Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.04.2015 по делу n А53-18142/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

его поручения.

В рамках проверки заявителем представлены счета-фактуры на общую сумму 2 002 223 руб., в т.ч. НДС 305 423 руб., акты выполненных работ на общую сумму 1 696 799 руб., полученные от принципалов. В представленных документах указано назначение платежа: «возмещение услуг автотранспорта».

Кроме того, ООО «Портгрейн ЛТД» (заказчик) заключил с ООО «Агропромторг» (исполнитель) договор от 07.07.2011 № 45-НТ на перевозку грузов, предметов которого является перевозка грузов заказчика.

Для выполнения перевозок исполнитель предоставляет заказчику автомобили КамАЗ. Перевозки грузов выполняются исполнителем на основании заявок.

В подтверждении оказания транспортных услуг представлены счета-фактуры, акты выполненных работ.

В рамках проведенных контрольных мероприятий инспекцией сделан вывод о том, что перевозка грузов по представленным документам не осуществлялась, т.к. ООО «Агропромторг» не имело фактической возможности оказывать названные услуги.

В результате инспекцией стоимость оказания услуг по перевозке грузов, оказанных ООО «Агропромторг» по договору от 07.07.2011 № 45-нт, включена в налоговую базу по НДС и по налогу на прибыль (уменьшен убыток) ООО «Портгрейн ЛТД».

К указанному выводу инспекция пришла на основании результатов встречной проверки, из которых установлено следующее.

ООО «Агропромторг» с 22.03.2011 состояло на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области; организация снята с учета 28.02.2012 в связи с изменением места нахождения, адрес выбытия: 105082, г. Москва, Набережная Рубцовская, 3,1.

В ИФНС России № 1 по г. Москве направлено поручение об истребовании документов, получен ответ, согласно которому ООО «Агропромторг» снято с налогового учета в ИФНС России № 1 по г. Москве 16.04.2012 в связи с реорганизацией в форме присоединения к ООО «Гарантия» ИНН 3435087563/КПП 343501001.

В ИФНС России по г. Волжскому Волгоградской области направлено поручение об истребовании документов, получен ответ, из которого следует, что ООО «Гарантия» переименовано в ООО «Партнер» ИНН 3435087563/КПП 343501001.

ООО «Партнер» выставлено требование о предоставлении документов № 14-27/15010 от 01.08.2013, документы по требованию не представлены.

Основной вид деятельности согласно ОКВЭД 51.51.2 - Оптовая торговля моторным топливом, включая авиационный бензин. Лицензии ООО «Агропромторг» не имеет.

Руководителем ООО «Агропромторг» с 23.03.2011 по 16.04.2012 являлся Савицкий Юлий Викторович ИНН 611603038070 - является массовым руководителем, учредителем.

В адрес Савицкого Ю.В. направлена повестка о вызове, на допрос в качестве свидетеля. В назначенный день Савицкий Ю.В. в инспекцию не явился.

Согласно протоколу допроса от 08.12.2011 Савицкой Галины Михайловны, которая приходится матерью Савицкому Ю.В., установлено, что Савицкий Ю.В. признан недееспособным и состоит на учете в психиатрической больнице г. Константиновска, что подтверждается решением Константиновского районного суда от 20 декабря 2000 г.

Главный бухгалтер в базе данных инспекции не заявлен.

Среднесписочная численность работников ООО «Агропромторг» за 2011 год составила - 1 чел. Справки по форме 2-НДФЛ за 2011 г. на сотрудников ООО «Агропромторг» в Межрайонную ИФНС России № 4 по Ростовской области и в ИФНС России № 1 по г. Москве не представлены.

ООО «Агропромторг» в 2011 г. зарегистрировано по юридическому адресу: г. Волгодонск, Ростовское шоссе, 23б. Согласно протоколу осмотра от 30.06.2011, общество по юридическому адресу не находилось, финансово-хозяйственную деятельность по данному адресу не вело, а также отсутствовали косвенные признаки ведения хозяйственной деятельности (реклама, вывески, объявления).

Согласно сведениям системы базы данных ЭОД в 2011 год за ООО «Агропромторг» транспорт в проверяемом периоде не числился.

В ходе проведения допроса руководителя ООО «Портгрейн ЛТД» Тищенко О.Г., установлено, что лично с директором ООО «Агропромторг» Савицким Ю.В. он не знаком и не встречался. Данное обстоятельство Тищенко О.Г. подтвердил и в ходе рассмотрения материалов проверки 25.03.2014.

Анализ выписки банка ООО «Агропромторг» по расчётному счёту № 40702810801100000326, открытому в ОАО КБ «Центр-Инвест» показал, что ООО «Портгрейн ЛТД» перечисляло денежные средства в адрес ООО «Агропромторг» с назначением платежа: «за оказание автотранспортных услуг».

С расчетного счета ООО «Агропромторг» перечисляются денежные средства: за оборудование, строительные материалы, бетон, подшипники, строительные работы, покупку ГСМ. Перечисления денежных средств за оказание автотранспортных услуг, аренду автотранспорта в выписках банка у ООО «Агропромторг» отсутствуют, также как и отсутствуют платежи на оплату труда, налоги по заработной плате, на хозяйственные нужды, за электроэнергию, коммунальные услуги, аренду помещении.

В ходе проверки инспекцией проведены опросы водителей, перевозивших грузы, а также установлены противоречия, имеющихся в товарно-транспортных накладных.

В представленных на проверку ООО «Портгрейн ЛТД» товарно-транспортным накладным по форме № СП-31 - № 52 от 11.07.2011, № 136 от 19.07.2011, № 147 от 20.07.2011, № 157 от 20.07,2011, № 163 от 21.07.2011, № 208 от 25.07.2011, № 22 от 26.07.2011,1 № 5 от 26.07.2011, № 41 от 27.07.201 1. № 187 от 28.07.2011,№ 186 от 28.07.2011, №83 от 22.07.2011, № 80 от 15.07.2011, № 109 от 25.07.2011, № 162 от 31.07.2011, № 168 от 18.07.2011 указана организация, владелец автотранспорта - ООО «Портгрейн ЛТД», марка автомобиля - МАЗ, государственный номерной знак № Е275РГ61, водитель - Корзунов А.А.

Корзунову А.А. в рамках ст. 90 ПК РФ направлена повестка о допросе в качестве свидетеля.

Установлено, что Корзунов А.А. зарегистрирован в Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области в качестве индивидуального предпринимателя с 07.12.1999, применяет ЕНВД, основной вид деятельности - грузоперевозки, являлся собственником автомобиля МАЗ гос. номер Е275РГ61. На вопрос о том, знакома ли ему организация ООО «Агропромторг», знаком ли он лично с директором ООО «Агропромторг» Савицким Юлием Викторовичем, получен отрицательный ответ о том, что предприятие ООО «Агропромторг» ему не знакомо. В июле 2011 г. он как индивидуальный предприниматель заключил договор на оказание автотранспортных услуг с ООО «Портгрейн ЛТД» (протокол допроса от 17.02.2014) (л.д. 141 - 144 т. 4).

В представленных на проверку ООО «Портгрейн ЛТД» товарно-транспортным накладным по форме № СП-31 - № 184 от 23.07.2011, № 84 от 22.07.2011, № 116 от 24.07.2011, № 93 от 24.07.2011, № 186 от 28.07.2011. № 160 от 31.07.2011. №112 от 25.07.2011, № 156 от 30.07.2011 указана организация, владелец автотранспорта - ООО «Портгрейн ЛТД», марка автомобиля КАМАЗ, государственный номерной знак № Н382ВЕ161, водитель Большов Ю.В.

Большову Ю. В. в рамках ст. 90 НК РФ направлена повестка о допросе в качестве свидетеля.

Установлено, что Большов Ю.В. зарегистрирован в Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области в качестве индивидуального предпринимателя с 2006 г. применяет ЕНВД, основной вид деятельности грузоперевозки, автомобиля КАМАЗ гос. помер Н382ВЕ161 находиться у него в аренде. На вопрос о том, знакома ли ему организация ООО «Агропромторг», знаком ли он лично с директором ООО «Агропромторг» Савицким Ю.В. получен отрицательный ответ о том, что предприятие ООО «Портгрейн ЛТД» ему знакомо. В июле 2011 г., он как индивидуальный предприниматель заключил договор на оказание автотранспортных услуг с ООО «Портгрейн ЛТД» (протокол допроса от 14.02.2014) (л.д. 134 - 136 т. 4).

Вопреки доводам жалобы общества, оснований для исключения из доказательств показаний водителя - ИП Большова Ю.В., не имеется, поскольку несмотря на дату заключения договора на оказание автотранспортных услуг, указанный свидетель полностью отрицал взаимоотношения с ООО «Агропромторг» и факт знакомства с Савицким Ю.В.

В представленных на проверку ООО «Портгрейн ЛТД» товарно-транспортным накладным по форме № СП-31 - № 300 от 24.08.2011 указана организация владелец автотранспорта - ООО «Портгрейн ЛТД», марка автомобиля КАМАЗ, государственный номерной знак № А086ЕЕ61, водитель Хрипунов М.Г.

Хрипунову М.Г. в рамках ст. 90 НК РФ направлена повестка. В назначенное время Хрипунов М.Г. на допрос не явился. Согласно базе данных ЭОД, собственником автомобиля КАМАЗ, государственный номерной знак № А086ЕЕ61, является Максименко Андрей Владимировича ИНН 614305672328.

Максименко А.В. в рамках ст. 90 НК РФ направлена повестка о допросе свидетеля, согласно протоколу допроса от 14.02.2014 Максименко А.В. подтвердил, что является собственником автомобиля КАМАЗ, государственный номерной знак А086ЕЕ61, в 2011 г. по устной договоренности сдавал его в аренду Хрипунову М.Г. ИНН 614313573338; организация ООО «Агропромторг» ему незнакома.

В представленных на проверку ООО «Портгрейн ЛТД» товарно-транспортным накладным по форме № СП-31 - № 155 от 20.07.201 1, № 131 от 25.07.2011, № 49 от 23.07.2011, № 66 от 25.07.2011, № 40 от 11.07.2011, № 21 от 09.07.2011, № 66 от 22.07.2011 указана организация, владелец автотранспорта - ООО «Портгрейн ЛТД», марка автомобиля КАМАЗ 532020, государственный номерной знак № Е138К0161 водитель Пащенко Сергей Иванович.

Пащенко С.И. в рамках ст. 90 НК РФ направлена повестка о допросе в качестве свидетеля, на момент написания акта выездной проверки Пащенко С.И. на допрос не явился.

Согласно базе данных ЭОД, собственником автомобиля КАМАЗ 532020, государственный номерной знак № Е138К0161 является Демин Владимир Васильевич ИНН 610700019070, которому направлена повестка о допросе в качестве свидетеля, на момент написание акта Демин В.В. на допрос не явился.

В представленных на проверку ООО «Портгрейн ЛТД» товарно-транспортным накладным по форме № СП-31 - № 156 от 20.07.2011, № 130 от 25.07.2011, № 65 от 25.07.2011, № 41 от 11.07.2011, № 20 от 09.07.2011 указана организация, владелец автотранспорта - ООО «Портгрейн ЛТД», марка автомобиля КАМАЗ 5320, государственный номерной знак № М734КТ161, водитель Артюхов И.И.

Артюхову И.И. ИНН 610701598529 направлена повестка о допросе в качестве свидетеля.

Согласно протоколу допроса от 14.02.2014 Артюхов И.И. подтвердил, что в июле 2011 г. перевозил зерно для ООО «Портгрейн ЛТД». Организация ООО «Агропромторг» ему незнакома, договор на оказания автотранспортных услуг с ней не заключал. Автомобиль КАМАЗ 5320 государственный номерной знак № М734КП61 у него в 2011 г. находился в аренде, владелец Демин Сергей Владимирович ИНН 610701637143.

Демину СВ. направлена повестка о допросе свидетелей, в назначенное время Демин С.В. на допрос не явился.

В представленных на проверку ООО «Портгрейн ЛТД» товарно-транспортным накладным по форме № СП-31-№ 162 от 21.07.2011, № 102 от 17.07.2011, № 126 от 19.07.2011, № 153 от 20.07.2011, № 146 от 20.07.2011, № 169 от 22.07.2011, № 6 от 26.07.2011, №27 от 26.07.2011, №53от 27.07.2011, № 118 от 24.07.2011,№ 98 от 24.07.2011, № 185 от 28.07.2011, №97 от 31.07.2011, № 98-Н от 31.07.201 1. № 17 от 09.07.2011, № 38 от 10.07.2011 указана организация, владелец автотранспорта - ООО «Портгрейн ЛТД», марка автомобиля КАМАЗ 532083 государственный номерной знак № В397ТК61 водитель Слесарев Е.В.

Согласно базе данных ЭОД собственником автомобиля КАМА3 532083 государственный номерной знак № В397ТК61 является Слесарев Е.В. ИНН 614300000989.

Слесареву Е.В. в рамках ст. 90 НК РФ направлена повестка о допросе в качестве свидетеля от 05.02.2014 г., в назначенное время Слесарев Е.В. на допрос не явился.

В представленных на проверку ООО «Портгрейн ЛТД» товарно-транспортным накладным по форме № СП-31 - № 165 от 21.07.2011. № 161 от 21.07.2011, № 45 or 14.07.2011, № 100 от 17.07.2011. № 134 от 19.07.2011, № 172 от 21.07.2011. № 7 от 26.07.2011, № 3 от 11.07.2011, № 134 от 25.07.2011, № 98 от 31.07.2011, № 16 от 09.07.2011, № 39 от 10.07.2011, № 103 от 13.07.2011 , № 45 от 14.07.2011 указана организация, владелец автотранспорта - ООО «Портгрейн ЛТД», марка автомобиля КАМАЗ государственный номерной знак № Е662НА 61, водитель Слесарев С.В. Согласно, базы данных ЭОД собственником автомобиля КАМАЗ государственный номерной знак № Е662НА 61 является Слесарев С.В. ИНН 614300650240.

Слесареву С.В. в рамках ст. 90 НК РФ направлена повестка о допросе в качестве свидетеля исх. № 11-26/01570 от 05.02.2014 Слесарев С.В. в назначенное время на допрос не явился.

В представленных на проверку ООО «Портгрейн ЛТД» товарно-транспортным накладным по форме № СП-31 - № 61 от 16.07.2011, № 269 от 05.08.2011, № 311 от 24.08.2011, № 368 от 12.08.2011, № 330 от 15.08.2011, № 320 от 30.08.2011, № 50 от 23.07.2011, № 33 от 21.07.2011, № 33 от 21.07.2011, № 50 от 23.07.2011, № 9 от 08.07.2011, № 73 от 13.07.2011, № 26 от 10.07.2011, № 299 от 24.08.2011, № 137-н от 11.08.2011,№ 159-и от 22.08.2011, № 219 от 22.08.2011, № 91 от 16.07.2011, № 98 от 16.07.2011, № 111 от 25.07.2011 указана организация, владелец автотранспорта - ООО «Портгрейн ЛТД», марка автомобиля КАМАЗ государственный номерной знак № Е662НА61, водитель Смирнов С.А.

Согласно данным базы ЭОД собственником автомобиля КАМАЗ государственный номерной знак № К619ВЕ61 является Калюжный Максим Владимирович ИНН 61430793.328.

Калюжному М.В. в рамках ст. 90 НК РФ направлена повестка о допросе в качестве свидетеля.

Калюжный М.В. на вопрос о том, знакома ли ему организация ООО «Портгрейн ЛТД», подтвердил, что организация знакома, он работал с 22.06.2011 по 31.10.2012 в должности руководителя транспортного участка. На вопрос о том, знакома ли ему организация ООО «Агропромторг», ответил: да. На вопрос о том, сдавал ли он в аренду транспортное средство К619ВЕ161 ООО «Агропромторг», в какой период сдавал КАМАЗ, сдавал ли с экипажем, ответил: да, с 05.07.2011 по 30.08.2011 сдавал с экипажем, водитель был. На вопрос имеется ли у него договор аренды с ООО «Агропромторг», может ли он его представить, ответил, что «где-то был, но представить не могу». На вопрос о том, сам ли он лично работали на КАМАЗе, либо у него был наемный водитель, как его Ф.И.О., ответил, что был наемный водитель, звали его Сергей, имеется с ним договор и обязался его предоставить (протокол допроса от 05.02.2014) (л.д. 124 - 126 т. 4), однако документы не представил.

Из анализа данных, имеющихся в инспекции, на предмет получения доходов Калюжным М.В. от ООО «Агропромторг» установлено, что общество сведений о выплаченных доходах за 2011 г. Калюжному М.В., не представляло.

Таким образом, опросы водителей показали, что организация ООО «Агропромторг» им не знакома. Показания Калюжного М.В. коллегия судей оценивает критически, поскольку его пояснения противоречат имеющейся в материалах дела совокупности доказательств. Каких-либо подтверждающих документов в подтверждение своих доводов Калюжным М.В. представлено не было.

При этом