Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.03.2015 по делу n А32-33338/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Как видно из материалов дела и не оспаривается участвующими в деле лицами, в проверяемом налоговом периоде (2010-2011гг.) ОАО «Флот НМТП» были заключены с ОАО «ИПП» следующие договоры на оказание услуг по приему, накоплению и отгрузке мазута и дизельного топлива (далее нефтепродукты):

- договор №56/09-БМ/023-4/15-248 от 01.01.2010 г.,

- договор № 08/10-БМ от 29.12.2010 г.,

- договор №02/11 -БМ/023-4/15-477 от 01.05.2011 г.

По данным договорам услуги по перевалке оказывались в отношении нефтепродуктов, которые в дальнейшем использовались морскими судами как топливо при их движении. В данных договорах цены на услуги по перевалке (как на основные так и на дополнительные) указаны с учетом НДС.

Так, в соответствии с п. 1.1. Договоров ОАО «ИПП» (далее Исполнитель) принимает на себя обязательства оказывать Заказчику услуги по перевалке, т.е. приёму из железнодорожных и автомобильных цистерн, накоплению в береговых резервуарах и отгрузке (наливом) в танкеры/танкеры-бункеровщики мазута и дизельного топлива (в дальнейшем именуемых «Нефтепродукты»), принадлежащих ОАО «Флот НМТП» (далее Заказчик), а Заказчик обязуется оплатить оказанные ему услуги на условиях настоящего договора.

В соответствии с п.4.1. и п. 2.4.1. Договоров отгрузка нефтепродуктов Заказчика с терминала может осуществляться по выбору Заказчика путем отгрузки на танкер/танкер-бункеровщик по трубопроводу на причалах 26а, 26 и 27 на основании заявки Заказчика на отгрузку нефтепродуктов.

В соответствии с п.5.1. и п. 4.1. Договоров стоимость услуг определяется в следующих размерах:

-перевалка одной тонны мазута, принятой с автоцистерны - 381,97 рублей, (в том числе НДС по ставке 18%);

-перевалка одной тонны мазута, принятой с железнодорожной цистерны -414,18 рублей, (в том числе НДС по ставке 18%);

-перевалка одной тонны дизельного топлива - 193,28 рублей, (в том числе НДС по ставке 18%).

Так же в соответствии с п.5.1. и п. 4.2. Договоров кроме вышеуказанных сумм, Заказчик оплачивает дополнительные услуги в размере 3,19 долл. США (в т.ч. НДС по ставке 18%) за каждую отгруженную тонну по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки.

Тарифы на услуги, оказываемые ОАО «ИПП» при осуществлении экспорта, установлены в соответствии с Приказом ФСТ РФ от 03.08.2007 г. № 154-т/14.

Дополнительные услуги по погрузке нефтепродуктов на танкеры и плавбункеровщики на причале № 26А, 26, 27 пристани № 5 в соответствии с представленными в материалы судебного разбирательства документами оказываются силами и средствами ОАО «НМТП».

Кроме того в проверяемом периоде ОАО «Флот НМТП» был заключен с ОАО «ИПП» договор № 023-4/15-443 от 01.04.2011 г. по перевалке мазута с помещением его под таможенную процедуру экспорта для вывоза с территории Российской Федерации.

В соответствии с п. 1.3. договора № 023-4/15-443 от 01.04.2011 г. в связи с тем, что часть объектов инфраструктуры, предназначенных для перевалки нефтепродуктов, находятся в ведении ОАО «НМТП», услуги, связанные с перевалкой нефтепродуктов непосредственно на причалах, постановкой танкеров к причалам и их отгрузками, оказываются Заказчику непосредственно ОАО «НМТП» в рамках договора, который Заказчик обязуется заключить отдельно.

На основании вышеуказанного условия, ОАО «Флот НМТП» был заключен с ОАО «НМТП» договор № 602-7948Г/023-4/15-472 от 01.04.2011 г. на услуги по погрузке мазута через причалы № 26, 27, 26А пристани № 5, вывозимого с территории Российской Федерации.

Договор № 023-4/15-443 от 01.04.2011 г. в пункте 4.5., договор № 602-7948Г/023-4/15-472 от 01.04.2011 г. в пункте 4.2.14. имеют условия, в соответствии с которыми Заказчик обязуется предоставлять Исполнителю документы, подтверждающие право применения ставки НДС 0 (ноль) процентов в соответствии со статьей 165 НК РФ.

На основании вышеизложенного, заключение отдельного договора № 602-7948Г/023-4/15-472 от 01.04.2011 г. с ОАО «НМТП» на услуги по погрузке мазута, вывозимого с территории Российской Федерации в таможенной процедуре «экспорт», обусловлено необходимостью подтверждения права ОАО «НМТП» на применение ставки НДС 0 (ноль) процентов в соответствии со статьей 165 НК РФ в отношении данных услуг.

Договоры №56/09-БМ/023-4/15-248 от 01.01.2010 г., № 08/10-БМ от 29.12.2010 г., №02/11-БМ/023-4/15-477 от 01.05.2011 г., заключенные между ОАО «Флот НМТП» и ОАО «ИПП», не могут являться документами, подтверждающими право ОАО «НМТП» на применение налоговой льготы в соответствии со статьей 165 НК РФ.

Заключение различных договоров по перевалке нефтепродуктов, которые в первом случае используются как топливо для морских судов, а во втором случае вывозятся в качестве товара с таможенной территории Российской Федерации, не противоречит нормам действующего законодательства. Данные сделки содержат разный объем прав и обязанностей сторон, в связи с разным назначением переваливаемых нефтепродуктов.

Таким образом, исполнение данных договоров на разных условиях в один и тот же период не может быть основанием для отказа в принятии дополнительных услуг в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

При таких обстоятельствах, довод налогового органа о том, что ОАО «Флот НМТП» имеет договор № 023-4/15­443 от 01.04.2011 г. с ОАО «ИПП», который предусматривает заключение отдельного договора с ОАО «НМТП» на услуги по погрузке нефтепродуктов на суда, в то время как договоры, по которым дополнительные услуги не приняты налоговым органом в качестве расходов, заключения отдельного договора на дополнительные услуги не предусматривают, является несостоятельным.

 В соответствии с договором аренды № 01-10/663 от 02.08.2002 г. ОАО «НМТП» передано на 12 лет во временное пользование федеральное недвижимое имущество, находящееся в морском порту Новороссийск, в том числе, в соответствии с актом приема – передачи от 01.09.2002 г. причалы №26А, №26, №27, расположенные на пристани № 5.

Нахождение в аренде у ОАО «НМТП» причалов № 26А (кадастровый номер 23:47:0206005:88), №26 (номер 23:47/01:00:00:00:42), №27 (номер 23:47/01:00:00:00:37), расположенных на пристани № 5, также подтверждается выписками из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним № 21/013/2014-225, № 21/013/2014-227, № 21/013/2014-223 от 16.05.2014 г.

Факт заключения договоров между ОАО «ИПП» и ОАО «НМТП» на дополнительные услуги, оказываемые в отношении нефтепродуктов, принадлежащих ОАО «Флот НМТП», также подтверждается протоколами допроса начальника производственного управления ОАО «ИПП» (Нестеренко И.Г - допрос от 04.12.2013 г № 10-27/15) и главного бухгалтера ОАО «ИПП» (Полонникова Т.С - допрос от 05.12.2013 г).

В п.5.1. Договоров НМТП указан перечень операции, выполняемых ОАО «НМТП» по данному договору, который полностью совпадает с перечнем операций, установленным п.3.2. Приказа № 29-т/2.

В соответствии с п. 3.2. Приказа № 29-т/2 установлен перечень операций, стоимость которых включена в вышеуказанный тариф ОАО «НМТП» для грузов, перемещаемых через пристань № 5: согласование плана поступления груза и сводного месячного графика обработки флота; планирование очередности постановки судов к причалам; координация действий всех участников производственного процесса с момента прибытия судов в порт; диспетчеризация комплексного обслуживания судов при грузовых операциях (подготовка, согласование и исполнение Плана погрузки судна, контроль процесса погрузки судна, осуществление учета грузовых и вспомогательных операций погрузки судна); перегрузка груза без хранения с использованием технологического оборудования Порта по территории Порта до судна и погрузка груза на судно; шланговка/отшланговка судна к/от грузовым и бункеровочным трубопроводам, а также присоединение зачистного шланга к технологическому трубопроводу для зачистки; обеспечение бонового ограждения; обеспечение пожарно-технической и экологической безопасности во время грузовых операций; обеспечение в достаточном количестве квалифицированного персонала для локализации и ликвидации аварийных разливов нефти, нефтепродуктов и других наливных грузов; обеспечение в достаточном количестве и содержание в исправном состоянии современных технических средств для локализации и сбора с поверхности моря нефти, нефтепродуктов и других загрязняющих наливных грузов в случае их аварийного разлива при перегрузке; инфраструктурное обеспечение производства грузовых работ; обеспечение безопасной стоянки судна у причала.

В приложении № 1 Договоров № 602-7272Г/58/09-БМ от 28.12.2009 г., № 602-7674Г/09/10-БМ от 29.12.2010 г. указан размер тарифа (2,7 доллара США без учета НДС), установленный Приказом № 29-т/2.

Факт оказания ОАО «НМТП» услуг, связанных с погрузкой нефтепродуктов на борт судов на пристани №5 в соответствии с вышеприведенными договорами, подтверждается представленными в материалы дела планами погрузки, счетами, счетами-фактурами, платежными документами.

Представленные планы погрузки подписаны представителями (сотрудниками) ОАО «ИПП», представителями (сотрудниками) ОАО «НМТП» и командным составом судов, на которые осуществлялась погрузка нефтепродуктов, заверены печатями ОАО «ИПП», штампами ОАО «НМПТ» и судовыми печатями.

Из вышеприведенных норм и договоров следует, что в тарифы ОАО «ИПП» включена стоимость операций, связанных с принятием, хранением, транспортировкой нефтепродуктов до борта судна, а в тариф ОАО «НМТП» включена стоимость операций, связанных с погрузкой нефтепродуктов на борт судна, осуществляемых ОАО «НМТП» на пристани № 5.

Так как ОАО «ИПП» в вышеприведенных договорах с ОАО «Флот НМТП» берет на себя обязательства комплексного обслуживания грузов, в том числе, включающего операции по погрузке нефтепродуктов на борт судна, то данная организация перевыставляет ОАО «Флот НМТП» стоимость услуг, которые по факту осуществляет ОАО «НМТП» по договорам, заключенным с ОАО «ИПП».

При этом тариф на дополнительные услуги, оказываемые ОАО «НМТП», примененный в договоре №56/09-БМ/023-4/15-248 от 01.01.2010 г., договоре № 08/10-БМ от 29.12.2010 г., договоре №02/11-БМ/023-4/15-477 от 01.05.2011 г., является тарифом, установленным Приказом ФСТ РФ от 27.02.2010 г. № 29-т/2. Данным приказом установлен перечень операции, стоимость которых включена в него.

Таким образом, услуги ОАО «ИПП» и услуги ОАО «НМТП» производились в отношении одних и тех же товаров и судов, в один и тот же период времени, что подтверждается идентичностью информации в представленных документах по наименованию и весу товара, а также по наименованию загружаемых судов.

Налоговый орган в обоснование непринятия расходов по дополнительным услугам указывал на то, что стоимость данных услуг заложена в тарифе, установленном для ОАО «ИПП» Приказом ФСТ РФ от 03.08.2007 г. № 154-т/14 (далее - Приказ № 154-т/14). Данная позиция, по мнению налогового органа, подтверждается протоколами допроса сотрудников ОАО «ИПП» и протоколом осмотра пристани № 5.

Однако, выводы налогового органа основаны на неверном толковании положений Приказа № 154-т/14, в связи со следующим.

В соответствии с п. 2.2. Приказа № 154-т/14 определен перечень операций, стоимость которых включена в тарифы, установленные для ОАО «ИПП».

Согласно п. 2.2.8. Приказа N 154-т/14 перемещение грузов осуществляется от резервуаров до борта судна, при этом в перечень операций, стоимость которых включена в тарифы, установленные для ОАО «ИПП», не входят операции связанные с погрузкой нефтепродуктов на борт судна.

В соответствии с п. 2.3. Приказа № 154-т/14 все работы и услуги, связанные с погрузочно-разгрузочными работами и не перечисленные в разделе 2, оплачиваются по договорным тарифам.

На   основании    вышеизложенного,    в   договоре   №56/09-БМ/023-4/15-248    от 01.01.2010 г., договоре № 08/10-БМ от 29.12.2010 г., договоре №02/11-БМ/023-4/15-477 от 01.05.2011            г. указана стоимость дополнительных услуг, связанных с погрузкой нефтепродуктов на борт судов, которые не входят в перечень операций, включенных в тариф, установленный Приказом № 154-т/14.

В протоколе допроса сотрудника ОАО «ИПП» Нестеренко И.Г. № 10-27/15 от 04.12.2013 г., составленного налоговым органом, на вопрос о том, почему стоимость дополнительных услуг не включена в стоимость перевалки, он дает пояснения, приводя содержание п. 2.3. Приказа № 154-т/14.

Нестеренко И.Г., как и сотрудник ОАО «ИПП» Полонникова Т.С. (протокол от 05.12.2013 г.), указывают в своих пояснениях, что дополнительные услуги для ОАО «Флот НМТП» оказываются силами ОАО «НМТП» по договору, заключенному с ОАО «ИПП».

Нестеренко И.Г. указывает в своих пояснениях, что в дополнительные услуги, оказываемые ОАО «НМТП», входят операции: согласование плана поступления груза и сводного месячного графика обработки флота; планирование очередности постановки судов к причалам; диспетчеризация комплексного обслуживания судов при грузовых операциях; контроль процесса погрузки судна; обеспечение бонового ограждения; обеспечение пожарно-технической и экологической безопасности.

В ходе проверки налоговым органом был произведен осмотр причалов № 26, № 26а, № 27 ОАО «НМТП», расположенных на территории пристани № 5 ОАО «НМТП».

Во время проведения осмотра территории ОАО «НМТП» на территории причалов находились под погрузкой ГСМ нефтеналивные танкеры «BOSFOROS», «AMBASADOR». Вокруг танкеров установлены боновые ограждения, обеспечивающие нормы экологической безопасности. Пожарную безопасность на территории причалов во время проведения перевалки и бункеровки обеспечивает т/х «АГАТ-Н». Также на причале находился буксир «УПОРНЫЙ», который во время прихода танкеров выполняет буксировку.

На пристани № 5 осуществляются работы, связанные с перевалкой и бункеровкой нефтепродуктов. Перевалка и бункеровка нефтепродуктов осуществляется из резервуаров, расположенных и принадлежащих ОАО «ИПП», идущим на территорию ОАО «НМТП» (пристань №5). Перевалка и бункеровка нефтепродуктов осуществляется через нефтеналивные установки, установленные и расположенные на территории пристани № 5 (причалы № 26, № 26а, № 27).

В соответствии с вышеприведенным содержанием протокола осмотра № 10-27/ от 04.12.2013 г. можно установить следующие операции, осуществляемые при погрузке судна нефтепродуктами: операция по установлению бонового ограждения вокруг бункеруемого судна, направленная на обеспечение экологической безопасности; операция по обеспечению пожарной безопасности; операция по погрузке нефтепродуктов на судно через нефтеналивные установки, установленные на территории пристани № 5 (причалы № 26, № 26а, № 27).

Все вышеперечисленные операции не предусмотрены тарифами, установленными Приказом № 154-т/14 для ОАО «ИПП» (п. 2.2. Перечень операций, стоимость которых включена в тарифы по экспорту и каботажу (на море), и должны в соответствии с п.2.3. Приказа № 154-т/14 оплачиваться