Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.05.2015 по делу n А32-19022/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

услуги.

Пунктом 5 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 N 71 отмечается, что в случае выявления сделок, цены по которым более чем на 20 процентов отклоняются от уровня цен, примененных налогоплательщиком в отношении идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) в пределах непродолжительного периода времени, начисление налога по этим сделкам не может производиться исходя из средней цены реализации.

Приведенные законоположения предоставляют налоговым органам право проверять правильность применения цен лишь в качестве принудительной меры, позволяющей обеспечивать полноту и своевременность взимания налогов с обязанных лиц в случае выявления существенного занижения или завышения налогоплательщиком цены на товар, приводящих к уменьшению уплачиваемых в бюджет налогов, и не предполагают его полномочия по регулированию цен и установлению их по сделке вопреки решению договаривающихся сторон. Иное нарушало бы свободу договора в той части, в какой она позволяет сторонам самостоятельно согласовать цену сделки, и допускало бы возможность отступления налоговых органов от полномочий, предусмотренных законом.

При выявлении случаев отклонения цен товаров, работ или услуг по сделкам налогоплательщика в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг) налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были обусловлены применением рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги (пункт 3).

Как установлено судом апелляционной инстанции, в рамках выездной налоговой ИП Лонгинова Ю.А. в проверяемом периоде по договорам купли-продажи, зарегистрированным в Федеральной службе государственной регистрации, кадастра и картографии, Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Краснодарскому краю, реализовала 28 квартир физическим лицам в жилом доме по адресу: 353460, г. Геленджик, ул. Нахимова, 33, и 25 квартир физическим лицам в жилом доме по адресу: 353460, г. Геленджик, ул. Дивноморская, 27.

По адресу: 353460, г. Геленджик, ул. Нахимова, 33

№

ФИО собственника квартиры

Дата приобретения собственности

№ квартиры

Цена квартиры по договору

? Ип Лонгиновой Ю.А.

2011 год

1.       

Головко А.Л.

19.10.2011

23

50000

25000

2.       

Лежейо К.В.

07.12.2011

19

50000

25000

3.       

Голубничая С.В.

15.12.2011

25

50000

25000

4.       

Головко Е.А.

19.10.2011

2

50000

25000

5.       

Серганиди Н.И.

01.12.2011

28

50000

25000

6.       

Гуров В.А.

29.09.2011

27

50000

25000

7.       

Степанова P.M.

27.10.2011

9

50000

25000

8.       

Шерстюк Н.В.

24.10.2011

5

50000

25000

9.       

Крупнова М.В.

02.11.2011

21

50000

25000

10.  

Евдокименко А.Н.

29.09.2011

12

50000

25000

11.  

Василюк Н.В.

03.10.2011

4

50000

25000

12.  

Сметанко В.В.

26.10.2011

3

50000

25000

13.  

Крупнова М.В.

04.10.2011

10

50000

25000

14.  

Бородин Н.И.

08.11.2011

8

50000

25000

15.  

Преснухина А.А.

31.10.2011

11

50000

25000

16.  

Степанова М.М.

10.11.2011

20

100000

50000

17.  

Исаева Л.И.

19.10.2011

6

50000

25000

18.  

Головко Т.Г.

19.10.2011

18

50000

25000

19.  

Цегельник Э.Р.

08.11.2011

22

50000

25000

20.  

Босенко Н.Р. Якименко О.В.

10.04.2012

7

50000

25000

21.  

Головко Е.А.

19.10.2011

24

50000

25000

22.  

Гриценко О.Н.

19.10.2011

17

50000

25000

23.  

Гастиева Г.М.

13.12.2011

1

50000

25000

ИТОГО за 2011 год

2100000

1050000

2012 год

1

Майер В.Ф.

20.04.2012

14

50000

25000

2

Тюренкова И.А.

24.05.2012

26

50000

25000

3

Криволапов К.С.

24.05.2012

15

50000

25000

4

Войнова СМ.

14.02.2012

16

50000

25000

5

Шевчук Г.Д.

11.04.2012

13

50000

25000

ИТОГО за 2012

250000

125000

По адресу: 353460, г. Геленджик, ул. Дивноморская, 27.

№

ФИО собственника квартиры

Дата приобретения собственности

№ квартиры

Цена квартиры по договору

? Ип Лонгиновой Ю.А.

2011 год

1.       

Бурлакова О.И.

16.02.2011

7

75000

37500

2.       

Текуцкая М.Е.

17.02.2011

1

100000

50000

3.       

Загравская Г.Н.

24.02.2011

16

100000

50000

4.       

Ермоленко А.В.

25.02.2011

10

75000

37500

5.       

Котаниди Е.А.

25.02.2011

17

100000

50000

6.       

Буйнова Л.П.

25.02.2011

8

75000

37500

7.       

Караванов А.Б.

28.02.2011

21

75000

37500

8.       

Кломейцев К.О.

28.02.2011

23

75000

37500

9.       

Медведев А.Г.

03.03.2011

2

75000

37500

10.  

Мерзликина B.C.

09.03.2011

6

100000

50000

11.  

Мерзликина B.C.

09.03.2011

14

75000

37500

12.  

Михайлова Е.Ю.

16.03.2011

5

75000

37500

13.  

Панасенкова Т.Н.

16.03.2011

11

100000

50000

14.  

Основин Г.А.

23.03.2011

3

500000

25000

15.  

Стручков Р. С.

01.04.2011

13

75000

37500

16.  

Стручков Р. С.

01.04.2011

15

75000

37500

17.  

Чириков В.Х. Чириковa Е.В.

06.04.2011

12

75000

37500

18.  

Куминова В.А.

02.06.2011

18

75000

37500

19.  

Куминова В.А.

02.06.2011

19

75000

37500

20.  

Кряколова М.Е.

25.07.2011

9

75000

37500

21.  

Громова Е.Л.

25.07.2011

24

1701700

1701700

22.  

Краснов Р. С.

13.09.2011

25

75000

37500

23.  

Фомичева О.Т.

12.04.2011

20

75000

37500

24.  

Челенкова Е.В.

25.02.2011

4

75000

37500

25.  

Силаева К.А.

22.03.2011

22

75000

37500

ИТОГО за 2011 год

4051700

29142 00

Инспекцией с целью установления фактических обстоятельств по сделкам купли-продажи квартир (стоимость квартир), в соответствии со статьей 90 Налогового Кодекса, в рамках данной выездной налоговой проверки, проведены допросы свидетелей (покупатели недвижимости у ИП Лонгиновой Ю.А.):

- по адресу: 353460, г. Геленджик, ул. Нахимова, 33: 01.07.2013г. - Евдокименко Н.Н.; 23.07.2013г. - Степанова P.M.; 22.07.2013г. - Гуров В.А.

- по адресу: 353460, г. Геленджик, ул. Дивноморская, 27: 28.08.2013г. –Челенкова Е.В.; 01.07.2013г. - Бурлакова О.И.; 15.06.2013г. - Медведев А.Г.; 22.07.2013г. - Салаева К.А.; 18.07.2013г. - Кряколова М.Е.

Кроме того, ранее Инспекцией при проведении камеральной проверки ИП Нишанова Д.Е. были получены протоколы допросов свидетелей (покупатели квартир) по адресу: 353460, г. Геленджик, ул. Нахимого, 33: 13.02.2013г. - Цегельник Э.Р.; 08.02.2013г. - Серганиди Н.И.

В ходе анализа полученных данных о стоимости квартир из Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии Управлении Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Краснодарскому краю и показаний свидетелей - покупателей квартир, настоящей проверкой установлено, что стоимость реализованных ИП Лонгиновой Ю.А. покупателям равноценных по площади квартир, значительно отличаются друг от друга.

В частности, Инспекцией установлено, что цена реализации 1 кв. метра жилья по адресу: -            353460, г. Геленджик, ул. Нахимова, 33, состоящего из одной жилой комнаты, колеблется в пределах от 1082.0 рублей (квартира №21 Крупновой М.В., площадь 46.2 кв.м., дата отчуждения 02.11.2011г., имеется лоджия) до 43290.0 рублей (по протоколу допроса свидетеля Степановой P.M., квартира №9, площадью 46.2 кв.м, дата отчуждения 27.10.2011г., имеется лоджия); отклонение уровня минимальной цены от максимальной цены 1 кв. метра жилья составило - 97,5 %.

- Цена реализации 1 кв. метра жилья, состоящего из двух жилых комнат, колеблется в пределах от 780.0 рублей (квартира №8 Бородина Н.И., площадью 64.1 кв.м., дата отчуждения 08.11.2011г., 3 лоджии) до 42122.0 рублей (по протоколу допроса свидетеля Цегельник Э.Р,, квартира №22, площадью 64.1 кв.м., дата отчуждения 08.11.2011г., 3 лоджии); отклонение уровня минимальной цены от максимальной цены 1 кв. метра жилья составило - 98,1 %.

Цена реализации 1 кв. метра жилья по адресу: 353460, г. Геленджик, ул. Дивноморская, 27, состоящего из одной жилой комнаты, колеблется в пределах от 1696.8 рублей (квартира №19 Куминовой В.А.) до 38500.0 рублей (квартира №24 Громовой Е.Н.); отклонение уровня минимальной цены от максимальной цены 1 кв. метра жилья составило - 95.59 %.

Цена реализации 1 кв. метра жилья, состоящего из двух жилых комнат, колеблется в пределах от 1313.5 рублей (квартира №12 Чирикова В.Х. и Чириковой Е.В.) до 37303.00 рублей (по протоколу допроса свидетеля Медведева А.Г., квартира №2); отклонение уровня минимальной цены от максимальной цены 1 кв. метра жилья составило - 96,47 %.

Согласно пункту 2 статьи 40 НК РФ налоговым органам предоставлено право контролировать правильность применения цен по сделкам в отдельных случаях, в том числе при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

В том случае, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пеней, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.

Статья 40 НК РФ содержит критерии для признания рыночной цены товаров (работ, услуг), рынка товаров (работ, услуг), их идентичности и однородности, а также правила определения рыночных цен.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, отраженной в определении от 04.12.2003 N 442-0, рыночная цена определяется с учетом положений, предусмотренных пунктами 4 - 11 статьи 40 Кодекса.

При этом учитываются обычные при заключении сделок между не взаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки.

В соответствии с пунктом 4 статьи 40 Кодекса рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

Согласно пункту 9 статьи 40 Кодекса при определении рыночных цен товара, работы или услуги учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара, работы или услуги сделках с идентичными (однородными) товарами, работами или услугами в сопоставимых условиях.

Согласно пункту 11 статьи 40 НК РФ при определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках.

Исходя из пункта 3 статьи 40 НК РФ, рыночная цена определяется с учетом положений, предусмотренных пунктами 4-1 статьи 40 НК РФ. При этом учитываются обычные при заключении сделок между не взаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки. В частности, при определении рыночной цены товара учитываются информация о заключенных на момент реализации этого товара сделках с идентичными (однородными) товарами в сопоставимых условиях, количество (объем) поставляемых товаров, сроки исполнения обязательств и др. При этом принимаются во внимание сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми.

В ст. 40 НК РФ закреплены три основных способа определения рыночной цены товаров (работ, услуг) для целей налогообложения, которые условно можно обозначить так:

- информационный метод (метод определения цены по идентичным, однородным товарам), в соответствии с которым рыночная цена определяется исходя из информации о заключенных на момент реализации этого товара, работы или услуги сделках с идентичными (однородными) товарами, работами, услугами в сопоставимых условиях;

- метод цены последующей реализации, в соответствии с которым рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как разность цены, по которой такие товары,