Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.03.2015 по делу n А53-14581/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

статьи 71 АПК РФ.

Как следует из решения инспекции, основанием для привлечения общества к налоговой ответственности явилось установление неправомерного применения налогоплательщиком налоговых вычетов по НДС на основании документов контрагентов: ООО «Спутник», ООО «Промснаб», ООО «ЮгТехИнвест», ООО «Витязь», в связи с неподтверждением реальности хозяйственных взаимоотношений, несоблюдением обществом требований ст. 169, 171, 172 НК РФ и направленности действий общества на получение необоснованной налоговой выгоды.

Проверкой установлено, что в проверяемом периоде ООО «Головная компания «Квадро» (покупатель) заключило с ООО «Спутник» (продавец) договоры купли-продажи от 02.06.2010 № ГК 10/01-02, от 23.08.2010 № ГК 10/01-03 и от 25.08.2010 № ГК 10/01-02/01, предметом которых является передача продавцом в собственность покупателя горизонтальных механических ёмкостей, рукава, парогенератора, вальцов, каландра со схемой управления, электрических двигателей и пресс-форм.

Доставка указанных товаров в соответствии с условиями названных договоров осуществляется автотранспортом за счёт продавца. При этом в ряде договоров указано, что грузополучателем товара является ООО «АстраханьРезиноТехника», находящееся в г. Астрахани.

В материалах дела имеются документы, подтверждающие доставку товара: товарные накладные и товарно-транспортные накладные, из которых следует, что доставка товара осуществлялась водителями С.С. Глушко, В.С. Брыкалиным и Д.А. Петровым.

При проведении контрольных мероприятий в отношении ООО «Спутник» инспекцией установлено, что ООО «Спутник» поставлено на учет в МИФНС России № 13 по Ростовской области 25.11.2009. Организация снята с учета 31.01.2011г при реорганизации в форме слияния. В результате слияния образовано ООО «Винтер» (ИНН 4401113513/ КПП 440101001), юридический адрес: 156002, Россия, Владимирская область, Костромской район, г. Кострома, ул. Коммунаров, 1. Организация поставлена на учет в ИФНС России по г. Костроме; 30.06.2011 УФНС России по Владимирской области приняло решение о признании реорганизации недействительной.

12.10.2012 ООО «Спутник» снято с учета в МИФНС России № 13 по Ростовской области в связи с исключением из ЕГРЮЛ по решению регистрирующих органов.

С момента регистрации в МИФНС России №13 по Ростовской области организация отчитывалась по общей системе налогообложения. Возмещение НДС из бюджета не заявлялось. Удельный вес вычетов ООО «Спутник» за 3 кв. 2010 г. составил 99,7%. Вид деятельности: ОКВЭД 51.5 - оптовая торговля несельскохозяйственными промежуточными продуктами, отходами и ломом. Сведения о среднесписочной численности работников за 2010, 2011 г в налоговую инспекцию налогоплательщиком не представлялись.

Согласно налоговой деклараций по налогу на прибыль за 2010 год, сумма дохода от реализации составила 135 290 144 руб. Согласно налоговым декларациям по НДС за 1-4 кварталы 2010 года, налоговая база составила 115 518 064 руб. Однако сумма денежных средств, поступивших на расчетный счет данного контрагента, составляет 1 446 528 165,80 руб. Налоговые декларации за 2011 год в инспекцию не представлялись. В то же время, сумма, поступившая на расчетный счет организации, составила 184 106 736,44 руб.

В рамках выездной налоговой проверки произведен допрос директора ООО «Спутник» - Глазкова Александра Александровича и составлен протокол допроса № 2123 от 20.05.2013 г. (л.д. 45, т. 3), согласно которому установлено, что Глазков А.А. являлся директором, учредителем и главным бухгалтером ООО «Спутник»; фактический вид деятельности - строительство и ремонт зданий и сооружений, коммерческая деятельность (торговля строительными материалами и оборудованием); офисное помещение находилось по адресу: г. Новочеркасск, ул. Харьковское шоссе 12/1; основных поставщиков и номенклатуру товара вспомнить не может; Глазков А.А. не помнит, заключал ли он договоры поставки товара, как производились взаиморасчеты, кто подписывал товарные накладные, счета-фактуры, и др. документы в отношении ООО ГК «Квадро», однако говорит, что всю бухгалтерскую документацию и подписание договоров осуществлял лично; с руководителем ООО ГК «Квадро» Глазков А.А. не знаком.

Согласно информации, представленной налоговым органом (письмо ГУВД по Ростовской области от 23.05.2014 № 14/133-9598 (л.д. 89 т. 3)), в отношении директора ООО «Спутник» Глазкова А.А. СУ ГУ МВД России по ЮФО возбуждено уголовное дело № 2012827080 по признакам преступления, предусмотренного п.п. «а», «б» ч. 2 ст. 172 УК РФ по факту незаконной банковской деятельности посредством создания лжефирмы.

Согласно полученной выписке банка (Филиал №3 ОАО КБ «Центр-Инвест») на расчетный счет ООО «Спутник» в 2010 г. поступали и перечислялись денежные средства от различных организаций, в счет оплаты за широкий ассортимент реализуемого и приобретаемого товара.

При анализе движения денежных средств по расчетному счету ООО «Спутник» за период с 01.07.2010 по 31.12.2010, на основании банковской выписки движения денежных средств установлено, что на расчетный счет организации поступали денежные средства за выполнение электромонтажных, строительно-монтажных работ, ремонт систем оборудования, кровельных покрытий, стройплощадок, асфальтовых покрытий, многоквартирных жилых домов, офисных помещений, благоустройство территорий.

Списывались же с расчетного счета денежные средства за товары продовольственного и непродовольственного назначения. Согласно выписке, оплата подрядным организациям за произведенные работы (оказанные услуги) ООО «Спутник» не производилась, денежные средства на выплату заработной платы с расчетного счета организации не списывались, налоговые отчисления, связанные с выплатой заработной платы работников, отсутствуют.

При анализе налоговой и бухгалтерской отчетности ООО «Спутник» установлено, что у организации отсутствуют основные, транспортные средства, складские помещения, персонал (в штате 1 человек). По результатам проведенного анализа установлено, что у ООО «Спутник» отсутствовали необходимые условия для осуществления коммерческой деятельности в силу отсутствия управленческого, технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

В отношении контрагента ООО «ПромСнаб» инспекцией установлено, что между ООО ГК «Квадро» и данной организацией заключены договоры купли-продажи от 14.01.2011 № ПР-93 и от 12.01.2011 № 11/ПР, предметом которых является поставка сорбента «пиросорб» и углерода технического.

Согласно условиям данных договоров, доставка товара осуществляется силами и за счёт покупателя.

В материалах дела имеются документы, подтверждающие доставку товара: товарные накладные и товарно-транспортные накладные, из которых следует, что доставка товара осуществлялась водителями С.С. Глушко и Д.А. Петровым.

01.06.2011 ООО «Промснаб» прекратило деятельность путем присоединения к ООО «Промресурс» (ИНН 3702572082) г. Владимир.

Согласно налоговой деклараций по налогу на прибыль за 1 кв. 2011, сумма дохода от реализации составила 263 113 496 руб. Согласно налоговым декларациям за 1 кв. 2011, налоговая база для исчисления НДС составила 149 324 123 руб. Однако сумма денежных средств в 2011 году, поступивших на расчетный счет данного контрагента, составляет 814 007 555,22 руб.

По поручению инспекцией № 36533 от 29.03.2013 МИФНС России № 12 по Владимирской области представлена информация в отношении ООО «Промресурс» (ИНН 3702572082 КПП332701001), из которой установлено, что организация по требованию запрашиваемые документы не представила. Организация относится к категории не отчитывающихся налогоплательщиков с признаками «фирмы-однодневки»: отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера; имеется массовый руководитель Костенко Ю.В.; имеется массовый учредитель Мамиева М.С.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля направлена повестка о вызове на допрос директора ООО «Промснаб» - Калюжного А.А., который согласно протоколу от 23.05.2013 пояснил, что являлся директором и главным бухгалтером ООО «Промснаб»; офисное помещение находилось по адресу: г. Новочеркасск, ул. Харьковское шоссе 12/1; фактический вид деятельности - оптово-розничная торговля продуктами питания и строительными материалами;  основных поставщиков и номенклатуру товара вспомнить не может. При этом, Калюжный А.А. затруднился ответить, заключал ли он договоры поставки товара, как производились взаиморасчеты, кто подписывал товарные накладные, счета-фактуры, и др. документы в отношении ООО ГК «Квадро», при этом, всю бухгалтерскую документацию и подписание договоров осуществлял лично; но с руководителем ООО ГК «Квадро» Калюжный А.А. не знаком.

При анализе налоговой и бухгалтерской отчетности ООО «Промснаб» установлено, что у организации отсутствуют основные, транспортные средства, складские помещения, персонал (в штате 1 человек). Удельный вес налоговых вычетов составлял 99,9%.

Согласно полученной выписке банка (Филиал №3 ОАО КБ «Центр-Инвест») на расчетный счет ООО «Промснаб» в 2011 г. поступали и перечислялись денежные средства от различных организаций, в счет оплаты за широкий ассортимент реализуемого и приобретаемого товара. Закупка товара «углерод технический» по расчетному счету отсутствует.

В отношении контрагента ООО «ЮгТехИнвест» инспекцией установлено, что между ООО ГК «Квадро» и ООО «ЮгТехИнвест» заключены договоры купли-продажи № ЮТИ/1, от 02.09.2011 № ЮТИ/ГК-1/1, от 17.08.2011 № 11/67 и договор на оказание услуг от 01.04.2011 № ОР-29, предметом которых является поставка углерода технического.

Согласно условиям данных договоров, доставка товара осуществляется силами и за счёт покупателя.

В материалах дела имеются документы, подтверждающие доставку товара: товарные накладные и товарно-транспортные накладные, из которых следует, что доставка товара осуществлялась водителем С.С. Глушко.

По данным встречной проверки установлено, что 20.04.2012 ООО «ЮгТехИнвест» прекратило деятельность путем присоединения к ООО «ГРЭЙ» (ИНН 3328477858) г. Уфа.

По поручению инспекции № 37443 от 17.07.2013 МИФНС России № 2 по РБ представлена информация в отношении ООО «ГРЭЙ» (ИНН 3328477858 КПП027601001) и установлено, что организация на требование о предоставлении документов запрашиваемые документы не представлены. Организация относится к категории налогоплательщиков, не представляющих отчетность в налоговый орган.

Сумма денежных средств, поступивших на расчетный счет в 2011 году данного контрагента, составляет 684 530 432,30 руб., однако налоговая отчетность за 2011 год в инспекцию не представлялась.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля направлено поручение о допросе директора ООО «ЮгТехИнвест» - Музолева И.В., 25.09.2013 свидетель явился на допрос, но отказался давать показания в соответствии со ст. 51 Конституции РФ.

При анализе налоговой и бухгалтерской отчетности ООО «ЮгТехИнвест» установлено, что у организации отсутствуют основные, транспортные средства, складские помещения, персонал (в штате 1 человек).

Согласно полученной выписке банка (Филиал №3 ОАО КБ «Центр-Инвест») на расчетный счет ООО «ЮгТехИнвест» в 2011 г. поступали и перечислялись денежные средства от различных организаций, в счет оплаты за широкий ассортимент реализуемого и приобретаемого товара. Закупка товара «углерод технический» по расчетному счету отсутствует. Удельный вес расходов, связанных с реализацией ТМЦ, и вычетов по НДС превышает 96%.

В отношении контрагента ООО «Витязь» инспекцией установлено, что между ООО ГК «Квадро» и ООО «Витязь» заключен договор купли-продажи от 29.03.2011 № ВТ3004/07 сорбента «пиросорб».

В материалах дела имеются документы, подтверждающие доставку товара: товарные накладные и товарно-транспортные накладные, из которых следует, что доставка товара осуществлялась водителем Д.А. Петровым.

По данным встречной проверки установлено, что 26.06.2011 ООО «Витязь» прекратило деятельность при присоединении к ООО «Все паллеты» (ИНН 5022067865 КПП 332701001) г. Владимир.

На поручение инспекции № 33181 от 28.11.2012 МИФНС России № 12 по Владимирской области представлена информация в отношении ООО «Все паллеты» (ИНН 5022067865 КПП 332701001) и установлено, что организация на требование о предоставлении документов № 14-07/8121 от 04.12.2012 запрашиваемые документы по настоящее время не представляет. Удельный вес налоговых вычетов составил 99%.

Согласно налоговой декларации по налогу на прибыль за 2011 год, сумма дохода от реализации составила 41 598 735 руб. Согласно налоговым декларациям за 1-2 кварталы 2011 года, налоговая база для исчисления НДС составила 41 598 735 руб., однако, сумма денежных средств, поступивших на расчетный счет данного контрагента, составляет 619 816 619,41 руб.

В рамках выездной налоговой проверки произведен допрос директора ООО «Витязь» - Степушкина Виталия Владимировича, который в протоколе № 1888 от 26.02.2013, указал, что: являлся директором и гл. бухгалтером ООО «Витязь» с 2009г., фактический вид деятельности - оптовая торговля; офисное помещение находилось по адресу: г. Сальск, ул. Промышленная 8 (аренда); основных поставщиков и номенклатуру товара вспомнить не может; ООО ГК «Квадро» не помнит; как производилась отгрузка товара, наименование товаров, заключал ли договора поставки товара, как производились взаиморасчеты, как производилась перевозка, кто подписывал товарные накладные, счета-фактуры, и др. документы в отношении ООО ГК «Квадро» не помнит, однако всю бухгалтерскую документацию и подписание договоров осуществлял лично; основные средства отсутствуют; аренды складских помещений не было; работников не нанимал, кто производил погрузочно-разгрузочные работы не помнит; с руководителем ООО ГК «Квадро» Степушкин В.В. не знаком.

Согласно полученной выписке банка (ФИЛИАЛ N 3 ОАО КБ "ЦЕНТР-ИНВЕСТ") на расчетный счет ООО «Витязь» в 2011 поступали и перечислялись денежные средства от различных организаций, в счет оплаты за широкий ассортимент реализуемого и приобретаемого товара. По расчетному счету организации приобретение «сорбента Пиросорб» не отслеживается.

При анализе налоговой и бухгалтерской отчетности ООО «Витязь» установлено, что у организации отсутствуют: основные, транспортные средства, складские помещения, персонал (в штате 1 человек). Удельный вес расходов, связанных с реализацией ТМЦ, и вычетов по НДС превышает 99%.

Таким образом, изложенные обстоятельства в совокупности свидетельствуют о недоказанности реальности исполнения договоров именно заявленными контрагентами.

В рамках проведенных контрольных мероприятий инспекцией сделан вывод о том, что перевозка товара по представленным документам от ООО «Спутник», ООО «Промснаб», ООО «ЮгТехИнвест» и ООО «Витязь» в адрес ООО ГК «Квадро» водителями, указанными в товарно-транспортных накладных,