Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.04.2015 по делу n А32-44488/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

в сумме 2 202 407 руб., за 2-й квартал в сумме 638 542, 27 руб., за 3-й квартал в сумме 1 149 407, 20 руб., за 4-й квартал в сумме 2 798 009 руб., за 2012 г. в сумме 2 722 881 руб., в т.ч.: за 1-й квартал в сумме 2 722 881 руб.

При проведении мероприятий налогового контроля установлены обстоятельства, свидетельствующие о получении обществом необоснованной налоговой выгоды в результате неправомерного предъявления налоговых вычетов, уменьшающих сумму исчисленного к уплате в бюджет НДС по сделкам, в проверяемом периоде обществом заявлено право на налоговые вычеты по НДС в связи с приобретением сока виноградного концентрированного и сусла виноградного концентрированного в рамках договоров поставки, заключенных с контрагентами: ООО «Нори» от 10.04.2010 г. № 01/04-10; ООО «Эскада» от 20.08.2010 г. № 20/08-10; ООО «Рубикон» от 16.09.2010 г. № 16/09/10; ООО «КриоТорг» от 18.05.2011 г. № 18/05; ООО «Делма» от 07.07.2011 г. № 07/07-2011.

По хозяйственным операциям контрагентом ООО «Нори» обществу доначислено 2 134 355 руб., в том числе НДС - 1 641 356 руб., пеня - 492 999 руб.

В соответствии с представленными ООО «Бахус» документами, отношения по договору с ООО «Нори» осуществлялись во 2-3 кварталах 2010 г.

ООО «Бахус» заключен договор от 10.04.2010 г. № 01/04-10 с ООО «Нори» на поставку сока концентрированного виноградного, сусла виноградного. Место заключения договора - г. Краснодар.

Согласно п. 1.1 договора, поставщик принимает на себя отпуск товара, а покупатель - приемку и оплату. В соответствии с п. 1.2. договора качество поставляемого товара должно соответствовать требованиям ГОСТа, ТУ, обеспечивать безопасность жизни и здоровья и сопровождаться товаросопроводительной документацией. Продукция должна сопровождаться сертификатом и качественным удостоверением (п. 1.3 договора). Вывоз товара осуществляется автотранспортом поставщика (п. 1.4 договора). В соответствии с п. 3 договора переход права собственности на товар происходит в момент подписания уполномоченным представителем покупателя товарно-транспортной накладной. Расчеты, ООО «Бахус» с ООО «Нори» производятся в течение 90 дней с момента отгрузки (п. 4.1 договора). Предусмотрены пени за несвоевременное исполнение условий договора в размере 0,02% от стоимости товара.

От имени ООО «Нори» договор подписан директором А.А. Курбатовым.

ИФНС в соответствии со ст. 93.1 НК РФ направила поручение об истребовании документов в отношении ООО «Нори.

Сопроводительным письмом ИФНС России № 2 по г. Краснодару сообщено, что по требованию о предоставлении документов от 23.01.2014 г. № 16-16/39412 ООО «Нори» документы, подтверждающие финансово-хозяйственную деятельность с ООО «Бахус» не представлены.

Инспекцией установлено, что ООО «Нори» зарегистрировано 04.03.2008 г.,  директором является Курбатов Александр Александрович. В ходе проведения проверки направлен запрос в УФМС по Краснодарскому краю в отношении действительности паспорта гражданина РФ Курбатова А.А., заявленного в сведениях при постановке на учет ООО «Нори». Согласно полученному ответу УФМС по Краснодарскому краю паспорт гр. Курбатова А.А., использованный при регистрации ООО «Нори» в 2008 году является недействительным с 2003 г. в связи с его кражей.

В адрес гр. Курбатова А.А. направлена повестка о вызове на допрос свидетеля от 20.01.2014 г. № 18-26/49.

Свидетель явился в установленный срок и допрошен, согласно протоколу допроса от 29.01.2014 г. № 18-24/7 гр. Курбатова А.А. никакого отношения к ООО «Нори» не имеет, организацию не учреждал, постановку на налоговый учет не осуществлял, расчетные счета в банках не открывал, документы от имени организации не подписывал. Об организации услышал впервые в ходе проведения настоящего допроса свидетеля. В 2003 г. гр. Курбатовым А.А. утерян паспорт, согласно сведениям из ЕГРЮЛ данные указанного паспорта использованы в 2008 г. при регистрации ООО «Нори».

Кроме того, адресом места регистрации ООО «Нори» заявлен г. Краснодар, ул. Красноармейская, 124, который является адресом «массовой» регистрации.

Декларации по НДС ООО «Нори» предоставляло ежеквартально, последняя налоговая декларация представлена за 3 квартал 2010; среднесписочная численность - 1 чел., имущество и транспорт организации не имеет; доля вычетов составляет - 99,8 %, соответственно к уплате в бюджет в 2010 заявлено всего 12 180 руб.

Согласно выписке о движении денежных средств по расчетному счету ООО «Нори» в ЗАО АКБ «ПЕРВОМАЙСКИЙ», ООО «Бахус» перечисляло в адрес ООО «Нори» денежные средства с назначением платежа: «за сок виноградный концентрированный, сусло виноградное»; оборот за 2010 г. составил 23 917 818 руб. Денежные средства, поступавшие на счет перечислялись в адрес ООО «Смарт-С» в размере 50,3% и ООО «Лавина» в размере 38% с назначением платежа: «оплата за продукты питания».

Факт приобретения ООО «Нори» сусла виноградного и сока концентрированного по результатам проведения контрольных мероприятий не подтвержден. Доказательств обратного заявитель суду не представил.

Платежей за аренду, найму транспортных средств согласно по расчетному счету ООО «Нори» не прослеживается.

В ходе проведения контрольных мероприятий установлено, что ООО «Смарт-С» осуществляло оптовую и розничную торговлю кондитерскими изделиями, табачными изделиями.

Товарно-транспортные документы к в учете общества отсутствуют и к проверке не представлены.

Таким образом, инспекцией по результатам проверки установлено, что представленные ООО «Бахус» документы (счета-фактуры, товарные накладные, договор) в отношении ООО «Нори» свидетельствуют о подписании их неустановленными лицами, не имеющими право действовать от имени данной организации; ООО «Нори» обладает признаками фирмы «однодневок»: лицо, поименованное в учредительных документах этих организаций, отрицает свою причастность к его деятельности; общество не обладает материальными, трудовыми и техническими ресурсами; по месту регистрации, указанному в договоре, отсутствует.

Таким образом, инспекцией правомерно установлено нарушение обществом положений ст. 171, 172 НК РФ и получение обществом необоснованной налоговой выгоды по операциям с указанным контрагентом.

В отношении взаимоотношений ООО «Бахус» контрагента ООО «Эскада» судом установлено, что заявителю по результатам проверки доначислено 859 823 руб. из них: НДС -654 407 руб., пеня - 205 416 руб.

По взаимоотношениям с контрагентом ООО «Эскада» в 3 квартале 2010 г. инспекцией установлено следующее.

ООО «Бахус» заключен с ООО «Эскада» договор от 20.08.2010 г. № 20/08-10 на поставку сока концентрированного виноградного, сусла виноградного. Место заключения г. Краснодар. Условия договора аналогичны условиям договора с контрагентом ООО «Нори».

От имени ООО «Эскада» договор подписан директором А.А. Климовым.

В ходе встречной проверки ИФНС России № 34 по г. Москве сообщено, что ООО «Эскада» документы, подтверждающие финансово-хозяйственную деятельность с ООО «Бахус» не представлены. ООО «Эскада» зарегистрировано с 06.02.2009 г. по адресу: г. Москва, ул. Маршала Новикова, 7. ИФНС России № 34 по г. Москве направлен запрос на розыск организации в УВД СЗАО г. Москвы, согласно полученному ответу, организации по месту регистрации не находится, финансово-хозяйственной деятельности не осуществляет; последняя налоговая декларация представлена за 9 месяцев 2012 г. Должностным лицом, имеющим право подписи документов от имени ООО «Эскада» заявлен Климов Алексей Александрович.

В соответствии со ст. 90 НК РФ проведен допрос свидетеля гр. Климова А.А. (п. 1.9 Акта). Согласно протоколу допроса от 28.01.2014 г. № 13 гр. Климов А.А. сообщил, что никакого отношения к ООО «Эскада» он не имеет, организацию не учреждал, постановку на налоговый учет не осуществлял, расчетные счета в банках не открывал, документы от имени организации не подписывал. Об организации ООО «Бахус» слышит также впервые, никаких финансово-хозяйственных операций с данной организацией от имени ООО «Эскада» не осуществлял. Кроме того в 2011 г. протоколом допроса от 31.05.2011 г. № 4.1-87 гр. Климовым даны пояснения в которых он отрицает свою причастность к учреждению и регистрации ООО «Эскада», так в своих показаниях свидетель заявил, что им в 2009 утерян паспорт, указанный паспорт ему вернул неизвестный человек за вознаграждение.

Согласно выписке о движении денежных средств по расчетному счету ООО «Эскада» ООО «Бахус» перечисляло денежные средства с назначением платежа: «за сок виноградный концентрированный, сусло виноградное». Факт приобретения ООО «Эскада» сусла виноградного и сока концентрированного по результатам проведения контрольных мероприятий не подтвержден. Назначений платежа, свидетельствующих об аренде, либо найме транспортных средств по расчетному счету ООО «Эскада» не установлено.

Всего за период с 01.01.2010 года по 11.03.2011 г. на расчетный счет ООО «Эскада» поступило 1 706 337 323 руб. с назначением платежа: «за продукты питания».

Товарно-транспортные документы к в учете общества отсутствуют и к проверке не представлены.

Таким образом, инспекцией по результатам проверки установлено, что представленные ООО «Бахус» документы (счета-фактуры, товарные накладные, договор) в отношении ООО «Эскада» свидетельствуют о подписании их неустановленными лицами, не имеющими право действовать от имени данной организации; ООО «Эскада» обладает признаками фирмы «однодневок»: лицо, поименованное в учредительных документах этих организаций, отрицает свою причастность к его деятельности; общество не обладает материальными, трудовыми и техническими ресурсами; по месту регистрации, указанному в договоре, отсутствует.

Таким образом, инспекцией правомерно установлено нарушение обществом положений ст. 171, 172 НК РФ и получение обществом необоснованной налоговой выгоды по операциям с указанным контрагентом.

По взаимоотношениям с контрагентом ООО «Рубикон» в 4 квартале 2010 г., 1-2 кварталах 2011 г. налоговым органом установлено следующее.

ООО «Бахус» заключен с ООО «Рубикон» договор от 16.09.2010 г. № 16/09/10 на поставку сока концентрированного виноградного, сусла виноградного; место заключения г. Краснодар. Условия договора аналогичны условиям договора с контрагентом ООО «Нори».

От имени ООО «Рубикон» договор подписан директором П.В. Андриенко.

В ходе встречной проверки ИФНС России № 18 по г. Москве сообщено, что истребованные у ООО «Рубикон» документы по взаимоотношениям с ООО «Бахус» не представлены; последняя  налоговая отчетность представлена за 3 кв. 2011 - "нулевая".

Операции по движению денежных средств на счете названного контрагента приостановлены.

Инспекцией в соответствии со ст. 90 НК РФ гр. Андриенко Павла Викторовича допрошен как свидетель. Согласно протоколу допроса от 06.03.2014 № 19 гр. Андриенко П.В. сообщил, что ООО «Рубикон» зарегистрирован им, но фактическим руководителем он не являлся; никакой деятельности от имени организации не осуществлял; ООО «Бахус» ему не знакомо, договоры с данной организацией не заключал.

Таким образом, директор Андриенко П.В., заявленный в учредительных документах, отрицает свою причастность к осуществлению финансово-хозяйственной деятельности с ООО «Бахус», а также к ведению бухгалтерского и налогового учета ООО «Рубикон» и осуществления им финансово-хозяйственной деятельности.

Товарно-транспортные документы в учете общества отсутствуют и к проверке не представлены.

Таким образом, инспекцией по результатам проверки установлено, что представленные ООО «Бахус» документы (счета-фактуры, товарные накладные, договор) в отношении ООО «Рубикон" свидетельствуют о подписании их неустановленными лицами, не имеющими право действовать от имени данной организации; ООО «Рубикон" обладает признаками фирмы «однодневок»: лицо, поименованное в учредительных документах этих организаций, отрицает свою причастность к его деятельности; общество не обладает материальными, трудовыми и техническими ресурсами; по месту регистрации, указанному в договоре, отсутствует.

Таким образом, инспекцией правомерно установлено нарушение обществом положений ст. 171, 172 НК РФ и получение обществом необоснованной налоговой выгоды по операциям с указанным контрагентом.

По взаимоотношениям общества с контрагентом ООО «КриоТорг» за период 2-4 кв. 2011 г., 1 кв. 2012 инспекцией установлено, следующее.

ООО «Бахус» заключен договор от 18.05.2011 г. № 18/05 с ООО «КриоТорг» на поставку сока концентрированного виноградного, сусла концентрированного виноградного; место заключения г. Краснодар.

Согласно п. 1.1 договора поставщик принимает на себя отпуск товара, а покупатель -приемку и оплату. В соответствии с п. 1.2 договора наименование, ассортимент, количество и цена товара, сроки поставки согласовываются сторонами и определяются в спецификациях (Приложениях), которые являются неотъемлемой частью договора. Расчеты за товар производятся на условии отсрочки платежа 90 календарных дней, п. 3.1 договора. В соответствии с п. 4.1 договора способ и сроки поставки согласовываются сторонами и определяются в спецификациях (приложениях) к договору. В п. 4 договора указан порядок доставки товара, а именно товар поставляется перевозчиком.

Однако в учете ООО «Бахус» отсутствуют товарно-сопроводительные документы, подтверждающие перевозку товара от поставщика ООО «КриоТорг».

От имени ООО «КриоТорг» договор подписан директором А.П. Ильиным.

По результатам встречной проверки названного контрагента ИФНС России № 1 по г. Москве сообщено, что по требованию о предоставлении документов от 30.07.2013 г. № 05-09/60365 ООО «КриоТорг» документы, подтверждающие финансово-хозяйственную деятельность с ООО «Бахус» не представлены. ООО «КриоТорг» зарегистрировано с 20.12.2010 г. по адресу: г. Москва, ул. Пер. Архангельский, 9 стр. 1, оф. 6. Последняя налоговая декларация представлена за 9 месяцев 2012 г. ИФНС России № 1 по г. Москве был направлен запрос на розыск организации в УВД ЦАО г. Москвы от 20.08.2013 г. № 05-07/81638-у. Должностным лицом, имеющим право подписи документов от имении ООО «КриоТорг» заявлен Ильин Андрей Петрович.

Инспекцией в соответствии со ст. 90 НК РФ направила в адрес МИФНС России № 8 по Чувашской Республике поручение о допросе свидетеля от 23.10.2014 г. № 18-26/366@ гр. Ильина А.П.

Согласно протоколу допроса от 06.11.2013 г. № 08-73 гр. Ильин А.П. сообщил, что никакого отношения к ООО «КриоТорг» не имеет, организацию не учреждал, постановку на налоговый учет не осуществлял, расчетные счета в банках не открывал, документы от имени организации не подписывал. Об организации ООО «Бахус» слышит впервые, никаких финансово-хозяйственных операций с данной организацией от имени ООО «КриоТорг» не осуществлял.

Согласно выписке от 16.10.2013 г. № 230368 о движении денежных средств по расчетному счету ООО «КриоТорг» в ЗАО АКБ «КБ «ЛОКО-БАНК», ООО «Бахус» перечисляло денежные средства в адрес ООО «КриоТорг»