Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.04.2015 по делу n А53-10017/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

дела, а не их правовой квалификации, и лишь при условии принятия арбитражными судами судебных актов арбитражных судов в отношении одних и тех же лиц.

Таким образом, правовая квалификация отношений, в частности, определение правового режима рассматриваемых земельных участков, принадлежащих Ситько И.И. как участков, не предназначенных к осуществлению предпринимательской деятельности, данная судом общей юрисдикции по ранее рассмотренному делу, не имеет преюдициального значения при рассмотрении арбитражным судом настоящего дела.

Указанная правовая позиция согласуется с позицией ВС РФ, изложенной в постановлении от 17.11.2014 № 303-АД14-3647 по делу №А04-2341/2014.

Как следует из Определения Конституционного Суда РФ от 18.12.03 N 472-О налогоплательщик обязан доказать в установленном законом порядке наличие у него права на использование льготы.

Суд апелляционной инстанции исходит из того, что в ходе рассмотрения настоящего дела предприниматель не представил суду доказательств использования спорных земельных участков в личных некоммерческих целях.

Кроме того, налоговым законодательством предусмотрено налогообложение земельных участков не только используемых в предпринимательской деятельности, но и предназначенных для такой деятельности.

Данная правовая позиция подтверждена судебной практикой, в частности постановлением ФАС СКО от 16.01.2013 по делу №А32-43563/2011.

Как указывалось ранее, Ситько И.И. сохраняет статус предпринимателя и применяет упрощенную систему налогообложения, при этом в качестве основного вида деятельности заявлено: «Сдача внаем собственного недвижимого имущества».

Статьей 398 НК РФ (с учетом изменений, внесенных ФЗ от 28.11.2009 № 283-ФЗ, действовавших в рассматриваемый период) установлено, что налогоплательщики - организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования и используемых (предназначенных для использования) в предпринимательской деятельности, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу.

Ситько И.И. имеет статус индивидуального предпринимателя с 12.02.2005, в связи с чем, был обязан подавать декларацию по земельному налогу по земельным участкам, предназначенным для использования предпринимательской деятельности, и возражения предпринимателя в указанной части несостоятельны.

Поскольку предприниматель Ситько И.И. названную обязанность за 2010 год не исполнил, инспекция правомерно произвела ему доначисление земельного налога на основании имеющихся у нее сведений как физическому лицу и нарушений при вынесении оспариваемого требования, судом не установлено.

При этом, инспекцией учтена информация, предоставленная администрацией Аксайского городского поселения 19.12.2014 № 9943 (вх. №33200 от 23.12.2014) в отношении следующих земельных участков предпринимателя:

1. Земельный участок с кадастровым номером: 61:02:0120103:3, расположенный по адресу: Ростовская обл., г. Аксай, пр-кт Ленина, 40 входит в состав зоны производственно-коммунальных объектов V класса вредности ПК – 3 и имеет вид разрешенного использования: «Под незавершенным строительством объекты»;

2. Земельный участок с кадастровым номером: 61:02:0000000:140, расположенный по адресу: Ростовская обл., г Аксай, ул. Западная, 4-а входит в состав зоны обслуживания, деловой и производственной активности вдоль дорог федерального и местного значения Ц-2 и имеет вид разрешенного использования «Для иных целей»;

Инспекцией направлен запрос №05-29/13298 от 01.12.2014 г. в Управление ФГБУ «ФКП Росреестра» по Ростовской области по Аксайскому району с целью получения сведений о зарегистрированных правах на объекты недвижимого имущества, принадлежащего ИП Ситько И.И., а так же получения сведений о собственниках земельных участков с кадастровыми номерами: 61:02:0120103:3, 61:02:0000000:140.

Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Ростовской области 25.12.2014 г. (вх. №33593) представлены выписки из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним, из которых установлено следующее:

№ 03/117/2014-56 от 09.12.2014 - сведения об объектах имущества и земельной собственности в количестве 327 объектов, в том числе расположенных по следующим адресам: Россия, Ростовская обл., Аксайский район, г. Аксай ул. Западная, № 4а:

№ 03/117/2014-57 от 09.12.2014 - объект имущественной собственности кадастровый (или условный) номер 61-61-04/007/2007-436 расположенный по адресу: Россия/ Ростовская обл., Аксайский район, г. Аксай ул. Западная, № 4а (кадастровый номер земельного участка 61:02:0120303:1). Наименование объекта: Здание, площадью 460 кв.м. Литер: А. Этажность: 1. Инвентарный номер: 7/200. Назначение: нежилое.

№ 03/117/2014-55 от 09.12.2014 - объект земельной собственности, кадастровый номер 61:02:0000000:140, целевое назначение: "земли запаса", площадь 30000 кв. м расположенный по адресу: Россия, Ростовская обл., Аксайский район, г. Аксай ул. Западная, №4а. Дата регистрации права 29.09.2004 г., номер гос. регистрации 61-01/2-32/2004-153, вид права: собственность.     

№ 03/117/2014-57 от 09.12.2014 - объектах земельной и имущественной собственности расположенных по адресу: Ростовская обл. Аксайский район, г. Аксай, просп. Ленина 40:

- земельный участок с кадастровым номером: 61:02:0120103:798, назначение объекта: "Под незавершенным строительством объекты"; площадь объекта - 43120 кв.м.; вид, номер и дата регистрации права: собственность, 61-61-03/105/2014-211, 24.09.2014 г. Правообладатель: Ситько Иван Иванович;

- земельный участок с кадастровым номером: 61:02:0120103:799, назначение объекта: "Под незавершенным строительством объекты"; площадь объекта - 1880 кв.м.; номер и дата регистрации права: собственность, 61-61-03/108/2014-874, 14.10.2014 г. Правообладатель: Ткачева Валентина Алексеевна;

- объект имущественной собственности кадастровый (или условный) номер 61:02:0120108:240; наименование объекта: Железобетонное ограждение (забор), протяженность 875,4 м. Литер №1, назначение объекта - иное; инвентарный номер, литер: 7, №1; вид, номер и дата регистрации права: собственность, 61-01/2-28/2004-109 от 05.08.2004 г.; Правообладатель: Ситько Иван Иванович;     

- объект имущественной собственности кадастровый (или условный) номер 61:02:0120108:100, наименование объекта: незавершенный строительством объект, назначение объекта: нежилое, площадь застройки 1309 кв. м.; инвентарный номер, литер А1, этажность 1; вид, номер и дата государственной регистрации права: собственность, 61-01/2-2/2002-1099 от 20.12.2002 г., правопритязания: представлены документы на гос. регистрацию погашение залога данного объекта. Правообладатель : Ситько Иван Иванович;

- объект имущественной собственности кадастровый (или условный) номер 61:02:0120108:96; наименование объекта: незавершенный строительством объект, назначение объекта: нежилое, площадь застройки 16,5 кв.м., инвентарный номер, литер: Б1, этажность - 1; вид, номер и дата государственной регистрации права: собственность, 61-01/2-2/2002-1100 от 20.12.2002 г., правопритязания: представлены документы на гос. регистрацию погашение залога данного объекта. Правообладатель: Ситько Иван Иванович.

Таким образом, из данных о разрешенном использовании спорных земельных участков и находящихся на них строений следует, что участки не используются предпринимателем в личных целях, а предназначены для осуществления предпринимательской деятельности.

Судом также не принимается во внимание довода предпринимателя об отнесении земельного участка с кадастровым номером 61:02:0000000:140 к категории земель: «земли запаса», в связи с чем, по его мнению, он не предназначен для предпринимательской деятельности.

В силу п. 1 ст. 103 ЗК РФ к землям запаса относятся земли, находящиеся в государственной или муниципальной собственности и не предоставленные гражданам или юридическим лицам, за исключением земель фонда перераспределения земель, формируемого в соответствии со статьей 80 настоящего Кодекса.

Таким образом, обязательным признаком отнесения земельного участка к землям запаса является отсутствие владения им гражданами или юридическими лицами.

Согласно пп .2.1 п.2 договора мены №05 от 16.10.2002 г., администрация Аксайского района Ростовской области обязуется предоставить в собственность Ситько И.И. земельный участок, расположенный в г. Аксае по ул. Западная,4 а.

Исходя из вышеизложенного, участок, находящийся на праве собственности у Ситько И.И. не относится к землям запаса с момента его выбытия из муниципальной собственности.

Таким образом, характеристика земельных участков данная администрацией Аксайского городского поселения, а также сведения представленные Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Ростовской области о зарегистрированном на праве собственности недвижимом имуществе, принадлежащем Ситько И.И., доказывают, что спорные земельные участки предназначены для использования в предпринимательской деятельности, а значит, по таким участкам не может быть предоставлена льгота установленная решениями Собрания депутатов Аксайского городского поселения «Об установлении земельного налога» от 24.11.2005 с изм. от 12.11.2009 и от 21.10.2010.

Ссылка предпринимателя на письма Минфина от 11.04.2012 № 03-05-06-02/29, от 05.03.2012 № 03-05-06-02/21, от 20.03.2012 № 03-05-О6-02/25 необоснована, так как данные письма разъясняют налогоплательщикам - индивидуальным предпринимателям необходимость предоставлять декларации по земельному налогу по земельным участкам не используемым в предпринимательской деятельности, но предназначенных для такой деятельности, даже независимо от наличия соответствующего ОКВЭДа, что подтверждает позицию налогового органа.

Вопреки доводам жалобы, неосуществление хозяйственной деятельности на данных участках в спорный период времени не может служить основанием для освобождения от уплаты земельного налога, в том числе исходя из того, что в данном случае земельные участки и расположенные на них объекты незавершенного строительства могут рассматриваться как актив, то есть в качестве товара, подлежащего реализации в будущем.

Довод предпринимателя об оплате земельного налога за 2010-2011 гг. оценен судом и не является основанием для удовлетворения требования, поскольку инспекция представила в материалы дела расчет с бюджетом по земельному налогу, из которого видно, что все уплаченные Ситько И.И. суммы налоговым органом учтены, но не покрывают имеющуюся задолженность по земельному налогу, возникшую в результате доначисления земельного налога 31.10.2013.

Довод ИП Ситько И.И. о двойном налогообложении Ситько И.И. как физического лица и как предпринимателя не нашел своего подтверждения в ходе рассмотрения заявления.

Как следует из материалов дела, решениями УФНС России по Ростовской области с целью устранения двойного налогообложения по участкам с кадастровыми номерами: 61:02:120103:3, 61:02:120303:140 и 61:02:0600010:4426 в лицевом счете физического лица Ситько И.И. уменьшены начисленные суммы по уведомлениям: №348173, №165180 на суммы, доначисленные по результатам камеральной налоговой проверки в размере 1 082 840 руб. (в том числе: по участку 61:02:120103:3 - 1 046 743 руб., по участку 61:02:120303:140 - 35 150 руб., по участку 61:02:0600010:4426 - 947 руб.).

На основании решения УФНС России по Ростовской области от 21.07.2014 № 15-16/1604, с целью устранения двойного налогообложения с лицевого счета физического лица Ситько И.И. по земельному налогу, сумма налога, начисленная за 7 месяцев 2011 по ОКТМО 60602101 (ОКАТО 60202501000) в размере 631 068 руб., перенесена на лицевой счет предпринимателя Ситько И.И.

На основании решения УФНС России по Ростовской области от 21.07.2014 № 15-16/1605 с лицевого счета физического лица Ситько И.И. по земельному налогу, сумма налога, начисленная за 2012 по ОКТМО 60602101 (ОКАТО 60202501000) в размере 1 082 840 руб., перенесена на лицевой счет предпринимателя Ситько И.И.

Общая сумма уплаты земельного налога в размере 560 403,38 руб., складывается из всех уплат земельного налога за 2010 год произведенных Ситько И.И., в рамках следующих налоговых уведомлений:

Налоговое уведомление за 2010 год № 353835, сформировано 18.04.2010 с общей суммой к уплате 2 42 193, 31 руб., из которых платежи за текущий год составляют 982085, 87 руб., доплата за прошлые годы 1 420 107,44 руб. По данному налоговому уведомлению, заявитель земельный налог не уплачивал.         

Налоговое уведомление за 2010 год № 412002 сформировано 24.08.2010 с общей суммой к уплате 528 161, 48 руб. из которых платежи за текущий год составляют 419 509, 84 руб., доплата за прошлые годы 124 147, 25 руб., и переплата 15 495, 61 руб. По данному налоговому уведомлению, налогоплательщиком уплачено 404 004, 55 руб., по квитанциям № 9780948, б/н от 28.10.2010, 9780951, 9780952, 9780954. Указанными квитанциями, частично оплачен земельный налог по следующими ОКАТО: 60202501000 (Аксайское городское поселение), в сумме 300 767, 55 руб., 60202805000 (Большелогское сельское поселение) в сумме 103 227, 32 руб., 60202858000 (Рассветовское сельское поселение) в сумме - 9,68 руб.

Налоговое уведомление за 2010 год № 641 сформировано 11.04.2011, с общей суммой к уплате земельного налога в размере 415 038,69 руб. По данному налоговому уведомлению, заявитель земельный налог не уплачивал.

Налоговое уведомление за 2010 год № 147094 сформировано 14.05.2011 с общей суммой к уплате 156 398,85 руб. По данному налоговому уведомлению, налогоплательщиком частично уплачено 1 853,24 руб., квитанцией № 11982124 по ОКАТО - 60202815000 (Грушевское сельское поселение), других оплат не поступало.

Налоговое уведомление за 2010 год № 152424 сформировано 10.06.2011 года с общей суммой к уплате 156 398,85 руб. По данному налоговому уведомлению, налогоплательщиком уплачено 154 545,61 руб., по квитанциям № 11982121, 11982122, 11982123. указанными квитанциями, частично оплачен земельный налог по следующими ОКАТО - 60202501000 (Аксайское городское поселение), в сумме 154 444, 3 руб., ОКАТО - 60202805000 (Болылелогское сельское поселение) в сумме 101, 31руб.

Таким образом, все оплаты произведенные налогоплательщиком учтены инспекцией при произведении доначислении земельного налога за 2010 год, в результате выявления необоснованного применения льготы.

В силу абз. 1 п. 4 ст. 397 НК РФ налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают земельный налог и авансовые платежи по налогу на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

Форма налогового уведомления на уплату физическим лицом земельного налога (авансового платежа) утверждена Приказом