Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.04.2015 по делу n А32-32006/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А32-32006/2012

03 апреля 2015 года                                                                           15АП-2349/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 02 апреля 2015 года.

Полный текст постановления изготовлен 03 апреля 2015 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи  Сулименко Н.В.,

судей Д.В. Емельянова, А.Н. Стрекачёва,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ситдиковой Е.А.,

в отсутствие представителей лиц, участвующих в деле,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Кавказ-Агро»

на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 24.12.2014 по делу № А32-32006/2012

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Кавказ-Агро»

к заинтересованному лицу - Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Анапа Краснодарского края о признании решения недействительным,

при участии третьего лица - Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Новосибирска,

принятое в составе судьи Орловой А.В.,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Кавказ-Агро» (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с  заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы России по г-к. Анапа (далее – инспекция) о признании незаконным решения от 27.03.2012 № 1Д о привлечении ООО «Кавказ-Агро» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 24.12.2014 признано недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы России по г-к. Анапа от 27.03.2012 № 1Д о привлечении ООО «Кавказ-Агро» к налоговой  ответственности за совершение налогового правонарушения в части:

- предложения ООО «Кавказ-Агро» удержать и перечислить в бюджетную  систему РФ доначисленный НДФЛ в размере 11 807 250 руб., в том числе: за 2009 г. – 7 662 850 руб. (Кабанов В.В.), за 2010 г. – 4 144 400 руб. (Кабанов В.В.), 

- доначисления пени по НДФЛ в размере 1 820 988 руб. 

- привлечения ООО «Кавказ-Агро» к налоговой  ответственности по статье 123 НК РФ в виде штрафа в размере 2 361 450 руб.

В удовлетворении остальной части заявленных требований ООО «Кавказ-Агро» отказано.

Суд взыскал с Инспекции Федеральной налоговой службы России по г-к. Анапа в пользу ООО «Кавказ-Агро» расходы по уплате государственной пошлины в размере 2 000 руб.

Общество с ограниченной ответственностью «Кавказ-Агро» обжаловало решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и просило его отменить в части отказа заявителю в удовлетворении требования, признать решение налоговой инспекции от 27.03.2012 № 1Д недействительным в полном объеме.

Апелляционная жалоба мотивирована тем, что инспекцией допущены существенные нарушения процедуры проведения проверки и вынесения оспариваемого решения, что в соответствии с пунктом 14 статьи 101 НК РФ является самостоятельным основанием для признания решения инспекции недействительным. Директор общества Кабанов В.В. с ноября 2011г. по март 2012г. находился на лечении и реабилитации. В связи с чем не был извещен надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки 19.01.2012, не получил решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от 27.02.2012 № 14/4 и решение о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки от 27.02.2012 № 14/5. Обществом в налоговый орган представлен пакет документов, предусмотренных статьями 171, 172 НК РФ, свидетельствующих о реальности совершенной сделки с контрагентами, в том числе с ООО «Флайт» и ООО «Волга-Поставка». Оплата производилась безналичным расчетом. Инспекция не доказала, что налоговая выгода получена обществом вне связи с реальным осуществлением хозяйственной деятельности.

В отзыве на апелляционную жалобу ИФНС России по г. Анапа просит оставить обжалованный судебный акт без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения, считает выводы суда соответствующими установленным по делу обстоятельствам и нормам Налогового кодекса Российской Федерации.

Лица, участвующие в деле, представителей в судебное заседание не направили, о времени судебного заседания извещены надлежащим образом.

Суд апелляционной инстанции, руководствуясь положениями части 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, счел возможным рассмотреть апелляционную жалобу без участия не явившихся представителей лиц, участвующих в деле, уведомленных надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства.

Возражения в части возможности применения положений части 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации от лиц, участвующих в деле, не поступали.

Поскольку решение суда первой инстанции оспаривается только в части и ни одна из сторон в судебном заседании не заявила возражений в отношении применения положений части 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, законность и обоснованность судебного акта проверяется судом апелляционной инстанции только в обжалуемой части, а именно: в части отказа обществу в удовлетворении заявленных требований.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ООО «Кавказ-Агро» зарегистрировано в качестве юридического лица ИФНС России по г-к. Анапа 23.04.2009  за основным государственным регистрационным номером 1092301001000, ИНН 2301070950, КПП 540101001.

В процессе рассмотрения дела общество изменило юридический адрес и находится по  адресу: 630112, г. Новосибирск, ул.  Дзержинского 1а кв. 11, в связи с чем поставлено на учет в Инспекции Федеральной налоговой службы России по Дзержинскому району г. Новосибирска.

Судом установлено, что на основании решения о проведении выездной налоговой проверки ООО «Кавказ-Агро» от 31.03.2011 №14, ИФНС России по городу-курорту Анапа Краснодарского края была проведена выездная налоговая проверка деятельности общества по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей и сборов за период с 23.04.2009 по 31.12.2009, по НДФЛ с 23.04.2009 по 28.02.2011.

В ходе проведения проверки инспекцией были установлены факты неправомерного предъявления к вычету сумм налога на добавленную стоимость,  неправомерного уменьшения налогооблагаемой прибыли, а также факт  неудержания и неперечисления в бюджет НДФЛ.

Выявленные нарушения налогового законодательства зафиксированы в  акте выездной налоговой проверки от 16.01.2012 № 1Д.

 Решением  инспекции № 1д от 27.03.2012 ООО «Кавказ-Агро» привлечено  к  налоговой  ответственности  в  виде  штрафа в размере 3 924 726,20 руб., в том числе: по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату сумм налога на прибыль организаций (ФБ) в размере 36 690,20 руб.; по пункту 1 статьи 122  НК РФ за неполную уплату сумм НДС в размере 1 112 233,40 руб.; по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату сумм налога на прибыль организаций (КБ) в размере  330 212,60 руб.; по пункту 1 статьи 126 НК РФ за непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, в размере 3 800 руб.; по статье 123 НК РФ за неудержание и неперечисление налоговым агентом  НДФЛ  в размере 2 441 790 руб. 

Обществу также доначислены: пени в размере 3 550 204,50 руб., в том  числе: по НДФЛ (с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со статьями 227 и 228  НК РФ) в  размере  1 880 496 руб.;  по НДС в размере 1 316 090,77 руб.; по налогу на прибыль организаций (КБ) в  размере 318 274,56 руб.; по налогу на прибыль организаций (ФБ) в размере 35 343,17  руб.; налоги в размере 7 395 681 руб., в том числе: НДС - 5 561 167 руб., из них:  за 3 квартал 2009 г. - 4 544 903 руб., за 4 квартал 2009 г. - 1 016 264 руб.;   налог на прибыль организаций за 2009 г. (КБ) в размере 1 651 063 руб.; налог  на прибыль организаций за 2009 г. (ФБ) в размере 183 451 руб.

Кроме того, пунктом 5.1 решения обществу предложено удержать и перечислить в бюджет доначисленный НДФЛ в размере 12 208 950 руб. 

В соответствии со статьей 101.2 НК РФ решение Инспекции Федеральной  налоговой службы России по г-к. Анапа от 27.03.2012 № 1Д было обжаловано ООО «Кавказ-Агро» в вышестоящий налоговый орган - Управление ФНС России по Краснодарскому краю.

Решением УФНС России по Краснодарскому краю от 28.08.2012 №20-12-896 жалоба общества оставлена без удовлетворения, решение инспекции - без  изменения.

Не согласившись с решением Инспекции Федеральной налоговой службы России по г-к. Анапа от 27.03.2012 № 1Д, общество обратилось в арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании его недействительным.

Исследовав материалы дела по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, дав надлежащую правовую оценку доводам лиц, участвующих в деле, суд первой инстанции пришел к выводу о правомерности доначисления обществу налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, соответствующих сумм пени и налоговых санкций, а также о соблюдении инспекцией требований статей 100 и 101 Налогового кодекса Российской Федерации при проведении проверки и принятии решения по итогам выездной налоговой проверки. 

При этом суд первой инстанции обоснованно принял во внимание нижеследующее.

В соответствии со статьей 101  Налогового  кодекса  Российской  Федерации  рассмотрение акта проверки и других материалов налоговой проверки, в ходе которой выявлены  нарушения  законодательства  о  налогах  и  сборах,  а  также  представленных проверяемым лицом письменных возражений по указанному акту, завершается вынесением решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении к ответственности.

Согласно пункту 14 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований,  установленных Кодексом,  может  служить  основанием  для  отмены  решения  налогового  органа вышестоящим налоговым органом или судом. 

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. 

К таким существенным условиям относятся обеспечение возможности  лица,  в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе  рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Таким образом, участие лица, в отношении которого проводилась  налоговая проверка, в рассмотрении  имеющихся  у  налогового  органа  материалов,  должно  быть обеспечено на всех стадиях осуществления налогового контроля.

Судом установлено, что заместителем начальника ИФНС России по городу-курорту Анапа Краснодарского края Закировой Н.В. 31.03.2011 вынесено решение о проведении выездной налоговой проверки ООО «Кавказ-Агро» №14.

Путем  направления  телефонограммы  директор  предприятия  Кабанов  В.В.  был извещен о назначении выездной налоговой проверки и приглашен для  подписания  и вручения решения о проведении выездной налоговой проверки. Для подписания и вручения решения о проведении выездной налоговой проверки  директор ООО «Кавказ-Агро» Кабанов В.В. 31.03.2011 не явился.

В связи с этим, 31.03.2011 в два адреса налогоплательщика: по юридическому адресу ООО «Кавказ-Агро» и по месту регистрации директора предприятия Кабанова В.В., заказными письмами с описью вложения отправлены следующие документы: копия решения №14 от 31.03.2012 о проведении выездной  налоговой проверки; копия уведомления о необходимости обеспечения ознакомления с документами; копия уведомления №824 о вызове налогоплательщика для  вручения и подписания решения о проведении выездной  налоговой  проверки.

Согласно данным Анапского почтамта корреспонденция, отправленная по юридическому адресу организации, получена 02.04.2011 Егоркиным С.В., зарегистрированным по юридическому адресу ООО «Кавказ-Агро». Согласно данным ОПС г. Анапа заказное письмо по месту регистрации директора предприятия вернулось в ИФНС России по городу-курорту Анапа  Краснодарского  края 02.05.2011 с отметкой  «по причине истечения срока хранения».

14.04.2011 инспектором, проводившим ВНП, совместно с участником проверки - сотрудником ОРО по НП Виноградовым С.П. был осуществлен осмотр юридического адреса ООО «Кавказ-Агро», составлен протокол осмотра от 14.04.2011 № 007826, в котором зафиксировано, что организация по юридическому адресу не находится.

15.04.2011 по двум  адреса налогоплательщика: по юридическому адресу  ООО «Кавказ-Агро» и по месту регистрации директора предприятия Кабанова В.В., заказными письмами с описью вложения отправлена копия уведомления о  проведении выездной налоговой проверки по месту нахождения налогового органа от 14.04.2011 № 34. 

Согласно данным Анапского почтамта уведомление, отправленное по юридическому  адресу получено  Кабановым  В.В. лично  19.04.2011.  Директор  ООО «Кавказ-Агро» Кабанов В.В. в ИФНС России по городу - курорту Анапа Краснодарского края не явился.

На рабочем совещании с участниками проверки - сотрудниками ОРО по НП было принято решение о вызове на допрос в качестве свидетеля Егоркина С.В. по вопросу передачи полученных документов Кабанову В.В и проведении  оперативно-розыскных мероприятий с целью вручения директору ООО «Кавказ-Агро» Кабанову В.В.