Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.05.2015 по делу n А53-16670/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации.

В рассматриваемом споре общество ссылаясь на положения подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ, оспорило произведенное налоговым органом доначисление сумм налога на прибыль.

Судом установлено, что ОАО «Евраз Металл Инпром», состоит на учете в налоговом органе с 19.02.1996 года Учредителем Общества и его единственным акционером является компания CASSAR WORLD INVESTMENTS CORPORATION (Британские Виргинские острова).

30.06.2011 года CASSAR WORLD INVESTMENTS CORPORATION (Британские Виргинские острова) принято решение о предоставлении финансовой помощи в размере 2 410 300 000 рублей ОАО «ЕвразМеталлИнпром», в которой компания владеет 63,82% акций в общем капитале. Решение    принятое единственным акционером компании CASSAR WORLD INVESTMENTS CORPORATION (Британские Виргинские острова) компанией Лейбридж Лимитед (л.д. 6, т. 8).

Перечисление 2 410 300 000 рублей на счета ОАО «Евраз Металл Инпром» произведено в тот же день 30.06.2011 года Обществом Мастеркрофт ФинансЛимитед (Кипр) согласно платежного поручения с указанием назначения платежа «финансовая помощь ОАО «ЕвразМеталлИнпром» в порядке пп 11 п.1 статьи 251 Налогового кодекса РФ (за компанию CASSAR WORLD INVESTMENTS CORPORATION).

В целях идентификации юридических лиц - нерезидентов Мастеркрофт Финанс ЛТД (Кипр) и CASSAR WORLD INVESTMENTS CORPORATION, не являющихся российскими налогоплательщиками, направлен запрос от 27.01.2014 года № 07-19-40/00501 в ЗАО «ЮниКредитБанк». Ответ на дату проведения проверки не получен.

В соответствии с ответом Управления Международного сотрудничества в отношении компании «Мастеркрофт Финанс Лимитед» (Кипр) сообщено, что компания зарегистрирована в 2003 году, акционером компании является компания «Мастеркрофт Лимитед», владеющая 100% акционерного капитала. Акционером компании «Мастеркрофт Лимитед» является «Евраз Групп СА» (100% акционерного капитала).

Местом регистрации компании учредителя (Британские Виргинские острова) и компании, перечислившей денежные средства (Кипр), являются государства, или территория, включенные в соответствии с приказом Минфина России от 13.11.2007 года № 108н, в перечень государств и территорий, предоставляющих льготный режим налогообложения и (или) не предусматривающий раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (оффшорные зоны).

Из материалов дела следует, что денежные средства, перечисленные компанией «Мастеркрофт Финанс Лимитед» (Кипр) в пользу ОАО «ЕвразМетелл Инпром» в рамках указания CASSAR WORLD INVESTMENTS CORPORATION (Британские Виргинские острова) поступили компании «Мастеркрофт Финанс Лимитед» 30.06.2011 года от ООО «Сибметинвест» на основании договора займа № SIM/MFL-3 от 21.03.2011года (л.д. 142, т. 1). Период действия договора займа установлен с мая по ноябрь 2011 года, процентная ставка - 6% годовых.

Согласно сообщению ООО «СибметИнвест» компания «Мастеркрофт Финанс Лимитед» полностью погасила заем и начисленные проценты 03.11.2011 года. Доход по процентам составил 18819609,92 рублей и был включен во внерализационные доходы в целях исчисления налога на прибыль 2011 года (л.д. 141, т.1)

Денежные средства в сумме 240 000 000 были перечислены 05.05.2011 года на основании платежного поручения № 00098 с наименованием платежа «выдача процентного займа по договору № SIM/MFL-3 от 21.03.2011года (л.д. 18, т.2), платежным поручением № 00123 от 31.05.2011 года перечислены с аналогичным назначением денежные средства в сумме 50 000 000 рублей.

В подтверждение возврата заемных средств представлено платежное поручение № 00104 от 03.11.2011 года в перечислении компанией «Мастеркрофт Финанс Лимитед» в пользу ООО «СибметИнвест» суммы 166 504 597,50 рублей с назначением платежа» возврат основного долга по договору займа № SIM/MFL-3 от 21.03.2011года» платежное поручение № 00103 от 03.11.2011 года о перечислении суммы 650 000 000 рублей с назначением платежа «возврат основного долга по договору займа № SIM/MFL-3 от 21.03.2011года», платежное поручение № 00106 от 03.11.2011 года о перечислении суммы 19658222,52 рублей с назначением платежа «оплата процентов по договору займа № SIM/MFL-3 от 21.03.2011года».

Денежные средства, перечисленные компанией «Мастеркрофт Финанс Лимитед» (Кипр) в пользу ОАО «ЕвразМетелл Инпром» в рамках указания CASSAR WORLD INVESTMENTS CORPORATION (Британские Виргинские острова) поступили компании «Мастеркрофт Финанс Лимитед» от ООО «ЕВРАЗ КГОК» на основании договора займа № KGOK/MFL-8 от 20.06.2011 года и договора займа № KGOK/MFL-9 от 22.06.2011года (л.д. 26 т. 2).

Согласно сообщения ООО «ЕВРАЗ КГОК» компания «Мастеркрофт Финанс Лимитед» за период с 21.06.2012 года по 24.07.2012 года полностью погасила заем и начисленные проценты. Доход по процентам составил 137 422 533,44 рублей и был включен во внерализационные доходы в целях исчисления налога на прибыль 2011 и 2012года.

Как следует из сообщения от 15 мая 2014 года, полученного Министерством финансов Республики Кипр «Мастеркрофт Финанс Лимитед» предоставила «Кассар Уорлд Инвестментс Корпорейшн» денежные средства в размере 86206000 и 15000000 долларов США соответственно. Перечисления средств осуществлены напрямую компании «ЕвразМеталл Инпром». Дополнительно представлены кредитные соглашения от 24.06.2011 года (л.д. 9-14 т. 8).

В материалы дела представлено сообщение от 15.05.2014 года, адресованное в Департамент внутренних налогов Министерства финансов Республики Кипр, подписанное Кристосом С. Чараламбидез и Антонисом Кристодулидесом, от имени и по поручению ПрайсвотерхаузКуперс ЛТД, в соответствии с которым указанные лица по поручению клиента (не указано какого клиента) сообщили о заключении компанией МастеркрофтФинанс Лимитед» и «Кассар Уорлд Инвестментс Корпорейшн» договоров, на основании которых «Мастер Крофт Финанс Лимитед» предоставляла «Кассар Уорлд Инвестментс Корпорейшн» денежные средства 86206000 и 15000000 долларов США, предоставленные денежные средства были непосредственно перечислены на счета компании «Евраз Металл Инпром», о чем к письму представлены кредитные договоры от 24.06.2011 года и от 14.09.2012 года, дополнительные соглашения к ним.

В соответствии с сообщением в Департамент внутренних налогов Министерства финансов Республики Кипр, от 23.10.2013 года, подписанным теми же лицами, компания «Мастеркрофт Финанс Лимитед» не имеет доли в ОАО «ЕвразМеталлИнпром», представительств на территории РФ в 2011 -2012 года и на момент подготовки ответа на запрос не имеет. Финансовая помощь компании ОАО «ЕвразМеталлИнпром» была оказана компанией «КассарУолд Инвестментс Корпорейшн», перечисления средств от компании «Мастеркрофт Финанс Лимитед» совершено по поручению «Кассар Уолд Инвестментс Корпорейшн». Источниками финансирования деятельности компании «Мастеркрофт Финанс Лимитед» является собственные средства их акционерного капитала, кредитов от связанных сторон и доходы от сделок со связанными и независимыми сторонами.

Между компанией «Кассар Уорлд Корпорейшн» (Заемщик) и компанией «Мастеркрофт Финанс Лимитед» (Кредитор) заключен договор от 24.06.2011 года, в соответствии с которым кредитор согласился предоставить кредит до 30.06.2012 года под ставку 10,1% в размере 86206000 долларов, при этом кредит представляется исключительно для осуществления денежной помощи ОАО «ЕвразМеталлИнпром».

Исходя, из буквального текста договора следует, что «заемщик признает и соглашается, что кредит выплачивается непосредственно «Инпром»» (л.д. 36, т.8). При этом Заемщик отказывается от любого права, которое он может иметь на получение Кредита от Кредитора или на распоряжение о выплате кредита иному лицу, чем «Инпром», в том числе право требования исполнения договорных обязательств в судебном порядке.

Также в договоре имеется указание, что кредитор не обязан предоставлять кредитные средства, если не были выполнены условия - в частности условие о том, чтобы не имели места события, указанные в пункте 6 договора: к одному из них относится событие «сделка, в результате которой Заемщик был приобретен компанией «Лейбридж Лимитед» оспаривается в суде»

Исходя из буквального толкования договора займа данная сделка может быть совершена только при неоспоренном (неоспоримом) участии компании «Лейбридж Лимитед» в уставном капитале Заемщика «Кассар Уолт Инвестментс Корпорейшн», что, в свою очередь, свидетельствует также, что основным интересом к заключению сделки являлось не экономическая выгода сторон, присущая субъекту, действующему в собственных интересах, а иная выгода, связанная с интересами Компании Лейбрижд Лимитед (Кипр).

Данное обстоятельство в том числе выражается в возможности исполнения указанной сделки только при наличии у заемщика «Кассар «Кассар Уолт Инвестментс Корпорейшн» учредителя Лейбрижд Лимитед (Кипр),

В свою очередь, из материалов настоящего дела следует, что учредителем компании Лейбридж Лимитед (Кипр), является компания СтилТрейдЛимитед (Кипр) - доля участия 75%. Учредителем компании СтилТрейдЛимитед (Кипр) выступает компания ЕвразГрупп СА, 100%. Компания ЕвразГрупп СА принадлежит компании Евраз пбл.( 100%) (л.д. 77, т.5).

В отношении Кредитора по рассматриваемому договору компании Мастеркрофт финансЛимитед» судом первой инстанции установлено, что его учредителем является компания Масреткрофт Лимитед Кипр (100%). Владельцем 100% акций компании Мастеркрофт Лимитед является ЕвразГрупп СА.

Таким образом, учитывая совокупность изложенных выше обстоятельств, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что стороны договора займа от 24.06.2011 года являются по отношению друг к другу аффилированными лицами, а также лицами, имеющими единого бенефициара - лицо, распоряжения которого обязательны к исполнению данными (зависимыми) юридическими лицами.

Исходя из буквального текста договора займа, а также принимая во внимание представленные в материалы дела доказательства аффилированности участников сделки, а данном случае договора займа от 24.06.2011 года, суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что заключение данного договора и его совершение имело основной целью не предпринимательский интерес непосредственно компаний, заключивших договор займа, но выражение и реализацию воли учредителей данных обществ по организации движения денежных потоков в интересах группы компаний Евраз пбл.

При таких обстоятельствах, компания «Мастеркрофт Финанс Лимитед» выступала организацией, не имеющей собственной воли в совершении сделки по перечислению средств в пользу ОАО «Инпром», а участвовало в ряде последовательных сделок, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды ОАО «Инпром» при налогообложении на территории Российской Федерации.

Суд первой инстанции, учитывая совокупность изложенных выше обстоятельств, правомерно счел установленным обстоятельства влияния факта взаимосвязи (аффилированности) лиц на отношения сторон, в том числи в сфере налогообложения на территории Российской Федерации.

Судом первой инстанции также правомерно приняты во внимание следующие установленные по делу обстоятельства.

По состоянию на 01.01,2010г. в учете ОАО «Евраз Металл Инпром» числилась задолженность перед ОАО «Сбербанк России» в сумме 5 294 140 658,99 руб., из них 5 290 581 079,35 руб. - основной долг, 3 559 579,64 руб. - неуплаченные проценты и комиссионные платежи.

По договору уступки права требования исполнения обязательств от 15.11.2010г. между ЕВРАЗ ГРУПП S.A, Люксембург (Новый кредитор) и ОАО «Сбербанк России» (Первоначальный кредитор) последний уступает все имеющиеся на момент уступки права (требования) в размере 5 807 875 900,88 руб., из них 5 287 635 839,63 руб. - основной долг, 520 240 061,25 руб. - начисленные проценты и комиссионные платежи.

Согласно пункту 2.1 договора от 15.11.2010г. в оплату уступаемых прав (требований) ЕВРАЗ ГРУПП S.A. обязуется перечислить на счет «ОАО Сбербанк России» сумму в размере 3 021 654 243,42 руб. Уступка прав (требований) происходит в момент поступления денежных средств в сумме, указанной в пункте 2.1. данного договора.

Согласно ответу Сбербанка России, полученному 18.09.2013 года, обязательства по договору уступки были исполнены в 2010 году.

Таким образом, выгодоприобретателем по данной сделке в 2010 году явилась компания ЕВРАЗ ГРУПП S.A, Люксембург, на сумму 2 786 221 657,46 руб. (приобретено право требования в размере 5 807 875 900,88 руб. за сумму 3 021 654 243,42 руб.).

24.12.2010г. заключен договор уступки всех прав и требований (ОАО «Инпром». Должник) между ЕВРАЗ ГРУПП ВЛ, Люксембург (Кредитор) и Мастеркрофт Финанс Лимитед, Кипр (Новый кредитор) в сумме 5 840 525 419,06 руб., в том числе 587 944 269.56 руб. - неуплаченные проценты.

30.04.2011г. произведена обратная уступка права требования (ОАО «Евраз Металл Инпром», Должник). Мастеркрофт Финанс Лимитед, Кипр (Кредитор) уступает права требования ЕВРАЗ ГРУПП S.A, Люксембург (Новый кредитор) в сумме 6 071 137 853,35 руб., в том числе неуплаченные проценты 814 762 921,94 руб.

24.06.2011г. заключено Соглашение о прощении долга и о порядке расчетов Кредитором ЕВРАЗ ГРУПП S.A, Люксембург Должнику ОАО «Евраз Металл Инпром». Прощенная часть процентов в сумме 600 897 863,77 руб. отнесена на внереализационные доходы налогоплательщика в 2011г.

Финансовая помощь в размере 2 420 300 000 руб., поступившая на счет ОАО «Евраз Метал Инпром» 30.06.2011г. с назначением платежа «Финансовая помощь ОАО «Евраз Металл Инпром» без налога (НДС), в тот же день 30.06.2011 года была направлена на погашение долга по договору уступки права требования ЕВРАЗ ГРУПП S.A в рублевом эквиваленте 2 420 300 000 рублей.

Кроме того, местом регистрации компании-учредителя (Британские Виргинские острова) и компании, перечислившей денежные средства (Кипр), являются государства или территория, включенные в соответствии с приказом Минфина России от 13.11.2007г. № 108н, в перечень государств и территорий, предоставляющих льготный режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (оффшорные зоны). При этом фирма-учредитель CASSAR WORLD INVESTMENTS CORPORATION имеет преимущества в виде нулевого налогообложения и отсутствия финансовой отчетности и аудита.

Учитывая изложенное суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что выявленные обстоятельства свидетельствуют о том, что денежные средства, поступившие ОАО «Евраз Металл Инпром» в виде финансовой помощи не являлись собственными средствами учредителя CASSAR WORLD INVESTMENTS CORPORATION, а были фактически направлены от российского производственного предприятия ОАО «ЕВРАЗ Качканарский горнообагатительный комбинат» через его взаимозависимых лиц, расчетные счета которых использовались в качестве транзитных.

В данном случае перечисление финансовой помощи через компанию