служит не только представление стандартного перечня документов, но и обоснование мотивов выбора контрагента и пояснение обстоятельств заключения и исполнения договора с контрагентом, при чем последние обстоятельства должны в равной степени устанавливаться в целях установления факта реальности хозяйственной операции.

Кроме того, реальность хозяйственной операции определяется не только фактическим наличием и движением товара или выполнением работ, но и реальностью исполнения договора именно данным контрагентом, то есть наличием прямой связи с конкретным поставщиком, подрядчиком.

При этом обоснование выбора в качестве контрагента, а также доказательства фактических обстоятельств заключения и исполнения спорного договора имеют существенное значение для установления судом факта реальности исполнения договора именно заявленным контрагентом.

Таким образом, в деле о налоговом правонарушении первостепенное значение имеет сбор доказательств о конкретных хозяйственных проявлениях результатов сделок непосредственно в обороте самого налогоплательщика, а также третьих лиц, вовлеченных в движение товарно-материальных ценностей.

Согласно части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, а также законности принятия оспариваемого решения и обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт.

Вместе с тем, данные обстоятельства не исключают обязанности налогоплательщика доказать обоснованность предъявляемых расходов по операциям приобретения товаров (работ, услуг).

Более того, поскольку право на вычеты по НДС носит заявительный характер, именно налогоплательщик должен доказать обстоятельства, подтверждающие соблюдение им условий, позволяющих учесть расходы и вычеты для целей налогообложения.

Кроме того в пункте 7 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» предусмотрена возможность определения объема прав и обязанностей налогоплательщика, исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции, в случае, если будет установлено, что налогоплательщик для целей налогообложения учел операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом.

В силу названных норм НК РФ и постановления Пленума от 12.10.2006 N 53 определение размера налоговых обязательств при наличии сомнений в обоснованности налоговой выгоды должно производиться с учетом реального характера сделки и ее действительного экономического смысла.

Налоговые обязательства, будучи прямым следствием деятельности в экономической сфере, неразрывно с нею связаны. Их возникновению, как правило, предшествует вступление лица в гражданские правоотношения, то есть налоговые обязательства базируются на гражданско-правовых отношениях либо тесно с ними связаны. Предпринимательские отношения хозяйствующих субъектов в гражданском обороте оформляются сделками между ними. Оценка добросовестности налогоплательщика в спорах о получении налоговых выгод предполагает оценку сделок с его участием, по которым им задекларированы и заявлены налоговые доходы, расходы и выгоды, особенно в тех случаях, когда они не имеют деловой цели либо налоговая цель превалирует в них над экономической.

Оценка фактических обстоятельств дела в налоговых спорах, связанных с получением налоговых выгод, предполагает оценку сделок с участием проверяемого налогоплательщика через ракурс поступления оплаченных им товаров (работ, услуг) и сформированных в результате этих сделок денежных потоков.

При этом следует принимать во внимание, что по смыслу ст. 54 НК РФ налоговые последствия влекут не сами гражданско-правовые сделки, а совершаемые в их исполнение финансово - хозяйственные операции, отражаемые в бухгалтерском учете.

Кроме того, в деле о налоговом правонарушении первостепенное значение имеет сбор доказательств о конкретных хозяйственных проявлениях результатов сделок непосредственно в обороте самого налогоплательщика а также третьих лиц, вовлеченных в движение товарно-материальных ценностей, работ, услуг.

В рамках проведенных контрольных мероприятий инспекцией был сделан вывод, что приобретение ООО «ТрансГарант» кориандра, реализованного в адрес ООО «ПРОДЭКСПОРТ», не подтверждено.

Указанный вывод инспекция сделала исходя из следующих обстоятельств.

Согласно Решению в Декларации налогоплательщиком предъявлен вычет по НДС по ставке ноль процентов в сумме 609 437,0 руб., в том числе:

- кориандр цельный в количестве 44 т на сумму 251 023,72 руб.;

- кориандр цельный в количестве 88 т на сумму 358 413,56 руб. Налогоплательщиком представлены следующие контракты:

- Контракт № 2213315 от 19.09.2013г. с «AGROZAN COMMODITIES DMC» Объединенные арабские эмираты, на поставку зерна кориандра 88мт. по цене 1130,00 долл. США за одну метрическую тонну - на общую сумму 99 440 долл. США.

- Контракт № 2213255 от 06.08.2013г. с «AGROZAN COMMODITIES DMC» Объединенные арабские эмираты, на поставку зерна кориандра 88мт. по цене 780,00 долл. США за одну метрическую тонну - на общую сумму 68 640 долл. США.

Согласно представленным налогоплательщиком документам поставщиком зерна кориандра, поставляемого ООО «ПРОДЭКСПОРТ» на экспорт, является ООО «ТрансГарант», ИНН 2329023125, КПП 232901001.

Налогоплательщиком представлены следующие счета-фактуры поставщика ООО «ТрансГарант»:

- № 02148 от 26.09.2013 на сумму 822 800,0 руб. в т. ч. НДС - 125 511,86 руб. (кориандр цельный в мешках фасованный по 25 кг в кол-ве 22 т);

- № 02147 от 25.09.2013 на сумму 822 800,0 руб. в т. ч. НДС - 125 511,86 руб. (кориандр цельный в мешках фасованный по 25 кг в кол-ве 22 т);

- № 02009 от 13.09.2013 на сумму 554 400,0 руб. в т. ч. НДС - 84 569,49 руб. (кориандр цельный в мешках фасованный по 25 кг в кол-ве 22 т);

- № 02010 от 18.09.2013 на сумму 554 400,0 руб. в т. ч. НДС - 84 569,49 руб. (кориандр цельный в мешках фасованный по 25 кг в кол-ве 22 т);

- № 01729 от 28.08.2013 на сумму 620 400,0 руб. в т. ч. НДС - 94 637,29 руб. (кориандр цельный в мешках фасованный по 25 кг в кол-ве 22 т);

- № 01697 от 22.08.2013 на сумму 620 400,0 руб. в т. ч. НДС - 94 637,29 руб. (кориандр цельный в мешках фасованный по 25 кг в кол-ве 22 т).

В подтверждение факта перевозки зерна кориандра от поставщика ООО «ТрансГарант» налогоплательщиком представлены товаротранспортные накладные поставщика ООО «ТрансГарант», согласно которым перевозчик - ООО «НБК» г. Новороссийск, ИНН 2315129587; пункт погрузки - Краснодарский кр., г. Новороссийск, 1-я ж/д петля, ООО «Новоморснаб», ИНН 2315098530; пункт разгрузки - ОАО «НУТЭП», Краснодарский кр., г. Новороссийск, Сухумское шоссе, 17А.

ООО «ПРОДЭКСПОРТ» перечислило в адрес поставщика ООО «ТрансГарант» за зерно кориандра 7 376 400,0 руб., в т.ч. НДС (18 %) - 1 125 213,56 руб.

Кориандр имеет код ОКВЭД 97 2611 , который отсутствует в Перечне кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации, утвержденном Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908.

Следовательно, при реализации кориандра применяется ставка НДС в размере 18 процентов.

Анализ движения денежных средств на расчетных счетах ООО «ТрансГарант» показал, что платежей за приобретение кориандра по выпискам банка не прослеживается.

Вместе с тем, подобные выписки содержат сведения о перечислении ООО «ТрансГарант» своим контрагентам денежных средств за «сельхозпродукцию». Однако ООО «ТрансГарант» все платежи контрагентам за приобретенную сельхозпродукцию осуществляло с выделенной суммой НДС - 10 процентов.

Таким образом, приобретение ООО «ТрансГарант» кориандра, реализованного в адрес ООО «ПРОДЭКСПОРТ», не подтверждено, т.к., в случае, если бы такое приобретение имело место, платежи за кориандр осуществлялись бы с выделенной суммой НДС - 18 процентов.

Согласно письменному пояснению поставщика ООО «ТрансГарант», он не является производителем сельхозпродукции реализованной в адрес ООО «ПРОДЭКСПОРТ», поставщиками данной продукции в адрес ООО «ТрансГарант» являются следующие контрагенты (2-ое звено поставщиков):

- ООО «РостАгро», ИНН 0917022446, КПП 091701001 (сумма НДС – 251 023,73 руб.);

- ООО «Сигма», ИНН 2635818184, КПП 263501001(сумма НДС - 189 274,58 руб.);

- ООО «АгроТек», ИНН 2635819325, КПП 263501001(сумма НДС - 169 138,98 руб.);

- ООО «Альтаир», ИНН 2635816331, КПП 263501001.

Однако в подтверждение факта взаимоотношений с указанными контрагентами ООО «ТрансГарант» предоставлена только книга покупок за 3 квартал 2013 года.

При этом договоры, счета-фактуры, первичные документы к счетам-фактурам на приобретение сельхозпродукции у указанных контрагентов ООО «ТрансГарант» с материалами встречной проверки налоговому органу не представлены.

В отношении указанных контрагентов инспекцией установлено следующее.

В отношении ООО «РостАгро» (2-ое звено поставщиков) установлено:

- организация состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 12 по Ставропольскому краю с 29.01.2014;

- юридический адрес: 355042, Ставропольский кр., г. Ставрополь, пр. 3 Юго-западный, 14, оф. 3;

- учредитель и директор - Акопян С.В., ИНН 263009533757;

- вид деятельности - оптовая торговля зерном (ОКВЭД 51.21.1.);

- дата создания организации - 27.03.2013;

- численность персонала на 01.01.2014 - 1 человек;

- основные средства, транспортные средства - отсутствуют;

- счет открыт в банке «Первомайский» (ЗАО) г. Краснодар 29.04.2013;

- НДС за 3 квартал 2013 года уплачен в бюджет в сумме 3 326,0 руб.

В книге покупок ООО «ТрансГарант» указаны следующие счета-фактуры поставщика ООО «РостАгро»:

- № 408 от 25.09.2013 на сумму 822 580,0 руб., в т.ч. НДС - 125 478,31 руб.;

- № 415 от 26.09.2013 на сумму 822 580,0 руб., в т.ч. НДС - 125 478,31 руб. Согласно ответу банка «Первомайский» (ЗАО)   г. Краснодар   об операциях по счетам ООО «РостАгро», всего за период с 01.01.2013 по 01.10.2013 ООО «ТрансГарант» было перечислено в адрес ООО «РостАгро» 784 320 078,0 руб., в т.ч. НДС -119 642 045,80 руб. (по ставке НДС 10%).

В отношении ООО «Сигма» (2-ое звено поставщиков) установлено:

- организация состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 12 по Ставропольскому краю с 05.02.2013;

- юридический адрес: 355003, Ставропольский кр., Ставрополь г., 1 Параллельный пр., 8, 3153;

- учредитель и директор - Плескачева И.М., ИНН 263002090217;

- вид деятельности - оптовая торговля зерном (ОКВЭД 51.21.1.);

- дата создания организации - 05.02.2013;

- численность персонала на 01.01.2014 - 1 человек;

- основные средства, транспортные средства - отсутствуют;

- счет открыт в банке «Первомайский» (ЗАО) г. Краснодар 13.04.2013;

- НДС за 3 квартал 2013 года уплачен в бюджет в сумме 3 970,0 руб.

В книге покупок ООО «ТрансГарант» указаны следующие счета-фактуры поставщика ООО «Сигма»:

- № 294 от 22.08.2013 на сумму 619 300,0 руб., в т.ч. НДС - 94 469,49 руб.;

- № 311 от 28.08.2013 на сумму 619 300,0 руб., в т.ч. НДС - 94 469,49 руб. Согласно ответу банка «Первомайский» (ЗАО)   г. Краснодар   об операциях по

счетам ООО «Сигма», всего за период с 01.01.2013 по 01.10.2013 ООО «ТрансГарант» было перечислено в адрес ООО «Сигма» 835 091 659,20 руб., в т.ч. НДС - 127 386 863,27 руб. (по ставке НДС 10%).

В отношении ООО «АгроТек» установлено:

- организация состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 12 по Ставропольскому краю с 12.03.2013;

- юридический адрес: 355042, Ставропольский кр., Ставрополь г., 50 лет ВЛКСМ ул., 93,187;

- учредитель и директор - Дьяченко М.В., ИНН 261005249406;

- вид деятельности - оптовая торговля сельскохозяйственным сырьем и живыми животными (ОКВЭД 51.2);

- численность персонала на 01.01.2014 - 1 человек;

- основные средства, транспортные средства - отсутствуют;

- счет открыт в банке «Первомайский» (ЗАО) г. Краснодар 26.03.2013;

- НДС за 3 квартал 2013 года уплачен в бюджет в сумме 5 527,0 руб.;

В книге покупок ООО «ТрансГарант» указаны следующие счета-фактуры поставщика ООО «АгроТек»:

- № 59 от 13.09.2013 на сумму 550 000,0 руб., в т.ч. НДС - 83 898,31 руб.;

- № 64 от 18.09.2013 на сумму 550 000,0 руб., в т.ч. НДС - 83 898,31 руб. Согласно ответу банка «Первомайский» (ЗАО) г. Краснодар об операциях по

счетам ООО «АгроТек», всего за период с 01.01.2013 по 01.12.2013 ООО «ТрансГарант» было перечислено в адрес ООО «АгроТек» 715 796 096,0 руб., в т.ч. НДС 109 189 234,98 руб. (по ставке НДС 10%).

Согласно ответу Межрайонной ИФНС России № 5 по Краснодарскому краю № 17-17/8918 от 10.04.2014 ООО «ТрансГарант» в 3 квартале 2013 года закупку кориандра у ООО «АгроТек», ИНН 2635819325, КПП 263501001 (2 звено поставщиков) не производило.

В отношении ООО «Альтаир» (2-ое звено поставщиков) установлено:

- организация состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России №12 по Ставропольскому краю с 09.11.2012;

- юридический адрес: 355042,Ставропольский кр., Ставрополь г., 3 Юго-Западный пр.,14.

- учредитель и директор - Щербанак Е.А., ИНН 236901029748;

- вид деятельности - оптовая торговля сельскохозяйственным сырьем и живыми животными (ОКВЭД 51.2);

- численность персонала на 01.01.2014 - 1 человек;

- основных средства, транспортные средств отсутствуют;

- счет открыт в банке «Первомайский» (ЗАО) г. Краснодар 01.07.2013;

- НДС за 3 квартал 2013 года уплачен в бюджет в сумме 820,0 руб.

В представленной ООО «ТрансГарант»