Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.05.2015 по делу n А53-17221/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

Воронежской области (ИНН 366600238080). При визуальном сличении подписей на счетах-фактурах, выставленных ООО «Аверс» в адрес ООО «АДМ-Агро», представленных проверяемым налогоплательщиком и поступивших от МРИ ФНС России №13 по Воронежской области, установлено, что подпись Рыльковой Е.И. на указанных счет-фактурах отлична от подписи в заявлении формы Р11001.

Согласно копии заявления по форме Р11001, заявителем при государственной регистрации ООО «Атриум» являлась руководитель данной организации - Малышева Г. К. Подпись Малышевой Г.К. заверена Чугуновой А.Н.,нотариус нотариального округа городского округа-город Воронеж Воронежской области. При визуальном сличении подписей на счет-фактурах, выставленных ООО «Атриум» в адрес ООО «Аверс», поступивших от МРИ ФНС России №13 по Воронежской области, установлено, что подпись Малышевой Г.К. на указанных счет-фактурах отлична от подписи в заявлении формы Р11001.

С целью подтверждения достоверности сведений, указанных в счетах- фактурах представленных налогоплательщиком для подтверждения налоговых вычетов в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекций проведена почерковедческая экспертиза. Инспекцией заключен договор №47/14 от 21.01.2014г. с ООО "Центр судебных экспертиз по Южному округу" ИНН 616423252 на проведение почерковедческой экспертизы, для установления подлинности подписи Медведевой (Рыльковой) Е.И. - руководителя ООО «Аверс» на счетах-фактурах №804 от 30.06.2013г., счет-фактура №581 от 17.05.2013г., счет-фактура №153 от 01.04.2013г.

Согласно заключению эксперта № 2637 от 25.02.2014г. шесть подписей от имени Медведевой Е.И. в счетах-фактурах: №153 от 01.04.2013г., № 581 от 17.05.2013г. , № 804 от 30.06.2013г. (продавец ООО «Аверс», покупатель общество) в графах «Руководитель организации или иное уполномоченное лицо» и «Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо» выполнены не самой Медведевой (Рыльковой Е.И.), а другим лицом.

Инспекцией в адрес Межрайонной ИФНС России № 2 по Воронежской области (налоговый орган по месту регистрации руководителя ООО «Аверс» - Медведевой (Рыльковой) Е.И.) направлено поручение на проведение допроса. По сообщению Межрайонной ИФНС России № 2 по Воронежской области свидетель на допрос не явился. Инспекцией 10.01.2014г. направлена повестка в адрес Медведевой (Рыльковой) Е.И., 22.01.2014г. направлен запрос в УФМС. На основании указанных фактов инспекцией сделан вывод о том, что руководитель ООО «Аверс» - Медведева (Рылькова) Е.И. уклоняется от дачи показаний.

Согласно договору поставки сельскохозяйственной продукции №АА-02 от 18.02.2013г. заключенному обществом с ООО «Аверс» поставка сельскохозяйственной продукции осуществляется транспортом и за счет поставщика, адрес поставки: Ростовская область, г. Ростов-на- Дону, ул.1-я Луговая, 9. Грузополучателем товара является ЗАО «Юг Руси», находящийся по адресу г.Ростов-на-Дону, пл.Толстого,8.

При анализе первичных документов, представленных налогоплательщиком и материалов встречных проверок установлено, что ООО «Аверс» совершило первую отгрузку товара в адрес общества по счету-фактуре №153 от 01.04.2013г. отгружен подсолнечник урожая 2012г. в количестве 19,3т. Отгрузка указанного подсолнечника ООО «Атриум» в адрес ООО «Аверс» проведена также 01.04.2013г. по счету-фактуре № 170 от 01.04.2013г. В свою очередь ООО «Атриум» приобретает указанный подсолнечник у ООО «Возрождение» также 01.04.2013г. по счету-фактуре № 184 от 01.04.2013г. В дальнейшем ООО «АДМ-Агро» 01.04.2013г. отгружает подсолнечник в объеме 19,3 т. в адрес ООО «МЭЗ Юг Руси» по счету-фактуре №44 от 01.04.2013г.

Согласно   ТТН №02-16 от 01.04.2013г., представленной ООО «АДМ Агро», перевозку подсолнечника осуществляло ООО «Экспедиторская компания Юг-Руси», входящая вместе с ООО «МЭЗ ЮгРуси» в группу компаний «Юг Руси» и являющаяся взаимозависимой с ней организацией.

Пунктом погрузки по ТТН значится: Ростовской обл., Зерноградский район, х. Гуляй Борисовка, ул.Ленина, 5, Пункт разгрузки указан ЗАО «Юг Руси» г.Ростов- на Дону, ул. 1-я Луговая, 9.

Инспекция пришла к выводу о невозможности реального осуществления хозяйственных операций между ООО «Возрождение» и ООО «Атриум», между ООО «Атриум» и ООО «Аверс», между ООО «Аверс» и ООО «АДМ-Агро», между ООО «АДМ-Агро» и ООО «МЭЗ Юг Руси» с учетом времени, места нахождения имущества и объема материальных ресурсов, экономически необходимых для реализации товаров, осуществления транспортировки и хранения товара в заявленном объеме.

Данная схема характерна для организаций обеспечивающих искусственный документооборот без реального осуществления финансово-хозяйственной деятельности в целях получения необоснованной налоговой выгоды в виде вычетов НДС.

При проверке первичных документов, представленных обществом, инспекцией установлено, что, несмотря на нахождение ООО «Аверс», и ООО «Атриум», ООО «Дельта-групп», ООО «Кристалл» в Воронежской области, в товарно-транспортных накладных пунктами погрузки товара указаны только адреса Ростовской области, пункты погрузки в Воронежской области в представленных документах отсутствуют.

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией были направлены запросы на проведение осмотра и опроса собственников помещений, расположенных по адресам отгрузки, указанным в ТТН.

Согласно ответу Межрайонной ИФНС России №1 по Ростовской области (протокол осмотра №2 от 10.01.2014г.) по адресу Родионово-Несветайский район, х. Октябрьский, пер. Мирный,8 находится недостроенное, нежилое здание без окон и дверей, Территория строения заросло сорняком и кустарником, находится в крайнем запущенном состоянии, на территории нет ангаров, складских помещений для погрузки реализованного, проверяемым налогоплательщиком зерна, пшеницы и подсолнечника.

Согласно ответу Межрайонной ИФНС России № 22 по Ростовской области по адресу Тацинский район, п. Пролетарская, ул. Степная, 6 расположен жилой частный дом, отгрузка машин не производилась.

Согласно ответу Межрайонной ИФНС России № 12 по Ростовской области (протокол осмотра № 7 от 07.10.01.2014г.) по адресу Октябрьский район, п. Атюхта, ул. Дачная,1. недвижимость принадлежит индивидуальному предпринимателю Полякову В.П. Площадь участка примерно 0,5 га, на земельном участке расположено частное домовладение, площадка для хранения сельхозпродукции, Поляков Владимир Петрович является главой крестьянско-фермерского хозяйства и собственником земельного участка по указанному адресу. При проведении осмотра территории представил свидетельство о регистрации в качестве главы КФХ.ИП Поляков В.П. в ходе опроса пояснил, что в 2013 г. реализовывал кукурузу ТД «Изобильное», пшеницу и ячмень реализовал ООО «Бунге -СНГ». С организациями ООО «АДМ-Агро», ООО «МЭЗ Юг Руси», ООО «Экспедиторская компания Юг Руси» финансовых операций в 2013г. не проводил.

Согласно протоколу осмотра №9 от 10.01.2014 в Октябрьском районе, п. Аюхта, ул. Мира,5 отсутствует.

Согласно протоколу осмотра № 6 от 10.01.2014г. по адресу: Октябрьский район, Новокадамово п, ул. Мирная, администрацией сельского поселения выделен земельный участок под гражданские застройки. В настоящее время земельный участок по адресу: Октябрьский район, п. Новокадамово, ул. Мирная,5 по целевому назначению не используется

Согласно ответу Межрайонной ИФНС России № 16 по Ростовской области адреса являются частными домовладениями. По адресам: г. Сальск, ул.Верхняя,18; Сальский район, с. Романовка, ул.Кирова, 16; Сальский район, с. Романовка, ул. Ленина, 16; Егорлыкский район, ст.Егорлыкская, ул.Суворова,5; Егорлыкский район, х. Кугейский, ул.Мира, 6; Егорлыкский район, ст.Егорлыкская, ул.Суворова,5; Целинский район, с. Лопанка, ул.Граждская,66; Целинский район, с. Лопанка, Урожайная,5; п.Целина, ул. им М.А.Дудка,10, п.Целина, ул.Ленина, 2; п.Целина, ул.Донская,14; с.Песчанокопское, ул.Чехова,15 отсутствует возможность для временного хранения и размещения сельскохозяйственной продукции. Получены сведения о владельцах домовладений по указанным адресам.

Согласно ответу Межрайонной ИФНС России № 18 по Ростовской области адреса: Зерноградский район, п.Сорговый, ул.Береговая,5; Зерноградский район, с. Новоивановка, ул.Северная,14; Кагальницкий район, ст. Кировская, ул.Вишневая, 12; Азовский район, с.Кагальник, ул.Пролетарская, 10/15 не зарегистрированы в Межрайонной ИФНС России №18 по Ростовской области.

Адреса, зарегистрированные на физических лиц: Зерноградский район, х. Гуляй-Борисовка, улица Ленина, 5; Зерноградский район, п. Сорговый, ул.Мира, 5; Зерноградский район, 1-Россошинский, ул. Степная, 6; Зерноградский район, х. Б.Таловая, ул. 1-ой Конной Армии, 12;г. Зерноград, ул. Строителей, 4; г. Зерноград, ул. Губаревича, 4; Кагальницкий район, ст. Кировская, ул. Гагарина, 20; Азовский район, с. Кагальник ул. Дачная, 6.

ЗАО «Зерноградагропромэнерго», зарегистрированное по юридическому адресу: Ростовская обл., г. Зерноград, пер. Западный, 17, и ФХ ГОРЧАКОВ и К, зарегистрированное по юридическому адресу: 347700, Россия, Ростовская обл., ст-ца Кагальницкая, ул. Пролетарская, 10/15, предоставили письма об отсутствии взаимоотношений с обществом.

Согласно ответу Межрайонной ИФНС России №1 по Краснодарскому краю по адресу погрузки: г. Тихорецк, ул.Гоголя 5, располагается земельный участок с двумя жилыми домами. Владелец домовладения - Новочистов А.В. представил свидетельства о государственной регистрации права на недвижимое имущество, от проведения опроса отказался, при этом пояснив, что деятельности по погрузке с/х продукции не осуществлял, в качестве индивидуального предпринимателя не зарегистрирован, директором и учредителем каких-либо организаций не является.

По адресу: Новопокровский район, ст. Плоская, ул. Степная, 6 установлено, что в станице данный адрес отсутствует и нумерация домов на улице Степной начинается с номера № 10, администрация Новоивановского сельского поселения Новопокровского района предоставила справку об отсутствии адреса.

При обследовании земельного участка по адресу: с. Белая Глина, ул. Гоголя, 2 установлено, что в селе Белая Глина данный адрес отсутствует и нумерация домов начинается с № 4, администрация Белоглинского поселения предоставила справку об отсутствии адреса.

Согласно ответу Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области по адресу: Ростовская область, Константиновский район, х. Гапкин, ул. Мира,4; х. Почтовый, ул. Степная,6 расположен одноэтажный жилой дом. Собственникам жилых домов о пункте погрузки сельхозпродукции не известно. Организация ООО «АДМ Агро» не знакома;

По адресу: Ростовская область, Константиновский район, х. Нижнекалинов, ток № 1, согласно опросу местного жителя отсутствует перевозка сельхозпродукции с х. Нижнекалинов;

По адресу: Ростовская область, Константиновский район, х. Гапкин, ток№1, согласно осмотра и опроса выяснить кому принадлежит зерновой ток не удалось, нумерация зернового тока отсутствует;

Согласно ответу Межрайонной ИФНС России №15 по Краснодарскому краю по адресу: Лабинский район, п.Новый Мир, ул.Ленина,24 провести осмотр не представляется возможным в виду отсутствия домовладения по вышеуказанному адресу, что   подтверждается    справкой Администрации Каладжинского сельского поселения №114 от 23.01.2014г.

Согласно ответу Межрайонной ИФНС № 4 по Ростовской области по адресу погрузки сельхозпродукции: Ростовская область, Цимлянский район, ст-ца Маркинская, ул. Ленина,12 расположен одноэтажный жилой дом. Собственнику данного жилого дома о пункте погрузки сельхозпродукции ничего не известно, организация ООО «АДМ -Агро» не знакома.

Согласно ответу Межрайонной ИФНС России №18 по Ростовской по адресу: г. Константиновск, ул. Комарова, 20, расположен одноэтажный жилой дом. Собственнику данного жилого дома о пункте погрузки сельхозпродукции ничего не известно, организация ООО «АДМ-Агро» не знакома.

Инспекцией проведен сравнительный анализ товарно-транспортных накладных, представленных ООО «АДМ-Агро» за 2 квартал 2013г. и товарно-транспортных накладных, полученных с материалами встречной проверки от Межрайонной ИФНС по крупнейшим налогоплательщикам по Ростовской области по основному покупателю ООО «МЭЗ Юг Руси».

В ходе анализа установлены несоответствия адресов погрузки в товарно-транспортных накладных, представленных ООО «АДМ-Агро» и товарно-транспортных накладных, полученных от «МЭЗ Юг Руси».

В товарно-транспортных накладных общество значится грузоотправителем товара в адрес покупателя ООО «МЭЗ Юг Руси». Вместе с тем, согласно договорам поставок между ООО «АДМ- Агро» и поставщиком ООО «Аверс» доставка товара осуществляется транспортом и за счет поставщика до адреса поставки: Ростовская область, г. Ростов-на-Дону, ул.1-я Луговая,9, принадлежащего ООО «МЭЗ Юг Руси».

Согласно ТТН общество значится организацией - владельцем автотранспорта. Однако, у общества отсутствует движимом и недвижимом имуществе, транспортные средства.

По документам, представленным обществом, ООО «Экспедиторская компания Юг Руси» является перевозчиком сельхозпродукции, приобретенной обществом у ООО «Аверс». При анализе представленных документов установлено:

- во всех путевых листах, представленных ООО «Экспедиторская компания Юг Руси», адрес погрузки сельхозпродукции прописан лишь до реквизита населенный пункт, тогда как в товарно-транспортных накладных указаны улицы и номера домов.

- практически во всех путевых листах отсутствует фактическое время в наряде, количество фактических поездок, фактический пробег автомобиля, фактически перевезенный тоннаж;

- в ряде путевых листах имеется отметка о том, что данный документ действителен до определенной даты, тогда как согласно ТТН фактическая отгрузка производилась в более поздние даты;

-во всех путевых листа с адресом погрузки «Шолоховский район, х. Кружилинский» проставлен штамп ООО «Медведь». Согласно представленным обществом документам взаимоотношения у него с ООО «Медведь» отсутствуют.

- в товарно-транспортных накладных и путевых листах установлено расхождение в весе и наименовании товара, расхождения пунктов погрузки.

В силу пункта 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей вычеты.

Пунктом 2 статьи 171 Кодекса предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Условия предъявления налога на добавленную стоимость к вычету определены пунктом 1 статьи 172 Кодекса, согласно которому