Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.04.2015 по делу n А32-25313/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

года, а Покупатель принять и оплатить продукцию. Поставка продукции осуществляется отдельными партиями. Согласно п. 2 приложения № 1 к договору поставка продукции осуществляется на элеваторе путем переписи на карточку Покупателя (ООО «Тритэ») - (форма ЗПП-13) ОАО «Курганинский элеватор». Согласно п. 3 приложения № 1 форма оплаты: денежными средствами, перечислением на расчетный счет Поставщика.

Согласно пояснениям действующего директора ООО «Тритэ» Акубжанова Эдуарда Викторовича (Протокол допроса свидетеля б/н от 09.09.2013) установлено, что с 28.01.2013 он является директором ООО «Тритэ». Основной вид деятельности общества оптовая торговля сельскохозяйственной продукцией. Учредителем ООО «Тритэ» является Саградян Наира Маисовиа. Фактически офисное помещение ООО «Тритэ» располагается по юридическому адресу: г. Армавир, ул. Кирова, 58, по договору субаренды с ООО «Гостиница Армавир-Сервис». Номер офиса 218. Торговля осуществляется путем переписи с карточки на карточку на ОАО «Курганинский элеватор». Перевозка и хранение не осуществляется. Основной поставщик ООО «Витель». Общество с ООО «Витель» работает с 2013 года. С представителями ООО «Витель» познакомились на территории ОАО «Курганинский элеватор» контакты налажены бывшим директором Саградян Н.М.

На основании представленных обществом документов по требованию инспекции от 02.08.2013 № 6313 установлено, что согласно книге покупок за период с 01.04.2013 по 30.06.2013 и счетов-фактур от 08.04.2013 № 12 и от 28.06.2013 № 13 реализация сельскохозяйственной продукции (кукурузы, подсолнечника) в адрес ООО «Тритэ» во 2 квартале 2013 года произведена ООО «АгроЦентр» на общую сумму 6 693 071,00 рубль, в том числе НДС 608 461,00 рубль.

В представленных счетах-фактурах адрес Продавца (ООО «АгроЦентр») и адрес Покупателя (ООО «Тритэ») один и тот же: 352900, Краснодарский край, г. Армавир, ул. Кирова, д. 58.

Согласно представленных в ходе встречной проверки ООО «АргоЦентр» документов следует, что в книге продаж ООО «АгроЦентр» за период с 01.04.2013 по 30.06.2013 отражены счета-фактуры от 08.04.2013 № 12 на сумму 5 718 720,00 рублей в т.ч. НДС в сумме 519 883,64 рублей и от 28.06.2013 № 13 на сумму 974 350,70 рублей, в т.ч. НДС в сумме 88 577,34 рублей. На основании копий бухгалтерских документов за 2 квартал 2013 года, реализованная в адрес ООО «Тритэ» сельскохозяйственная продукция приобретена у ООО «Витель» ИНН 7715915016 (кукуруза) по счету-фактуре от 08.04.2013 № 5 на сумму 5 683 200,00 рублей в т.ч. НДС - 516 654,55 рубля и у ООО «Меридиан-М» ИНН 7701838361 (подсолнечник) по счету-фактуре от 28.06.2013 № 7 на сумму 8 317 299,20 рублей, в т.ч. НДС - 756 118,11 рублей. Согласно налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2013 года ООО «АгроЦентр» сумма налога, исчисленная к уплате составила 43 771,00 рублей.

Согласно договору поставки сельскохозяйственной продукции от 10.01.2013 № 10/01-13М между ООО «АгроЦентр» (Покупатель) в лице директора Титова Ю.В. и ООО «Меридиан-М» ИНН 7701838361 (Поставщик), в лице директора Гаврилова В.Ю., Поставщик обязуется поставить сельскохозяйственную продукцию, урожая 2012-2013 года, а Покупатель принять и оплатить продукцию. Поставка продукции осуществляется отдельными партиями. Согласно приложению № 1 к договору поставка продукции осуществляется на элеваторе путем переписи на карточку Покупателя (ООО «АгроЦентр») - (форма ЗПП-13) ОАО «Курганинский элеватор».

Согласно договору поставки сельскохозяйственной продукции от 28.03.2013 б/н между ООО «АгроЦентр» (Покупатель) в лице директора Титова Ю.В. и ООО «Витель» ИНН 7715915016 (Поставщик), в лице директора Левговд Д.Ю., Поставщик обязуется поставить сельскохозяйственную продукцию, урожая 2012 года, а Покупатель принять и оплатить продукцию. Поставка продукции осуществляется отдельными партиями. Согласно п. 2 приложению № 1 к договору передача продукции осуществляется по адресу 385637, Республика Адыгея, Гиагинский район, с. Сергеевское, ул. Почтовая, д. 9.

Приобретенная сельскохозяйственная продукция обществом (Поставщик) на основании договора поставки сельскохозяйственной продукции от 10.01.2013 № 10/01-01Т реализуется ОАО «Курганинский элеватор» (Покупатель) ИНН 2339000590. В соответствии с договором Поставщик обязуется поставить сельскохозяйственную продукцию урожая 2012 - 2013 года, а Покупатель принять и оплатить продукцию, в порядке и на условиях, предусмотренных договором. Поставка продукции осуществляется отдельными партиями. Согласно п. 2 приложения № 1 к договору поставка продукции осуществляется на элеваторе путем переписи на карточку Покупателя (форма ЗПП-13) ОАО «Курганинский элеватор». Согласно п. 3 приложения № 1 форма оплаты: денежными средствами, перечислением на расчетный счет Поставщика.

Согласно условиям договоров на прием давальческого зерна и масленичных культур для сушки, очистки, хранения и отпуска от 23.07.2012 № 110/1 и от 03.06.2013 № 30/1, заключенных ОАО «Курганинский элеватор» с ООО «Тритэ», сельскохозяйственная продукция хранится на ОАО «Курганинский элеватор» и реализация происходит путем переписки на основании писем с лицевого счета Продавца на лицевой счет Покупателя.

При анализе представленных копий документов ООО «Тритэ» и ООО «АгроЦентр» установлено, что в течение одного дня 08.04.2013 сельскохозяйственная продукция проходит через «цепочку» собственников: на основании счета-фактуры от 08.04.2013 № 5 товар от ООО «Витель» переходит к ООО «АгроЦентр», от ООО «АгроЦентр» на основании счета-фактуры от 08.04.2013 № 12 переходит к ООО «Тритэ». ООО «Тритэ» на основании счета-фактуры от 08.04.2013 № 4 реализует продукцию ОАО «Курганинский элеватор». При этом сельскохозяйственная продукция находится на элеваторе ОАО «Курганинский элеватор», передача права собственности между всеми участниками «цепочки» происходит путем переписи с карточки на карточку ОАО «Курганинский элеватор» по форме ЗПП-13.

Аналогичное «документальное» движение товара по «цепочке» происходит 28.06.2013 на основании счета-фактуры от 28.06.2013 № 7 товар от ООО «Меридиан-М» ИНН 7701838361 переходит ООО «АгроЦентр», от ООО «АгроЦентр» на основании счета-фактуры от 28.06.2013 № 13 переходит ООО «Тритэ», от ООО «Тритэ» на основании счета-фактуры от 28.06.2013 № 5 реализует продукцию ОАО «Курганинский элеватор».

В соответствии с договором поставки сельскохозяйственной продукции от 06.06.2013 № 06/06/2013-Р между ООО «Витель» (Поставщик), в лице директора Левговд Д.Ю. и ООО «Тритэ» (Покупатель), в лице директора Акубжанова Э.В., Поставщик обязуется поставить сельскохозяйственную продукцию урожая 2013 года, а Покупатель принять и оплатить продукцию. Поставка продукции осуществляется отдельными партиями. Согласно п. 4 приложения № 1 к договору поставка продукции осуществляется по переписи на карточку Покупателя (ООО «Тритэ») - (форма ЗПП-13) ОАО «Курганинский элеватор». Согласно п. 7 приложения № 1 форма оплаты: 100% предоплата денежными средствами, перечислением на расчетный счет Поставщика.

Согласно банковской выписке, представленной отделением № 8619 Сбербанка России по операциям, совершенным на расчетном счете ООО «Тритэ» № 40702810530410001224, следует, что поступившие от ОАО «Курганинский элеватор»:

- 11.01.2013 денежные средства в сумме 3 700 000,00 рублей в тот же день -11.01.2013 ООО «Тритэ» перечислены ООО «АгроЦентр» в сумме 3 700 000,00 рублей;

- поступившие 16.01.2013 - в сумме 5 000 000,00 рублей, в тот же день - 16.01.2013 перечислены в сумме 5 000 000,00 рублей.

Согласно банковской выписке, представленной отделением № 8619 Сбербанка России по операциям совершенным на расчетном счете ООО «АгроЦентр» № 40702810230240007248, следует, что поступившие от ООО «Тритэ» денежные средства:

- 11.01.2013 в сумме 3 700 000,00 рублей ООО «АгроЦентр» перечислены ООО «Меридиан-М» в тот же день -11.01.2013 в сумме 3 700 000,00 рублей;

- 16.01.2013 в сумме 5 000 000,00 рублей ООО «АгроЦентр» перечислены ООО «Меридиан-М» в тот же день - в сумме 5 000 000,00 рублей.

На основании представленной КБ «ТРАНСНАЦИОНАЛЬНЫЙ БАНК» (ООО) выписки по операциям на счете ООО «Меридиан-М» № 40702810900000001725 за период с 01.01.2013 по 30.09.2013 на запрос инспекции от 30.09.2013 № 8135 установлено, что 11.01.2013 от ООО «АгроЦентр» платежным поручением от 11.01.2013 № 1 получены денежные средства в сумме 3 700 000,00 рублей. На следующий рабочий день - 14.01.2013, денежные средства в сумме 3 680 000,00 рублей платежным поручением от 14.01.2013 № 2 перечислены ООО СПФ «Юбилейное-Кавказ».

16.01.2013 от ООО «АгроЦентр» получены денежные средства в сумме 5 000 000,00 рублей платежным поручением от 16.01.2013 № 5. 17.01.2013 денежные средства в сумме 4 600 000,00 рублей платежным поручением от 17.01.2013 № 3 перечислены ООО СПФ «Юбилейное-Кавказ». Полученные от ООО «АргоЦентр» денежные средства перечислены ООО СПФ «Юбилейное-Кавказ»» с комментарием «за семена подсолнечника НДС не облагается».

По требованию Инспекции о предоставлении документов от 22.10.2013 № 7148 ООО СПФ «Юбилейное-Кавказ» представлены: договор, счета-фактуры.

ООО СПФ «Юбилейное-Кавказ» ИНН 2302044819 (Продавец) в лице директора Лисивненко М.В. заключен с ООО «Меридиан-М» (Покупатель) в лице директора Гаврилова В.Ю. договор купли-продажи от 25.12.2012 № 12/12/2012-М. В соответствии с договором Продавец обязуется передать в собственность покупателю сельскохозяйственную продукцию (подсолнечник урожай 2012 года), а Покупатель принять товар и оплатить его. Согласно п. 2 договора оплата товара осуществляется безналичным путем на расчетный счет Продавца. Днем оплаты считается день поступления денежных средств на расчетный счет Продавца. Согласно п. 3 договора передача товара осуществляется на условиях СРТ (Инкотермс 2000). ОАО «Курганинский элеватор» Краснодарский край, г. Курганинск, ул. Луговая, на карточку ООО «Меридиан-М». Общая сумма договора составляет 24 097 045,50 рублей без НДС. В выставленных ООО СПФ «Юбилейное-Кавказ» счетах-фактурах стоимость товара также указана без НДС.

В письме от 22.11.2013 № 01-182 ООО СПФ «Юбилейное-Кавказ» сообщает, что с 2008 года применяет систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

На основании представленной КБ «ТРАНСНАЦИОНАЛЬНЫЙ БАНК» (ООО) выписки по операциям на счете ООО «Витель» № 40702810400000002185 за период с 01.01.2013 по 30.09.2013 на запрос Инспекции от 30.09.2013 № 8136 установлено, что 29.03.2013 от ООО «АгроЦентр» платежным поручением от 29.03.2013 № 59 получены денежные средства в сумме 1 000 000,00 рублей. На следующий рабочий день 01.04.2013 денежные средства в сумме 995 000,00 рублей платежным поручением от 01.04.2013 № 1 перечислены ООО «Сергиевское». 02.04.2013 от ООО «АгроЦентр» получены денежные средства в сумме 1 825 000,00 рублей платежным поручением от 02.04.2013 № 63. 03.04.2013 денежные средства в сумме 1 800 000,00 рублей платежным поручением от 03.04.2013 № 2 перечислены ООО «Сергиевское». Также полученные от ООО «Тритэ» по платежному поручению от 14.06.2013 № 37 денежные средства в сумме 744 000,00 рублей на следующий рабочий день 17.06.2013 перечислены денежные средства в сумме 732 000,00 рублей платежным поручением № 7 ИП КФХ Куликову И.А. с комментарием «за поставку сельскохозяйственной продукции, НДС не облагается».

По требованию инспекции о предоставлении документов ООО «Сергиевское» представлены документы: договор, приложение к договору, товарная накладная. ООО «Сергиевское» ИНН 0101005206 (Поставщик) в лице директора Ловпаче А.А. заключен с ООО «Витель» (Покупатель) в лице директора Левговд Д.Ю. договор поставки сельскохозяйственной продукции от 05.03.2013 № 05/03/13-В. В соответствии с договором Поставщик обязуется поставить сельскохозяйственную продукцию урожая 2012 года, а Покупатель принять и   оплатить продукцию. Поставка продукции осуществляется отдельными партиями. Согласно п. 3 приложения № 1 к договору место передачи продукции: франко-хозяйство Поставщика адрес: 385637 Республика Адыгея, Гиагинский район, с. Сергиевское, ул. Почтовое, д. 9. В п. 4 приложения № 1 к договору указана цена за единицу продукции без НДС.

Таким образом, налоговым органом установлены конечные звенья в «цепочке» поставщиков - лица, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей: ООО СПФ «Юбилейное-Кавказ», ООО «Сергиевское», ИП КФХ Куликов И.А.

Кроме того, значимыми и фактическими доказательствами того, что при совершении и исполнении сделок обществу, исходя из обычаев делового оборота, целесообразности (разумности) поведения в конкретных сферах деловой активности, бесспорно были известны обстоятельства деятельности контрагентов, в том числе факты приобретения ими сельскохозяйственной продукции у лиц, не являющихся плательщиками НДС, являются данные о том, что согласно сведениям, содержащимся в федеральной базе данных и справках о доходах по форме 2-НДФЛ, Окружко Елена Геннадьевна в 2013 году получала доход как от ООО «АгроЦентр», так и от ООО «Тритэ».

На основании представленных ООО «АгроЦентр» за 2 квартал 2013 года документов (счетов-фактур, книги покупок, книги продаж, товарных накладных) Окружко Е.Г. являлась главным бухгалтером ООО «АгроЦентр».

На основании представленных ООО «Тритэ» за 2 квартал 2013 года документов (счетов-фактур, книги покупок, книги продаж, товарных накладных) Окружко Е.Г. являлась главным бухгалтером ООО «Тритэ».

Согласно данным АИС Налог и справки о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ, Титов Юрий Владимирович в 2013 году являлся руководителем ООО «АгроЦентр», а также получал доход от ОАО «Курганинский элеватор» ИНН 2339000590 и от ООО «Курганинский элеватор» ИНН 2343021754.

Из вышеустановленных фактов усматривается согласованность действий участников сделок и подконтрольность ООО «Тритэ» поставщику ООО «АгроЦентр», по распоряжению которого в лице Окружко Е.Г. давались указания директору ООО «Тритэ» осуществлять подписание бухгалтерских документов: счетов-фактур, товарных накладных, платежных документов.

Таким образом, в рамках Постановления Пленума ВАС РФ № 53 от 12.10.2006 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» усматривается согласованность действий участников хозяйственных операций с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде налогового вычета по НДС и возмещения его из бюджета:

1. Бухгалтерский учет ООО «Тритэ» и ООО «АгроЦентр» ведет один и тот же бухгалтер - Е.Г. Окружко, что говорит о взаимозависимости двух Обществ.

2. ООО «Тритэ» находится по одному адресу с ООО «АгроЦентр»: 352900, Краснодарский край, г. Армавир, ул. Кирова, 58.

3. Отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу небольшого количества персонала, отсутствия основных средств, производственных активов, складских помещений. В штате ООО «Тритэ» 4 единицы - директор, бухгалтер, водитель, менеджер.

4. Сельскохозяйственная