Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.03.2015 по делу n А32-33338/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А32-33338/2014

20 марта 2015 года                                                                             15АП-658/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 17 марта 2015 года.

Полный текст постановления изготовлен 20 марта 2015 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи  Шимбаревой Н.В.

судей Д.В. Емельянова, Н.В. Сулименко

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Провоторовой В.В.

при участии:

от ОАО «Флот Новороссийского морского торгового порта»: представитель Никулина Ю.Л. по доверенности от 01.10.2014, представитель Ткаченко С.В. по доверенности от 29.12.2014.

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю: представитель Лисивненко Т.П. по доверенности от 30.09.2014, представитель Артемова М.А. по доверенности от 24.06.2014.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 12.12.2014 по делу № А32-33338/2014 по заявлению открытого акционерного общества «Флот Новороссийского морского торгового порта» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю о признании недействительным решения, принятое в составе судьи Хахалевой Н.В.

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество «Флот Новороссийского морского торгового порта» (далее по тексту – ОАО «Флот НМТП», налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения № 10-22/108/704 ДСП от 23.06.2014 г., принятого Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю о привлечении ОАО «Флот НМТП» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части, оставленной без изменения решением Управления ФНС России по Краснодарскому краю № 21-12-764 от 26.08.2014 г.: штраф в размере 1 746 241 руб., налог на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ в общей сумме 8 731 205 руб., пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в общей сумме 1 906 264,17 руб.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 12.12.2014 по делу № А32-33338/2014 суд признал недействительным решение Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю № 10-22/108/704 ДСП от 23.06.2014 г. о привлечении ОАО «Флот НМТП» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части, оставленной без изменения решением Управления ФНС России по Краснодарскому краю № 21-12-764 от 26.08.2014 г.: штраф в размере 1 746 241 руб., налог на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ, в общей сумме 8 731 205 руб., пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в общей сумме 1 906 264,17 руб., как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации; взыскал с Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю (ОГРН 1042305724460, ИНН 2310023594, Краснодарский край, г. Краснодар, ул. Ялтинская/ ул. им. Глинки, 33/8) в пользу открытого акционерного общества «Флот НМТП» (ОГРН 1022302378340, ИНН 2315005197, Краснодарский край, г. Новороссийск, ул. Мира, 2И) 2 000 рублей расходов по уплате государственной пошлины.

Не согласившись с Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 12.12.2014 по делу № А32-33338/2014 Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю обратилось в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит обжалуемое решение отменить, принять по делу новый судебный акт.

Податель жалобы полагает, что выводы суда не соответствуют фактическим обстоятельствам дела, судом первой инстанции неполно выяснены обстоятельства дела.

В отзыве на апелляционную жалобу ОАО «Флот НМТП» указывает, что согласно с Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 12.12.2014 по делу № А32-33338/2014, поскольку выводы суда соответствуют обстоятельствам дела, просит оставить без изменения решение суда первой инстанции, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В судебном заседании лица, участвующие в деле, поддержали правовые позиции по спору.

Судебная коллегия на основании ст. 156 АПК РФ сочла возможным рассмотреть апелляционную жалобу без участия не явившихся лиц, участвующих в деле, уведомленных надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства, в том числе путем размещения информации на официальном сайте Арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.

Законность и обоснованность принятого судебного акта проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю была проведена выездная налоговая проверка ОАО «Флот НМТП» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, правильности исчисления и своевременности уплаты по всем налогам и сборам за период с 01.01.2010 г. по 31.12.2011 г.

В ходе проверки налоговым органом было установлено, что в нарушение положений пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) заявителем неправомерно отнесена на расходы стоимость дополнительных услуг по перевалке нефтепродуктов в размере 47 986 438 руб., что послужило основанием для доначисления налога на прибыль в размере 9 597 288 руб., соответствующих сумм пени и штрафов. В нарушение положений пункта 3 статьи 220 НК РФ налогоплательщиком предоставлен работникам имущественный вычет по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) раннее срока, указанного в уведомлении налогового органа, что послужило основанием для начисления пени по НДФЛ в размере 66 468 руб.

Результаты проверки были отражены в акте выездной налоговой проверки ОАО «Флот НМТП» от 05.05.2014 г. № 10-22/101/544 дсп.

По результатам рассмотрения акта и представленных ОАО «Флот НМТП» возражений, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю вынесено решение от 23.06.2014 г. № 10-22/108/704 ДСП о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому налогоплательщику доначислено налогов в сумме 9 597 288 рублей, штрафов - 1 919 458 рублей, пени - 2 214 687 рублей.

Открытое акционерное общество «Флот Новороссийского морского торгового порта» обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю с апелляционной жалобой на решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю от 23.06.2014 г. № 10-22/108/704 ДСП.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы заявителя, Управлением Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю вынесено решение № 21-12-764 от 26.08.2014 г., согласно которому Решение Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю от 23.06.2014 № 10-22/108/704 дсп о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения изменено путем отмены в резолютивной части:

1) Пп. 1 п. 1 в части штрафа по налогу на прибыль в федеральный бюджет в размере 17 322 рубля;

2) Пп. 2 п. 1 в части штрафа по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ в размере 155 895 рублей;

3) П. 2 в части недобора НДФЛ по имущественному налоговому вычету в размере 170 061 рубль и пени по НДФЛ в размере 66 468 рублей;

4) Пп. 1 п. 3 в части недоимки по налогу на прибыль в федеральный бюджет в размере 86 608 рублей;

5) Пп. 2 п. 1 в части недоимки по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ в размере 779 475 рублей.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю в адрес открытого акционерного общества «Флот Новороссийского морского торгового порта» было выставлено требование от 08.09.2014 г. № 72 об уплате штрафа в размере 1 746 241 руб., налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ в общей сумме 8 731 205 руб., пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в общей сумме 1 906 264,17 руб.

Общество, полагая, что решение инспекции не соответствует нормам НК РФ и нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской деятельности, обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения № 10-22/108/704 ДСП от 23.06.2014 г., принятое Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю о привлечении ОАО «Флот НМТП» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части, оставленной без изменения решением Управления ФНС России по Краснодарскому краю № 21-12-764 от 26.08.2014 г.: штраф в размере 1 746 241 руб., налог на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ в общей сумме 8 731 205 руб., пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в общей сумме 1 906 264,17 руб.

Судом установлено и обществом не оспаривается, что налоговой инспекцией обеспечено присутствие представителя общества на всех стадиях рассмотрения материалов налоговой проверки.

Поскольку общество реализовало право на участие в рассмотрении материалов налоговой проверки, суд считает процедуру рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки соблюденной.

Суд первой инстанции при вынесении обжалуемого решения проверил соблюдение налоговой инспекцией  требований, установленных статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации, и не установил процессуальных нарушений принятия оспариваемого решения. Решение суда первой инстанции в этой части соответствует установленным по делу обстоятельствам и статье 101 Налогового кодекса Российской Федерации.

При вынесении решения суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). В силу подпункта 1 пункта 2 статьи 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Убыток - это отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ (пункт 8 статьи 274 Кодекса).

В случае получения убытка в предыдущем налоговом периоде налогоплательщик вправе в соответствии с пунктом 1 статьи 283 НК РФ уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного им убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

В соответствии со статьей 318 НК РФ для организаций, определяющих доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся:

- материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 настоящего Кодекса;

- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налотового) периода с учетом требований, предусмотренных Кодексом. В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы.

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Нормы, содержащиеся в пункте 1 статьи 252 НК РФ, не допускают их произвольного применения, поскольку требуют установления объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение прибыли.

При этом произведенные расходы должны отвечать критериям статьи 252 НК РФ в части экономической обоснованности и документального подтверждения.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке,