Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.05.2015 по делу n А32-19022/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А32-19022/2014

12 мая 2015 года                                                                                 15АП-2186/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 06 мая 2015 года.

Полный текст постановления изготовлен 12 мая 2015 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи  Шимбаревой Н.В.

судей Д.В. Николаева, Н.В. Сулименко

при ведении протокола судебного заседания секретарь судебного заседания Баевой А.П.

при участии:

от Инспекции Федеральной Налоговой службы по г.Геленджику Краснодарского края: представитель Мартынова Э.С., доверенность в деле, удостоверение

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ИП Лонгиновой Юлии Анатольевны на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 24.12.2014 по делу № А32-19022/2014 по заявлению ИП Лонгиновой Юлии Анатольевны к Инспекции Федеральной Налоговой службы по г.Геленджику Краснодарского края об оспаривании решения налогового органа от 20.12.2013 №49, принятое в составе судьи Колодкиной В.Г.

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Лонгинова Юлия Анатольевна обратилась в арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России по городу Геленджику Краснодарского края от 20.12.2013 №49 о привлечении предпринимателя к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогооблажения в размере 3 441 539 руб., пени в размере 530 115,87 руб., штрафа в сумме 688 307,80 руб., штрафа в сумме 197 928 руб.

Заявитель в судебном заседании заявил ходатайство об изменении заявленных требований и просил признать недействительным решение ИФНС России по городу Геленджику Краснодарского края от 20.12.2013 г. №49 в части взыскания 5 493 126 руб. 37 коп., за исключением сумм доначисленных налогов: за 2010 год в сумме 175 800 руб., за 2011 год - 409 050 руб., сумм доначисленных пени в размере 61 979,76 руб. и 103 486,24 руб., а также штрафа в размере 52 740 руб.

Просил принять отказ от заявленных требований о признании решения №49 от 20.12.2013 г. в части доначисленных налогов в сумме 584 850 руб., пени в сумме 165 466 руб. и штрафа в размере 52 740 руб.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 24.12.2014 по делу № А32-19022/2014  суд  определил ходатайство заявителя об изменении заявленных требований удовлетворить; частичный отказ от заявленных требований принять; производство по делу в части признания недействительным решения № 49 ИФНС по городу-курорту Геленджику от 20.12.2013 в части доначисления налога за 2010 г. - в сумме 175 800 руб. и пени в сумме 61 979 руб., за 2011 - 409 050 руб. и пени в сумме 103 486 руб. 24 коп., а также штрафа в размере 52 740 руб. прекратить; в удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Не согласившись с решением суда от 24.12.2014 по делу № А32-19022/2014 ИП Лонгинова Ю.А.  обратилась в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит обжалуемое решение отменить.

Податель жалобы полагает, что выводы суда не соответствуют фактическим обстоятельствам дела, судом первой инстанции неполно выяснены обстоятельства дела.

В соответствии с частью 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

Ввиду отсутствия возражений лиц, участвующих в деле, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность определения суда первой инстанции только в обжалуемой части, то есть в части отказа в удовлетворении остальной части заявленных требований.

В отзыве на апелляционную жалобу ИФНС России по городу Геленджику Краснодарского края указывает, что согласна с Решением Арбитражного суда Ростовской области от 24.12.2014 по делу № А32-19022/2014, поскольку выводы суда соответствуют обстоятельствам дела, просит оставить без изменения решение суда первой инстанции, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В судебном заседании лица, участвующие в деле, поддержали правовые позиции по спору.

Судебная коллегия на основании ст. 156 АПК РФ сочла возможным рассмотреть апелляционную жалобу без участия не явившихся лиц, участвующих в деле, уведомленных надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства, в том числе путем размещения информации на официальном сайте Арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.

Законность и обоснованность принятого судебного акта проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Лонгинова Юлия Анатольевна состоит на налоговом учете в ИФНС России по городу-курорту Геленджику в качестве индивидуального предпринимателя с 12.08.2010 г. с заявленным видом деятельности - строительство зданий и сооружений (ОКВЭД 45.2).

В соответствии с п. 1 ст. 346.12 и п. 1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ Лонгинова Ю.А. с 06.08.2010 г. является плательщиком единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогооблажения. С объектом налогооблажения «доход».

В результате проведенной в отношении предпринимателя на основании решения №18 от 30.05.2013 г. выездной налоговой проверки выявлено отклонение в размере доходов от реализации в 2010-2012 годах. В связи с занижением стоимости продаваемых предпринимателем квартир.

Проверкой установлено, что 14.10.2010 г. по договору купли-продажи Лонгинова Ю.А. приобрела в общую долевую собственность (1/2 доля) земельный участок, расположенный по адресу г. Геленджик, ул. Нахимова,33, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права от 11.11.2010 Серия 23-АИ №381571. На данном земельном участке возведен пятиэтажный жилой дом, что подтверждается протоколом осмотра.

Решением арбитражного суда Краснодарского края от 07.06.2011 по делу №А32-7618/2011 за Лонгиновой Ю.А. признано право общей долевой собственности (1/2 доля) на многоквартирный жилой дом литер «Б» по адресу г. Геленджик, ул. Нахимова,33.

Налоговой проверкой установлено, что в проверяемый период Лонгинова Ю.А. по договорам купли-продажи реализовала физическим лицам 28 квартир в жилом доме по адресу г. Геленджик, ул. Нахимова,33, которые зарегистрированы в Управлении Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Краснодарскому краю.

Кроме того, Лонгинова Ю.А. 23.03.2010 г. на основании договора купли-продажи проиобрела на праве общей долевой собственности земельный участок по адресу г. Геленджик, ул. Дивноморская,27, на котором построен пятиэтажный многоквартирный жилой дом. Налоговой проверкой установлено, что в проверяемый период Лонгиновой Ю.А. реализовано физическим лицам 25 квартир в указанном жилом доме.

Регистрация всех реализованных квартир произведена в регистрирующем органе в установленном законом порядке.

По результатам рассмотрения материалов проверки, принимая во внимание информацию о стоимости квартир, полученную в результате проведенной оценочной экспертизы, учитывая показания свидетелей (покупателей квартир) инспекция приняла решение от 20.12.2013 г. №49 о привлечении индивидуального предпринимателя Лонгинову Ю.А. к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в сумме 688 307,8 руб., п.1 ст. 119 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в сумме 197 928 руб., налогоплательщику доначислен единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогооблажения в размере 3 441 539 руб., пени в размере 530 115,87 руб.

Решением Управление Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю от 06.03.2014 N 21-13-73 в удовлетворении жалобы налогоплательщика отказано.

ИП Лонгинова Ю.А., полагая, что решение инспекции в части доначисления  5 493 126 руб. 27 коп. не соответствует нормам НК РФ и нарушает ее права и законные интересы в сфере предпринимательской деятельности, обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании указанного ненормативного правового акта недействительным. В остальной части решение инспекции не оспаривается.

Суд первой инстанции при вынесении обжалуемого решения проверил соблюдение налоговой инспекцией  требований, установленных статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации, и не установил процессуальных нарушений принятия оспариваемого решения. Решение суда первой инстанции в этой части соответствует установленным по делу обстоятельствам и статье 101 Налогового кодекса Российской Федерации.

При вынесении решения суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

Пунктом 1 статьи 346.12 НК РФ предусмотрено, что плательщиками единого налога по УСН признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 настоящего Кодекса.

В силу пункта 3 статьи 346.11 НК РФ применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности).

Объектом налогообложения по УСН признаются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов (пункт 1 статьи 346.14 НК РФ).

В соответствии со статьей 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 названного Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

В силу пункта 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Товаром для целей настоящего Кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (пункт 3 статьи 38 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.17 НК РФ в целях главы 26.2 настоящего Кодекса датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Пунктом 14 Порядка учета доходов, расходов и хозяйственных операций, утвержденного совместным приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогами и сборам от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430, предусмотрено, что в доход предпринимателя включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также суммы, полученные от реализации имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности.

В силу статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации под предпринимательской деятельностью понимается деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг, которая осуществляется самостоятельно на свой риск лицом, зарегистрированным в установленном законом порядке в качестве индивидуального предпринимателя.

Следовательно, ведение предпринимательской деятельности связано с хозяйственными рисками, в связи с чем для отнесения деятельности к предпринимательской существенное значение имеет не факт получения прибыли, а направленность действий предпринимателя на ее получение.

Таким образом, в качестве объекта налогообложения по УСН учитываются доходы предпринимателя в связи с осуществлением деятельности, направленной на систематическое получение дохода.

В соответствии с пунктом 1 статьи 40 Кодекса для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Согласно пункту 2 статьи 40 Кодекса налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в случаях: между взаимозависимыми лицами; по товарообменным (бартерным) операциям; при совершении внешнеторговых сделок; при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

Согласно пункту 3 статьи 40 Кодекса в случаях, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о начислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или