Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.05.2015 по делу n А32-19022/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

работы или услуги реализованы покупателем этих товаров, работ или услуг при последующей их реализации (перепродаже), и обычных затрат;

- затратный метод, в соответствии с которым рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли.

Применение методов определения рыночной цены осуществляется не произвольно, а последовательно, то есть каждый последующий метод используется только в том случае, если нельзя применить предыдущий.

При отсутствии на соответствующем рынке товаров, работ или услуг сделок по идентичным (однородным) товарам, работам, услугам или из-за отсутствия предложения на этом рынке таких товаров, работ или услуг, а также при невозможности определения соответствующих цен ввиду отсутствия либо недоступности информационных источников для определения рыночной цены используется метод цены последующей реализации, при котором рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как разность цены, по которой такие товары, работы или услуги реализованы покупателем этих товаров, работ или услуг при последующей их реализации (перепродаже), и обычных в подобных случаях затрат, понесенных этим покупателем при перепродаже (без учета цены, по которой были приобретены указанным покупателем у продавца товары, работы или услуги) и продвижении на рынок приобретенных у покупателя товаров, работ или услуг, а также обычной для данной сферы деятельности прибыли покупателя.

При невозможности использования метода цены последующей реализации (в частности, при отсутствии информации о цене товаров, работ или услуг, в последующем реализованных покупателем) используется затратный метод, при котором рыночная цена товаров,   работ   или   услуг,   реализуемых   продавцом,   определяется   как   сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли (пункт 10 статьи 40 Кодекса).

В силу пункта 11 статьи 40 Кодекса при определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках.

Согласно пункту 12 статьи 40 НК РФ при рассмотрении дела суд вправе учесть любые обстоятельства, имеющие значение для определения результатов сделки, не ограничиваясь обстоятельствами, перечисленными в пунктах 4 - 11 названной статьи.

В случае, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.

Согласно статье 12 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" отчет независимого оценщика, составленный по основаниям и в порядке, предусмотренным указанным Законом, признается документом, содержащим сведения доказательственного значения, а итоговая величина рыночной стоимости или иной стоимости объекта оценки, указанная в таком отчете, достоверной и рекомендуемой для целей совершения сделки с объектов оценки, если законодательством Российской Федерации не определено или в судебном порядке не установлено иное.

На основании подпункта 11 пункта 1 статьи 31 Кодекса налоговые органы вправе привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков.

В силу пункта 1 статьи 95 Кодекса в необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выездных налоговых проверок, на договорной основе может быть привлечен эксперт.

В силу п.6 ст. 101 НК РФ в случае необходимости получения дополнительных доказательств, для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля.

На основании вышеизложенного, начальником ИФНС по городу-курорту Геленджику было принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля №41 от 05.11.2013 года, согласно которого, вынесено постановление о назначении экспертизы №5 от 05.11.2013 года. На основании данного постановления Инспекцией с ООО «ТАИР» заключен договор об оказании услуг. Указанный договор подписан руководителем ООО «ТАИР» - директором Сизоненко А.Г. Проведение экспертизы поручено эксперту Сизоненко А.Г. ООО «ТАИР».

Эксперту для производства экспертизы были предоставлены копии технических документации (технический паспорт) на здания многоквартирных жилых домов по адресам: г. Геленджик, ул. Нахимова, 33 и г. Геленджик, ул. Дивноморская, 27.

Налогоплательщик ознакомился с данным постановлением, о чем свидетельствует протокол ознакомления №6 от 05.11.2013 года.

Обществом ООО «ТАИР» проведена оценочная экспертиза по вопросу определения рыночной цены объектов недвижимости, реализация которых проведена ИП Лонгиновой Ю.А. В результате чего были составлены и предоставлены в налоговую инспекцию экспертные заключения №У163/1-13 от 03.12.2013г. и №У163/2 от 03.12.2013г. по адресам: г. Геленджик ул. Нахимова, 33 и г. Геленджик ул. Дивноморская, 27, соответственно.

Согласно заключения эксперта при исследовании рынка недвижимости на Черноморском побережье, в том числе на территории города-курорта Гелендижка, использована информация и ценах и предложений из газет (источники информации) «Из рук в руки», «Объявления для всех-Геленджик», а также из консультаций с представителями риэлтерских фирм «Тон», «Гарант», «Мегаполис», «Риэл-сити», «Триера», «Поиск» города Геленджика.

Поскольку информация о продажах объектов недвижимости напечатана от имени и по поручению разместивших ее лиц, она с этой точки зрения считается официальной, а, соответственно, печатные издания, разместившие эту информацию, официальными изданиями.        Также            проводились консультации        с        представителями риэлторских фирм, агентств города.

Документы, которыми регламентируется, какие именно источники информации являются официальными при продаже частного имущества и проведении экспертизы, отсутствуют. Поэтому, при проведении экспертизы по определению стоимости объектов недвижимого имущества в качестве источников информации обычно используются периодические печатные издания, сайты сети Интернет, как наиболее открытые, доступные и легко проверяемые.

Кроме того, Кодексом не определен перечень официальных источников информации о рыночных ценах. Таким образом, при определении рыночных цен может быть использована информация о ценах, опубликованная в официальных изданиях, в частности, органов, уполномоченных в области статистики, ценообразования. В необходимых случаях при проведении налогового контроля налоговые органы вправе привлекать экспертов и специалистов, в том числе независимых оценщиков. В соответствии с Федеральным законом "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" для целей указанного Федерального закона под рыночной стоимостью объекта оценки понимается наиболее вероятная цена, по которой данный объект оценки может быть отчужден на открытом рынке в условиях конкуренции, когда стороны сделки действуют разумно, располагая всей необходимой информацией, а на величине цены сделки не отражаются какие-либо чрезвычайные обстоятельства, то есть когда:

- одна из сторон сделки не обязана отчуждать объект оценки, а другая сторона не обязана принимать исполнение;

- стороны сделки хорошо осведомлены о предмете сделки и действуют в своих интересах;

- объект оценки представлен на открытом рынке посредством публичной оферты, типичной для аналогичных объектов оценки;

- цена сделки представляет собой разумное вознаграждение за объект оценки и принуждения к совершению сделки в отношении сторон сделки с чьей-либо стороны не было;

- платеж за объект оценки выражен в денежной форме.

Колебания уровня цен контролируются в том случае, если они имели место в пределах непродолжительного периода времени (п. 2 ст. 40 НК). Вместе с тем оценочное понятие "непродолжительный период времени" Налоговым кодексом не определено. Минфин в Письме от 16 сентября 2004 г. N 03-02-01/1 поясняет, что для целей ст. 40 Кодекса непродолжительным периодом времени может быть признан период времени, определенный на основе исследования конкретных обстоятельств экономической деятельности налогоплательщика, учета особенности реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг и специфики таких товаров, работ, услуг. Так, например, учитываются сезонное производство товаров, их распродажа по окончании сезона, сроки годности товаров, колебания потребительского спроса, другие существенные обстоятельства, повлекшие отклонение применяемых налогоплательщиками цен.

Суд установил, что рыночная цена на квартиры, реализованные индивидуальным предпринимателем Лонгиновой Ю.А. в период 2010-2012 годы, определена налоговым органом на основе экспертных заключений, произведенных в рамках налоговой проверки экспертным учреждением ООО «Таир» 03.12.2013 г. Рыночная стоимость квартир определена сравнительным подходом по состоянию на дату регистрации каждого из договоров купли-продажи.

По результатам проверки произведено доначисление налога (усн) по сделкам со следующими гражданами по следующим объектам:

ФИО собственника квартиры

Дата отчуждения

Адрес места нахождения собственности

Стоимость недвижимости по договору

Стоимость недвижимости по экспертизе/допросу

Отклонение, руб.

Отклонение, %

Сумма доначисленного налога

Головко АЛ.

19.10.2011

г.Геленджик, ул. Нахимова, 33, 23

50000

2441000

2391000

97,5

71730

Лежейо КВ.

07.12.2011

г.Геленджик, ул. Нахимова, 33, 19

50000

2765000

2715000

98.19

81450

ГолубничаяС.В.

15.12.2011

г.Геленджик, ул. Нахимова, 33, 25

50000

3070000

3020000

98.37

90600

Головко Е.А.

19.10.2011

г.Геленджик, ул. Нахимова, 33, 2

50000

2886000

2836000

98.23

85080

Серганиди Н.И.

01.12.2011

г.Геленджик, ул. Нахимова, 33, 28

50000

2300000

2250000

97.82

67500

Гуров В.А.

29.09.2011

г.Геленджик, ул. Нахимова, 33, 27

50000

3088000

3038000

98.38

91140

Степанова P.M.

27.10.2011

г.Геленджик, ул. Нахимова, 33, 9

50000

2000000

1950000

97.5

58500

Шерстюк Н.В.

24.10.2011

г.Геленджик, ул. Нахимова, 33, 5

50000

2778000

2728000

98.2

81840

Крупнова М.В.

02.11.2011

г.Геленджик, ул. Нахимова, 33, 21

50000

2068000

2018000

97.58

60540

Евдокименко А.Н.

29.09.2011

г.Геленджик, ул. Нахимова, 33, 12

50000

2145000

2095000

97.66

62850

Василюк Н.В.

03.10.2011

г.Геленджик, ул. Нахимова, 33, 4

50000

1600000

1550000

96.87

46500

Сметанко В.В.

26.10.2011

г.Геленджик, ул. Нахимова, 33, 3

50000

2077000

2027000

97.59

60810

Крупнова М.В.

04.10.2011

г.Геленджик, ул. Нахимова, 33, 10

50000

2081000

2031000

97.59

60930

Бородин Н.И.

08.11.2011

г.Геленджик, ул. Нахимова, 33, 8

50000

2773000

2723000

98.19

81690

Преснухина А.А.

31.10.2011

г.Геленджик, ул. Нахимова, 33, 11

50000

3062000

301200

98.36

90360

Степанова М.М.

10.11.2011

г.Геленджик, ул. Нахимова, 33, 20

100000

2170000

2120000

97.64

63600

Исаева Л.И.

19.10.2011

г.Геленджик, ул. Нахимова, 33, 6

50000

2441000

2391000

97.95

71730

Головко Т.Г.

19.10.2011

г.Геленджик, ул. Нахимова, 33, 18

50000

2428000

2378000

97.94

71340

Цегельник Э.Р.

08.11.2011

г.Геленджик, ул. Нахимова, 33, 22

50000

2700000

2650000

98.14

79500

Босенко Н.Р. Якименко О.В.

10.04.2012

г.Геленджик, ул. Нахимова, 33, 7

50000

2200000

2150000

97.72

64500

Головко Е.А.

19.10.2011

г.Геленджик, ул. Нахимова, 33, 24

50000

24280000

2378000

97.94

71340

Гриценко О.Н.

19.10.2011

г.Геленджик, ул. Нахимова, 33, 17

50000

2441000

2391000

97.95

71730

Гастиева Г.М.

13.12.2011

г.Геленджик, ул. Нахимова, 33, 1

50000

2428000

2378000

97.94

71340

Бурлакова О.И.

16.02.2011

г.Геленджик, ул. Нахимова, 33, 7

75000

2072000

1997000

96.38

59910

Текуцкая М.Е.

17.02.2011

г.Геленджик, ул. Дивноморская, 27, 1

100000

1970000

1870000

94.92

56100

Загравская Г.Н.

24.02.2011

г.Геленджик, ул. Дивноморская, 27, 16

100000

1970000

1870000

94.92

56100

Ермоленко А.В.

25.02.2011

г.Геленджик, ул. Дивноморская, 27, 10

75000

1647000

1572000

95.44

47160

Котаниди Е.А.

25.02.2011

г.Геленджик, ул. Дивноморская, 27, 17

100000

2072000

2062000

95.17

61860

Буйнова Л.П.

25.02.2011

г.Геленджик, ул. Дивноморская, 27, 8

75000

1623000

1548000

95.17

46440

Караванов А.Б.

28.02.2011

г.Геленджик, ул. Дивноморская, 27, 21

75000

1970000

1895000

96.19

56850

Кломейцев К.О.

28.02.2011

г.Геленджик,