Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.04.2015 по делу n А32-24940/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

по делу N А40-29371/09-116117.

- налогоплательщик и спорные контрагенты являются взаимозависимыми лицами,

- доказательства, свидетельствующие о принятии мер по установлению деловой репутации контрагентов по гражданско-правовым договорам, общество в материалы дела не представило,

- доказательства свидетельствующие установить организацию перевозки и цепочку перевозчиков в материалы дела не представлено, что в свою очередь подтверждает нереальность правоотношений между сторонами,

- представленные в материалы дела договора со спорными контрагентами не соответствуют требованиям транспортно-экспедиционной деятельности, регулируемые главой 41 ГК РФ, Федеральным законом от 30.06.2003 N 87-ФЗ "О транспортно-экспедиционной деятельности".

Первичные документы, представленные обществом для подтверждения права на налоговую выгоду, которые оценены судом первой инстанции во взаимной связи с материалами проверки, свидетельствуют о том, что они содержат недостоверные факты и не отражают реальные хозяйственные операции, ввиду чего инспекция пришла к правомерному и обоснованному выводу об отсутствии у общества права на налоговый вычет.

В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган. В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

Материалами налоговой проверки в отношении контрагента ООО «Сити Ойл» установлено следующее:

Налогоплательщиком для подтверждения правомерности заявленных вычетов по НДС представлены: договор о выполнении перевозок грузов автотранспортом от 26.03.2009 № 2603/2009, счета-фактуры, акты, товарно-транспортные накладные, карточка бухгалтерского счета № 60.

Согласно представленному договору перевозчик принимает на себя выполнение или организацию своевременной доставки вверенного ему экспедитором груза в порядке и на условиях, указанных в договоре или в Приложениях к нему. Все характеристики груза указываются в Заявке, составляемой экспедитором. Приложения, а также Заявка к договору ООО «Югстрой-Авто» не представлены.

Кроме того установлено, что товарно-транспортные накладные, подтверждающие факт доставки продукции, оформлены ненадлежащим образом: в нарушение Постановления Госкомстата России от 28.11.1997 № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте» в качестве перевозчика ООО «Сити Ойл» не обозначено. Согласно товарно-транспортным накладным, представленным ООО «Югстрой-Авто», в графе «Грузоотправитель» значится ОАО «Термостепс-МТЛ» ИНН 6314004328, тогда как в 2009 году с указанным поставщиком у ООО «Югстрой-Авто» взаимоотношений не было. Первый дилерский договор с данным контрагентом заключен только 28.04.2010. Поэтому осуществление транспортно-экспедиционных услуг со стороны ООО «Сити Ойл» в 2009 году нереально и невозможно.

Также, в товарно-транспортных накладных в графах «Грузополучатель» и «Плательщик» значится ООО «Югстальмонтаж» ИНН 2311059307. В графах «Груз к перевозке принял» и «Груз к перевозке получил» также значится вышеуказанный ООО «Югстальмонтаж». В разделе 2 товарно-транспортных накладных в качестве организации-перевозчика указано ООО «Термостепс-МТЛ», в качестве заказчика (плательщика) указано ООО «Югстальмонтаж». Указанная информация подтверждает перевозку грузов от ООО «Термостепс-МТЛ» к ООО «Югстальмонтаж». Из вышеизложенного следует, что ООО «Сити Ойл» ИНН 3628013631 в качестве перевозчика в товаросопроводительных документах не значится.

По данным ЕГРЮЛ, учредителями ООО «Югстальмонтаж» являются Ржевский М.И. и Ржевский Ю.А. Доля Ржевского М.Ю. в ООО «Югстрой-Авто» составляет 90%. Согласно пп.3 п. 1 ст. 20 НК РФ взаимозависимыми признаются лица, которые состоят в соответствии с семейным законодательство Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя или усыновленного, а также попечителя или опекаемого. На этом основании сделан вывод, что пакет документов по контрагенту ООО «Сити Ойл» предоставлен налогоплательщику взаимозависимым лицом ООО «Югстальмонтаж» с целью получения необоснованной налоговой выгоды.

В результате проверки установлено, что транспортные средства марки Вольво с гос. номерным знаком М 801 ОВ 36, Вольво Н 122 ОС 36 по данным Федерального Информационного Ресурса в собственности у ООО «Термостепс-МТЛ», ООО «Югстальмонтаж», ООО «Сити Ойл» не находятся.

Кроме того, место получения дохода водителей Тимонина С.А., Конева М.В. по данным Федерального Информационного Ресурса, не установлено. Из товарно-транспортных накладных следует, что доверенности на указанных водителей от имени ООО «Югстрой-Авто» не выдавались.

Таким образом, реальность оказания транспортно-экспедиционных услуг перевозчиком ООО «Сити Ойл» ИНН 3828013631 первичными документами не подтверждается.

Согласно данным Федерального Информационного Ресурса (далее - ФИР), ООО «Сити Ойл» ИНН 362801631 исключено из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа 25.12.2012. Основным видом деятельности является оптовая торговля топливом (Код ОКВЭД 51.51).

Из сведений, представленных Межрайонной ИФНС России № 8 по Воронежской области установлено, что налоговая и бухгалтерская отчетность ООО «Сити Ойл» представлена только за 1 квартал 2009 года. Налоговая база по реализации товаров (работ, услуг) составляет 20 550 667,00 руб., сумма НДС от реализации товаров (работ, услуг) - 3 693 573,00 руб., НДС к уплате - 1 152,00 руб. В декларации по налогу на прибыль организаций выручка составляет - 20 550 667,00 руб., сумма налога к уплате - 0 руб. Имущество и транспортные средства на балансе не числятся. По данным Федерального Информационного Ресурса, справки о доходах по форме 2-НДФЛ организацией в 2009 году не подавались.

Анализ выписки из банка ЗАО ВТБ 24 по операциям на расчетном счете ООО «Сити Ойл» № 40702810920510005651 за проверяемый период, свидетельствует об отсутствии хозяйственной деятельности данного Общества, поскольку организация не осуществляла платежи, связанные с арендой производственных (торговых помещений), либо оплату коммунальных платежей, телефонных услуги, иные общехозяйственные расходы.

По данным Федерального Информационного Ресурса транспортные средства в товарно-транспортных накладных № 1900 от 27.03.2009, № 1901 от 27.03.2009 марки Вольво с гос. номером М 801 ОВ 36, Вольво с гос. номером Н 122 ОС 36 принадлежат ООО «Интер Ойл» ИНН 3606122286, Алекберовой Э.А. соответственно.

В ИФНС России по Советскому району г. Воронежа направлено поручение от 20.09.2012 №19-24/07458@ о допросе директора ООО «Сити Ойл» ИНН 3628013631 Федорова А.Е. Согласно сведениям, представленным ИФНС России по Советскому району г. Воронежа (письмо от 17.10.2012 №09-12/0375), свидетель в назначенное время на допрос не явился, в отдел полиции № 5 УМВД России по г. Воронежу направлен запрос о розыске указанного свидетеля.

В Межрайонную ИФНС России № 12 по Воронежской области от 03.12.2012 № 19-24/09266@ направлен запрос о предоставлении копии регистрационного дела. До настоящего времени ответ не получен.

Из УФМС России по Тамбовской области получен ответ о том, что паспорт Федорова А.Е. считается недействительным в связи с достижением гражданина 45-летнего возраста, в связи с отсутствием фотографии при достижении указанного возраста.

Согласно данным ФИР учредитель ООО «Сити Ойл» ИНН 3628013631 Мызников Евгений Викторович является учредителем более чем в 10 организациях.

Материалами налоговой проверки в отношении контрагента ООО «Астра» установлено следующее:

Налогоплательщиком для подтверждения правомерности заявленных вычетов по НДС представлены: договор о выполнении перевозок грузов автотранспортом от 15.09.2009 № 1509­2009, счета-фактуры, акты, товарно-транспортные накладные, карточка бухгалтерского счета № 60.

По сделке с ООО «Астра» не представлены документы, подтверждающие полномочия должностных лиц, действующих от имени организации, деловая переписка, документы, подтверждающие оплату телефонных переговоров.

Согласно представленному договору перевозчик принимает на себя выполнение или организацию своевременной доставки вверенного ему экспедитором груза в порядке и на условиях, указанных в договоре или в Приложениях к нему. Все характеристики груза указываются в Заявке, составляемой экспедитором. Приложения, а также Заявка к договору ООО «Югстрой-Авто» не представлены.

Кроме того, проверкой установлено, что товарно-транспортные накладные, подтверждающие факт доставки продукции, оформлены ненадлежащим образом: в нарушении Постановления Госкомстата России от 28.11.1997 № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте» в качестве перевозчика ООО «Астра» не обозначено. Согласно товарно-транспортным накладным, представленным ООО «Югстрой-Авто», в графе «Грузоотправитель» значится ОАО «Термостепс-МТЛ» ИНН 6314004328, тогда как в 2009 году с указанным поставщиком у ООО «Югстрой-Авто» взаимоотношений не было. Первый дилерский договор с данным контрагентом был заключен только 28.04.2010. Кроме того, в товарно-транспортных накладных в графах «Грузополучатель» и «Плательщик» значится ООО «Югстальмонтаж» ИНН 2311059307.

Таким образом, ООО «Астра» не могло являться в качестве перевозчика в товарно-транспортных накладных в 2009 году.

Также, в графах «Груз к перевозке принят» и «Груз получил грузополучатель» значится ООО «Оскар» ИНН 2341001745. В разделе 2 товарно-транспортных накладных в качестве организации - перевозчика ООО «Астра» не указано, в качестве заказчика (плательщика) указано ООО «Югстальмонтаж». Указанная информация подтверждает перевозку грузов от ООО «Термостепс-МТЛ» к ООО «Оскар». Из вышеизложенного следует, что ООО «Астра» ИНН 63219713945 в качестве перевозчика в товаросопроводительных документах не обозначено.

По данным ЕГРЮЛ, учредителями ООО «Югстальмонтаж» являются Ржевский М.И. и Ржевский Ю.А. Доля Ржевского М.Ю. в ООО «Югстрой-Авто» составляет 90%. Согласно пп.3 п. 1 ст. 20 НК РФ взаимозависимыми признаются лица, которые состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя или усыновленного, а также попечителя или опекаемого. Следовательно, пакет документов по контрагенту ООО «Астра» был предоставлен налогоплательщику взаимозависимым лицом ООО «Югстальмонтаж» с целью получения необоснованной налоговой выгоды.

Таким образом, реальность оказания транспортно-экспедиционных услуг перевозчиком ООО «Астра» первичными документами не подтверждается.

Из сведений, представленных ИФНС по Промышленному району г. Самары установлено, что ООО «Астра» 26.03.2012 исключено из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа. Организация представила последнюю отчетность за 12 месяцев 2009 года (единую упрощенную налоговую декларацию). Декларации по НДС и налогу на прибыль организаций за 2009 год не представлялись. Транспортные средства на балансе контрагента не значатся. Основной вид деятельности - оптовая торговля через агентов (за вознаграждение или на договорной основе) код ОКВЭД 51.1. Расчетные счета закрыты 29.12.2009. Согласно протоколу осмотра от 29.12.2009 № 298, ООО «Астра» по заявленному в учредительных документах адресу: г. Самара, ул. Краснодонская, д. 9, оф. 48 не располагается. Кроме того, согласно данным Федерального Информационного Ресурса справок по форме 2-НДФЛ за 2009 год организация не подавала.

В ходе проведения допроса свидетеля Лиминой А.С. (протокол допроса получен сопроводительным письмом от 17.09.2012 №10-11/09115), являющейся на тот период директором ООО «Астра» (с 27.01.2009 по 03.03.2012) установлено, что Лимина А.С. в период с 01.01.2009 по 31.12.2009 нигде не работала, была студенткой очной формы обучения САМГУ, руководителем ООО «Астра» не являлась, за вознаграждение оформляла по своим документам некоторые фирмы, по поводу деятельности ООО «Астра» ничего не знает. Касательно взаимоотношений с ООО «Югстрой-Авто» сообщила, что договоры с организацией не заключала и услуг никаких не оказывала.

Согласно данным, полученным из ФИР, Лимина А.С. является руководителем и учредителем более чем в 10 организациях.

В ходе проверки допрошена директор ООО «Югстрой-Авто» Ржевская Н.И. касательно взаимоотношений с вышеуказанным контрагентом. Согласно протоколу допроса от 26.12.2012 № 74, перевозчика ООО «Астра» Ржевская Н.И. нашла через сайт в интернете. Договоры заключались сначала в электронном виде, а затем все первичные документы пересылались по почте. С директором Лиминой А.С. Ржевская знакома не была, с кем общалась по поводу условий договора по телефону, не помнит. Полномочий руководителя не проверяла, так как все учредительные документы размещены на сайте www.aty.sy. Продукция перевозилась с завода для ООО «Югстальмонтаж» в ст. Ленинградскую, представителя на объекте от ООО «Югстрой-Авто» не было. Документов, подтверждающих оплату телефонных переговоров, а также квитанций об оплате почтовых отправлений, налогоплательщиком представлено не было.

Из УФНС России по Самарской области получены сведения, согласно которым, паспорт Лиминой А.С. серии 3611 № 528121, выданный УФМС России по Самарской области в Промышленном районе г. Самары, является действительным.

Анализ выписки банка ЗАО ВТБ 24 по операциям на расчетном счете ООО «Астра» за период с 18.03.2009 по 29.01.2010, свидетельствует об отсутствии хозяйственной деятельности данного Общества, поскольку организация не осуществляла платежи, связанные с арендой производственных (торговых помещений), либо оплату коммунальных платежей, арендных платежей, иные общехозяйственные расходы.

В результате проверки установлено, что транспортные средства, марки МАЗ с гос. номерным знаком М 523 ВА 163; МАЗ гос. номерным знаком Н 878 ВТ 63, указанные в товарно-транспортных накладных № 8351 от 18.09.2009, № 8362 от 18.09.2009, № 8264 от 18.09.2009 соответственно, по данным Федерального Информационного Ресурса находятся в собственности у Потаповой Е.Г. ИНН 631302865230, Потаповой П.И. ИНН 631300242390. Кроме того, места получения доходов водителей Родина А.П., Коминова А.Л., Беспалова В.В. по данным Федерального Информационного Ресурса,