Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.05.2015 по делу n А32-21156/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А32-21156/2013

12 мая 2015 года                                                                                 15АП-6171/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 07 мая 2015 года.

Полный текст постановления изготовлен 12 мая 2015 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Николаева Д.В.,

судей А.Н. Стрекачёва, Н.В. Сулименко

при ведении протокола судебного заседания секретарем Костенко М.А.

при участии:

от Инспекции Федеральной налоговой службы России №4 по городу Краснодару: представитель Макиевская И.В. по доверенности от 09.04.2015,

от ООО "Лика Трейд": представитель Гущин С.В. по доверенности от 07.04.2014, представитель Пузачев Б.А. по доверенности от 17.03.2015 

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы России №4 по городу Краснодару на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 24.02.2015 по делу № А32-21156/2013 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Лика Трейд"

ИНН 2311149517, ОГРН 1092311004989 к заинтересованному лицу - Инспекции Федеральной налоговой службы России №4 по городу Краснодару о признании недействительным решения налогового органа в части доначисления НДС, пени, штрафа, принятое в составе судьи Хмелевцевой А.С.

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Лика Трейд» (далее также – общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по г. Краснодару (далее также - налоговая инспекция, налоговый орган) от 29.04.2013 № 17-27/22 в части доначисления 723 515 рублей налога на добавленную стоимость, 127 124 рублей пени по налогу, 144 703 рублей штрафа в соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 24.03.2014, оставленным без изменения постановлением Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.07.2014, в удовлетворении требований отказано. Судебные акты мотивированы тем, что общество не подтвердило конкретными расчетами, что примененный налоговой инспекцией порядок расчета начислений путем пропорционального определения размера налогового вычета, приходящегося на возвращаемую стоимость товара, привел к искажению действительного размера налоговых обязанностей и необоснованному увеличению, в связи с этим, его налогового бремени. Суды указали, что независимо от того, как стороны соглашения определили систему поощрения: путем предоставления скидки, определяющей размер возможного уменьшения базисной цены товара, указанной в договоре, либо предоставления бонуса - дополнительного вознаграждения, премии, предоставляемой продавцом покупателю за выполнение условий сделки, а также независимо от порядка предоставления скидок и бонусов (перечисления на расчетный счет, зачета в качестве аванса или уменьшения задолженности) при определении налогооблагаемой базы сумма выручки подлежит определению с учетом скидок, а в случае необходимости - корректировке за тот налоговый период, в котором отражена реализация товаров (работ, услуг).

Постановлением Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 20.11.2014 решение суда и постановление апелляционной инстанции отменены, дело направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции. Суд кассационной инстанции указал на не исследованность вопроса о том, изменялась ли цена поставленных обществу товаров на основании соглашения сторон; изменяли ли цену товара выплачиваемые обществу премии (бонусы); оформлялись ли обществом и его поставщиком первичные документы применительно к изменению стоимости поставленных обществу товаров; выставлял ли поставщик обществу корректировочные счета-фактуры.

Решением суда от 24.02.2015 признано недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по г. Краснодару от 29.04.2013 № 17-27/22 в части доначисления 723 515 рублей налога на добавленную стоимость, 127 124 рублей пени по налогу, 144 703 рублей штрафа в соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации. Суд взыскал с Инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по г. Краснодару от 29.04.2013 № 17-27/22 в пользу общества с ограниченной ответственностью «Лика Трейд» судебные расходы в виде государственной пошлины в размере 2 000 рублей, уплаченные по чек-ордеру от 03.07.2013.

Налоговая инспекция обжаловала решение  суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ, и просила отменить судебный акт, принять новый.

В судебном заседании ходатайств не поступало.

Суд огласил, что от ООО "Лика Трейд" через канцелярию суда поступил отзыв на апелляционную жалобу для приобщения к материалам дела.

Суд, совещаясь на месте, определил: приобщить отзыв на апелляционную жалобу к материалам дела.

Представитель налогового органа поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просил решение суда отменить.

Представитель ООО "Лика Трейд" поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу -  без удовлетворения.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку общества по вопросам соблюдения налогового законодательства, полноты и своевременности уплаты всех налогов, сборов, страховых взносов и других обязательных платежей за период с 30.09.2009 по 31.12.2011, по результатам которой составила акт от 01.04.2013 № 17-27/15 и приняла решение от 29.04.2013 № 17-27/22 о доначислении, в том числе, 723 515 рублей налога на добавленную стоимость, 127 124 рублей пени по налогу, 144 703 рублей штрафа в соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю от 17.06.2013 № 22-12-527 жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения, а решение налоговой инспекции от 29.04.2013 № 17-27/22 - без изменения и утверждено.

Не согласившись с решение инспекции, общество в соответствии со статьями 137 и 138 Налогового кодекса Российской Федерации обратилось с настоящим заявлением в арбитражный суд.

Как следует из материалов дела и правомерно установлено судом первой инстанции, в проверяемый период ООО «ЛикаТрейд» заключило договор от 09.11.2009 № 14-1109-1/463 с ООО «СафПласт» на поставку товара в количестве, ассортименте и сроки, предусмотренные приложениями 1, 2 к договору. Условиями приложений к договорам поставки и дополнительными соглашениями к нему определено, что поставщик обязуется при условии полного соблюдения обществом обязательств в предыдущем отчетном периоде, предусмотренных пунктом 2 приложения 1, предоставить дилерскую скидку и денежную премию за выполнение плана закупок.

Согласно пункту 3 приложения № 3 к договору от 09.11.2009 № 14-1109-1/463 и дилерскому соглашению к договору от 20.12.2011 № 14-1211-1/461, поставщик при условии полного соблюдения покупателем обязательств в предыдущем отчетном периоде, обязуется предоставить дилерскую скидку - 18% от цен, указанных в приложении за выборку минимального дилерского объема ежемесячных закупок, а также при тех же условиях выплатой денежной премии за выполнение определенных условий договора, предусмотренных пунктом 2 приложения 3, которая предоставляется в размере 5 % от суммы закупок предыдущего месяца за выполнение плана закупок.

Утверждение суммы денежной премии производится путем подписания сторонами акта (протокола) согласования денежной премии за прошедший месяц, в котором премия не облагается НДС. При этом об изменении цены отдельных партий стороны не договариваются.

Прогрессирующая стимулирующая премия рассчитывается в процентах от общей стоимости поставленных товаров, превышающих минимальный дилерский объем ежемесячных закупок.

Условия, как для предоставления скидок, так и премий одинаковы и связаны с выполнением плана ежемесячных закупок товара, зависят напрямую от норматива минимального дилерского объема.

Стороны в целях согласования размера премии ежемесячно подписывали акты (протоколы) согласования денежной премии, в которых указывали объем закупок за прошедший месяц в денежном выражении. В каждом акте указывалось о том, что НДС не предусмотрен.

Денежная премия выплачивалась в адрес ООО «Лика-Трейд» за достижение определенного объема закупок товаров, полученных покупателем товара без определения индивидуально-определенных признаков по количеству и наименованию товара.

Основанием для начисления обществу 723 515 рублей налога на добавленную стоимость, соответствующих сумм пени и штрафов послужил вывод налоговой инспекции о том, что премии непосредственно связаны с реализацией товара, влияют на стоимость товара в сторону ее уменьшения; общество не выставило счета-фактуры с НДС и неправомерно завысило налоговые вычеты.

Оспаривая решение налогового органа, общество указало, что суммы денежных премий не включаются в налоговую базу по НДС, так как указанные премии подлежат выплате за достижение определенного результата по продаже согласованного объема закупок товара. Установленный вид премии не имеет материального выражения и не изменяет цену товара, указанную в счетах-фактурах.

Также заявитель указал, что общество отражает денежную премию как внереализационный доход и учитывает при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

По мнению налогового органа, в случае выплаты поставщиком товаров их покупателю премии (вознаграждения), которая непосредственно связана с поставкой товара, и соответственно изменяет цену товара и налоговую базу по НДС, восстановление сумм налога, ранее принятых к вычету покупателем, производится после получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости отгруженных товаров или корректировочного счета-фактуры в порядке, предусмотренном подпунктом 4 пункта 3 статьи 170 НК РФ.

Покупатель, получивший скидку (бонус), обязан восстановить сумму налога на добавленную стоимость, ранее принятую к вычету, в размере разницы между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого уменьшения (подпункт 4 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Закона № 245-ФЗ).

Указанная сумма премии, полученная от поставщика, не включается в налоговую базу, исходя из положений статьи 146, подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ, поскольку выплата премии не влечет изменения цены единицы товара, покупателю не требуется корректировать сумму вычета в периодах приобретения товара.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.

На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ налогообложению по налогу на добавленную стоимость подлежат полученные налогоплательщиком денежные средства, связанные с оплатой реализованных им товаров (работ, услуг).

Таким образом, реализацией товаров, работ или услуг организацией признаются соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Подпунктом 4 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в случае изменения стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены, восстановление сумм налога производится покупателем в налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат: дата получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров; дата получения покупателем корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом при изменении в сторону уменьшения стоимости отгруженных товаров.

Исходя из условий договора заявителя с поставщиком единственным условием для получения заявителем вознаграждения (премии) является достигнутый им объем поставок. То есть, при соблюдении условий выплаты премий покупатель никаких специальных действий по заданию поставщика не совершает. Покупатель совершает только такие действия, которые связаны непосредственно с исполнением обязанностей покупателя, вытекающих из договоров поставки (приобрести определенное количество товара и производить его дальнейшую реализацию).

Суд первой инстанции верно указал, что по спорным сделкам заявителю выплачивалось вознаграждение (премии), которое не подразумевало изменения цены поставленных товаров в результате выплаты такого вознаграждения, что не позволяет квалифицировать выплаты в качестве скидок.

Согласно письму Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации от 20.12.2006 № 03-03-04/1/847 премии, полученные покупателем товаров от продавца по результатам продаж за определенный период без изменения цены товара, налогом на добавленную стоимость не облагаются.

В соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации сумма полученных премий (бонусов) за выполнение условий договора квалифицируется как внереализационный доход.

Поскольку получение денежных средств не связано с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), то и общество, как покупатель, не должно облагать налогом на добавленную стоимость полученную премию.

В соответствии с пунктом 2 статьи 424 Гражданского кодекса