Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.05.2015 по делу n А53-23459/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ООО «Спутник» в части налоговой службы и каких-либо еще служб не будет, поскольку она будет контролировать финансовую часть предприятия лично. В обязанности Шалимо Ю.В. входило осуществление контроля по направлению выполнения логистических услуг. Финансовую часть ООО «Спутник» вели бухгалтера по имени Мелещенко Наталья, также являющаяся сотрудником ООО «Градиент-Юг», Власова Неля и еще одна, имени и фамилии которой он не помнит, которые назначались на должность бухгалтера по просьбе директора ООО «Градиент-Юг» Соколовой О.А. Финансово-хозяйственные документы от ООО «Спутник» Шалимо Ю.В. подписывал лично. Документы для подписи ему давали бухгалтер и Соколова О.А., документы составлялись также ими. Подписывая документы, Шалимо Ю.В. иногда их даже не читал, поскольку в финансовых документах не разбирается.

Налоговым органом в материалы дела представлен протокол допроса Власовой Н.П. от 29.11.2013 которым подтверждено ее участие в двух организациях: в 2010г., а также по март 2011г. работала финансовым аналитиком в компании ООО «Градиент-Юг» и главным бухгалтером ООО «Спутник».

Из протокола допроса свидетеля Власовой Н.П. от 05.11.2013 следует, что финансово-хозяйственную деятельность в ООО «Спутник» осуществлял генеральный директор Шалимо Ю.Г. В ее обязанности входило формирование бухгалтерской отчетности, сдача отчетности в налоговые органы, формирование авансовых отчетов по сотрудникам предприятия. Финансово-хозяйственные документы подписывал Шалимо Ю.Г., документы для подписи готовила и приносила ему она лично. Команды по перечислению денежных средств на пластиковые карты сотрудников ООО «Спутник» для выплаты заработной платы, авансов и подотчетных средств на хозрасходы поступали от Шалимо Ю.Г. Вместе с тем, какие транспортные компании осуществляли доставку товара по взаимоотношениям с ООО «Градиент-Юг» она не помнит.

Налоговой инспекцией представлен протокол опроса Шаган В.И., который пояснил, что в 2010 зимой работал водителем (возил сотрудников бухгалтерии, отдела кадров), а с марта экспедитором, тоже около двух недель в ООО «Градиент-Юг». При работе в должности экспедитора в его обязанности входила доставка товара клиентам. Доставка товара осуществлялась на арендованных ООО «Градиент-Юг» машинах с водителями. Лично он осуществлял контроль за товаром, сверял накладные, производил разгрузку товара. Его непосредственным руководителем был специалист по логистике, который отслеживал движение транспорта, Шалимо Ю.В.

Из протокола допроса свидетеля Гнездиловой Т.Н. от 02.12.2013 следует, что в 2010 - 2012 она работала в ООО «Градиент-Юг» в должности главного бухгалтера, а затем финансовым аналитиком. Товар до покупателя доставлялся ООО «Градиент-Юг» путем найма водителей со стороны.

При изучении допроса свидетеля Астраханцевой О.А. установлено, что в 2010 -2012 она работала в ООО «Градиент-Юг» в должности руководителя отдела закупок. Основные поставщики: «Джонсон и Джонсон», «Юнилевер», «Коти бьюти», «Акцент» (Москва, Питер, Ростов). Товар от поставщиков доставлялся в основном самими поставщиками. Основные покупатели: «Зебра», «Магнит», «Перекресток», « Окей».

Трофимова И.А. в протоколе допроса свидетеля от 26.11.2013 сообщила, что работала в ООО «Градиент-Юг» в должности менеджера отдела закупок, а с июня 2011 руководителем отдела закупок. Ее работа заключалась в оформлении и размещении заказов у поставщиков.

Согласно протоколу допроса Соколовой О.А. от 16.04.2014 г., с Шалимо Ю.В. ее познакомила прежний директор Черных Л.В.

Налоговым органом в материалы дела представлена выписка по расчетному счету ООО «Спутник». Анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО «Спутник» показал, что за 2010-2011 поступали денежные средства от двух контрагентов: ООО «Градиент-Юг», поступили денежные средства на общую сумму 25746,7 тыс. руб.; ООО «РОССИЙСКАЯ ДИСТРИБЬЮЦИЯ» поступили денежные средства за услуги хранения на общую сумму 468,4 тыс. руб.

Расход денежных средств производился на банковские карты физических лиц (з/плата, подотчетные суммы), в виде оплаты арендных платежей в адрес ООО "ВЕСНА-ПЛЮС», оплата по предоставлению услуг корпоративной связи в адрес ООО «Градиент-Юг».

Кроме того, 01.10.2006 между ООО "Градиент-Юг" и ООО «Сатурн» был заключен договор на услуги коммерческой логистики №1/М.

В соответствии с условиями данного договора ООО «Сатурн» именуемый исполнитель, в лице генерального директора Никитиной Н.П., оказывает заказчику услуги коммерческой логистики, целью которых является реализация продукции, распространение информационно-рекламных материалов, организация и проведение рекламных мероприятий, изучение и увеличение спроса на продукцию.

Общая сумма, списанная на данные расходы, составляет 20460000 руб. из них в 2010 в сумме 18660000 руб. и в 2011 в сумме 1800000руб.

Заявителем в подтверждение выполнения оказанных услуг представлены акты сдачи-приемки услуг.

Налоговым органом были исследованы акты сдачи-приемки услуг, по результатам проверки установлено, что сведения, содержащиеся в актах, не позволяют определить место оказания заявленных услуг, а также используемые для этого материальные и рабочие ресурсы.

В ходе дополнительных мероприятий заявителем были представлены копии описей рекламных материалов, по которым они передавались в ООО «Сатурн», распечатки с расшифровкой расчетов стоимости услуг коммерческой логистики. Представленные описи рекламных материалов, по которым осуществлялась передача продукции ООО «Сатурн», распечатки с расшифровкой расчетов стоимости услуг коммерческой логистики не могут служить подтверждением оказанных услуг, так как в них отсутствуют подписи должностных лиц ООО «Сатурн», принявших рекламные материалы для последующего распространения.

Других документов, подтверждающих взаимоотношения ООО «Сатурн» и ООО «Градиент-Юг», организацией не представлено.

Налоговым органом в материалы дела представлены материалы встречной проверки.

ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону письмом от 31.05.2013 сообщила, что ООО «Сатурн» зарегистрировано по юридическому адресу: г. Ростов-на-Дону, ул. Вавилова, 56. Основным видом деятельности является найм рабочей силы и подбор персонала, предприятие применяет УСН. Последняя отчетность, представлена за полугодие 2011, «не нулевая», недвижимого имущества и транспорта у организации нет. Руководителем организации в период с 16.07.2007 по 11.03.2009 являлся Кнышов А.В., в период с 11.03.2009 по 18.08.2011 - Никитина Н.П.

Налоговым органом представлена выписка движения денежных средств по расчетному счету ООО «Сатурн» из которой следует, что поступали денежные средства от трех контрагентов: ООО «Градиент-Юг» в сумме - 23154,6 тыс. руб., ООО «ДЖОНСОН И ДЖОНСОН», ООО «ЮНИЛЕВЕР РУСЬ» в общей сумме - 5 816,7 тыс. руб.

В материалы дела представлены протоколы допросов Никитиной Н.П. от 20.08.2013 и 05.11.2013, из которых следует, что ООО «Сатурн» фактически осуществлялись услуги по обучению персонала, что не подтверждается проведенными допросами сотрудников ООО «Градиент-Юг».

При проведении дополнительных мероприятий налогового контроля Никитина Н.П. опрошена повторно протокол от 30.04.2014 и Никитина Н.П. сообщила, что ООО «Сатурн» осуществляло деятельность, в соответствии с актами сдачи-приемки услуг. Одновременно Никитина Н.П. пояснила, что «деятельность ООО «Сатурн» заключалась в следующем: территория г. Ростова-на-Дону, Ростовской области, и часть Краснодарского края была разбита на части по количеству сотрудников, которыми был проведен мониторинг и установлены наименования торговых точек осуществлявших реализацию продукции, которую реализовывало ООО «Градиент-Юг», из чего и формировалась база клиентов. В базе были указаны наименования и адреса организаций. База находилась на компьютере в офисе по адресу: г. Ростов-на-Дону, ул..Вавилова, 56. Вместе с тем о месте нахождении данной базы на настоящий момент Никитина Н.П. пояснить ничего не смогла. Кроме того, Никитина Н.П. сообщила, что «сведения, отраженные в протоколе допроса от 20.08.2013г. являются ошибочными».

Из протокола допроса свидетеля Сорокина М.А. от 26.11.2013 следует, что до августа 2010 он работал в ООО «Градиент-Юг» - торговым представителем, затем переведен на должность супервайзера. Его работа заключалась в том, что он собирал заявки по магазинам, информацию отправлял по интернету в операторский центр на Вавилова. Занимался выкладкой товара (мерчендайзинг), получал оплату за товар от покупателей. На должности супервайзера, он руководил группой торговых представителей, тренинги в ООО «Градиент-Юг» проводили сотрудники самой организации (коммерческий директор, менеджер по продажам), руководитель отдела.

При исследовании протокола допроса свидетеля Гнездиловой Т.Н. от 02.12.2013 установлено, что она в 2010 - 2012 работала в ООО «Градиент-Юг» в должности главного бухгалтера, а затем финансовым аналитиком. Тренинги проводили московские организации, сотрудники летали в Москву на обучение, а потом отчитывались. Из протокола повторного допроса от 28.04.2014 протокол №3, Гнездилова Т.Н. добавила, что ООО «Сатурн» осуществляло аутсорсинговые услуги. Работники данной организации осуществляли деятельность в коммерческом отделе ООО «Градиент-Юг», в каком количестве не помнит. По факту выполненных работ общество предоставляло в конце месяца пакет документов, который отражался в учете. Гнездилова Н.П. не помнит где находилось ООО «Сатурн» и кто являлся директором. Из сотрудников ООО «Сатурн» она знает Кулик Елену, главного бухгалтера, общение происходило в офисе ООО «Градиент-Юг». Никитина Н.П. работала в коммерческом отделе ООО «Градиент-Юг».

Из протокола допроса свидетеля Трофимовой И.А. от 26.11.2013 следует, что в 2010 - 2012 она работала в ООО «Градиент-Юг» в должности менеджера отдела закупок, а с июня 2011 руководителем отдела закупок. Тренинги проводили сами сотрудники отдела или руководитель отдела.

Судом также исследованы протоколы допросов Павлюченко В.В., Карпенко Е.А. и Савицкой И.С., которые указывают на факт выполнения услуг, поименованных в договоре и актах с ООО «Сатурн», самостоятельно сотрудниками ООО «Градиент-Юг».

Павлюченко В.В. в ходе допроса от 29.04.2014 сообщила, что работала в ООО «Градиент-Юг» в должности менеджером, руководителем отдела продаж (коммерческий отдел) в 2010 - 2012. Она разрабатывала планы по реализации, мотивации, бюджетирования, осуществляла контроль и анализ продаж. Сотрудники отдела осуществляли прямые продажи: за каждым сотрудником была закреплена клиентская база от 40 до 80 торговых точек. В торговых точках сотрудник осуществлял осмотр торговой точки, мерчендайзинг (раскладка товара), презентацию товара ответственному лицу, принимал заказ на поставку товара, собирал денежные средства в счет оплаты товара. Проведение промоакций для реализации товара (проводилось по согласованию с отделом закупок определенной торговой сети) и заключалось в следующем: отражение товара в каталоге, снижение цены, выдача подарков, мотивация персонала. Для работы в сети оформлялось письменное разрешение от ООО «Градиент-Юг» с указанием Ф.И.О. и паспортных данных сотрудника. Кроме того, она пояснила, что Шалимо Ю.В. являлся руководителем отдела логистики ООО «Градиент-Юг», а Никитина Н.П. являлась руководителем отдела миксовой дистрибьюции ООО «Градиент-Юг».

Из протокола допроса от 29.04.2014 Савицкой И.С. следует, что она работала в ООО «Градиент-Юг» в 2010-2011 в должности торгового представителя. Количество сотрудников отдела составляло 9 человек. На обслуживании находилось 250-400 торговых точек по реализации товара. Первоначально представлялся прайс-лист, затем после обсуждения условий договора, договор подписывался, а дальше по средствам заявок поступали заказы от покупателей. Савицкой И.С. периодически проводились промоакции в торговых точках. Иногда осуществляла выкладку товара в торговых точках. В ООО «Градиент-Юг» были и другие отделы продаж, занимающиеся сбытом и реализацией продукции, ориентированные на другой класс потребителей (сетевые торговые точки, аптеки и пр.). Отдел, в котором работала Савицкая И.С. занимался сбытом и реализацией в мелких торговых точках. Должности Шалимо Ю.В. и Никитиной Н.П. она точно не знает, со слов Савицкой И.С. они являлись кем-то из руководителей ООО «Градиент-Юг». ООО «Спутник» и ООО «Сатурн» не знакомы.

При изучении протокола допроса свидетеля от 13.05.2014 Карпенко Е.А. установлено, что Карпенко Е.А. в 2010-2012 работала в ООО «Градиент-Юг» в должности торгового представителя. В ее должностные обязанности входило: развитие вверенной территории, получение заказов от клиентов, сбор дебиторской задолженности, работа имела разъездной характер и полный рабочий день.

Оценив представленные в материалы дела доказательства в их совокупности и взаимосвязи, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что представленные доказательства свидетельствуют о том, что ООО «Сатурн» не оказывало услуги ООО «Градиент-Юг», данные услуги выполнялись собственными силами общества, либо с привлечением иных специалистов организаций-поставщиков (или производителей) продукции.

Представленные налогоплательщиком документы не могут являться документальным подтверждением оказанных услуг, поскольку сведения, содержащиеся в них, не позволяют определить место оказания заявленных услуг, а также используемые для этого материальные и рабочие ресурсы.

Фактически договор № 1/М от 01.10.2006 не мог быть подписан Никитиной Н.П., поскольку данное лицо являлось руководителем ООО «Сатурн» с 11.03.2009.

Судом первой инстанции дана надлежащая оценка доводам заявителя о том, что договор с ООО «Сатурн» был утрачен, и Никитина Н.П. подписала данный договор взамен утраченного.

Общество знало, что Никитина Н.П. в указанный период не являлась директором и не могла подписывать данный договор. Вместе с тем, общество предоставило в ходе проверки недостоверный договор. Следовательно, договор на оказание услуг по коммерческой логистике не заключен, а общество формально перечисляло денежные средства на расчетный счет ООО «Сатурн» с целью уменьшения налогооблагаемой базы.

В ходе опроса Никитина Н.П. не могла конкретно пояснить, какие работы выполнялись. Более того, при исследовании протоколов работников заявителя, судом установлено, что работы по обеспечению клиентов товарами, заявками, проведение промоакции, выкладки товаров, заключение договоров выполняли работники ООО «Градиент-Юг».

Обществом не представлены доказательства в обоснование выбора указанного контрагента. При этом общество, заключая договор перевозки и транспортной экспедиции с ООО «Спутник» не обратилось к профессиональной организации, имеющей транспортные средства, а заключило договор с обществом, у которого фактически отсутствовали собственные транспортные средства. Более того, в пункте 2.1. подпункт «а» договора от 01.10.2006 года указано, что перевозчик обязан доставить собственными средствами