Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.03.2015 по делу n А53-9549/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

применение заявителем права на налоговые вычеты по НДС ООО «ЮгпромСнаб» в размере 148503,80 руб., ООО «Виктория» - 153646,29 руб., ООО «КубаньоптТорг» - 155477,07 руб., ООО "Комплекс" -167033,90 руб.; по налогу на прибыль ООО «КубаньОптТорг» - 94617 руб., ООО «Виктория» - 93350 руб., ООО «ЮгромСнаб» - 89936 руб., ООО «Комплекс» - 112516,60 руб.

В силу вышеназванных норм НК РФ для признания за налогоплательщиком права на вычет НДС и на уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму произведенных затрат требуется подтверждение факта совершения реальных хозяйственных операций по реализации товаров, работ, услуг.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых льгот первичной документации лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), так как именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком.

Из правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 20.02.2001 № 3-П следует, что при разрешении спора о праве на налоговый вычет суд не должен ограничиваться установлением только формальных условий применения норм законодательства о налогах и сборах и, в случае сомнений в правомерности применения налогового вычета, обязан установить, исследовать и оценить всю совокупность обстоятельств, имеющих значение для правильного разрешения дела.

При этом, Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 20.11.2007 № 9893/07 указал, что выводы арбитражных судом относительно осуществления реальной хозяйственной деятельности с организациями поставщиками не могут отличаться в зависимости от вида налога. Поскольку право на уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму произведенных затрат, равно как и право налогоплательщика на вычет НДС, зависят от факта совершения реальных хозяйственных операций по реализации товаров и наличия надлежаще оформленных первичных документов (в том числе счетов-фактур), их подтверждающих, недопустима различная для целей налога на прибыль и НДС правовая оценка доказательств, подтверждающих факт приобретения товаров у конкретного поставщика.

Согласно пункту 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды, в том числе применения более низкой налоговой ставки или получения налогового вычета, является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Пунктом 2 названной статьи и пунктом 13 Положения по ведению бухгалтерского учета в РФ (утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 г. №34н) установлен перечень обязательных реквизитов первичных учетных документов.

В указанный перечень, в частности, входят обозначения должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их личные подписи с расшифровкой.

Как следует из материалов дела, налоговым органом выявлена совокупность обстоятельств, свидетельствующих о получении ООО «Компания СПК» необоснованной налоговой выгоды в виде неправомерно заявленных налоговых вычетов и завышения расходов по налогу на прибыль по нереальным хозяйственным операциям с ООО «Виктория», ООО «Югпромснаб», ООО «Комплекс» и ООО «КубаньОптТорг» по поставке швейного оборудования, ткани.

Налоговый орган пришел к выводу о том, что фактическое происхождение товара, принятого к учету по счетам-фактурам ООО «Югпромснаб», ООО «КубаньОптТорг», ООО «Виктория» и ООО «Комплекс», а также фактические поставщики оборудования не установлены, в связи с чем подтвердить товарный поток товаров от контрагентов к ООО «Компания СПК» не представляется возможным.

По расчетным счетам контрагентов платежи за поставляемые товары отсутствуют.

ТТН содержат недостоверные сведения в части адресов отгрузки товара, следовательно, не могут являться документами, подтверждающие перевозку товара.

ООО «Югпромснаб», ООО «КубаньОптТорг», ООО «Виктория» имеют признаки недобросовестного налогоплательщика без намерения реально вести хозяйственную деятельность, т.к. не имели физической возможности осуществлять хозяйственную деятельность по поставки товара для ООО «Компания СПК»: сведения о численности в налоговых органах отсутствуют, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств, кадровых и производственных ресурсов; строительных материалов, специальной техники, оборудования и инструментов, обособленных подразделений на территории юридического адреса, необходимого объема материальных ресурсов, экономически необходимых для поставки товаров.

При анализе банковских выписок контрагентов:- ООО «Югпромснаб», ООО «КубаньОптТорг», ООО «Виктория» и ООО «Комплекс» установлено, что по расчетным счетам отсутствуют платежи за коммунальные услуги, оргтехнику, канцтовары, необходимых для достижения результатов соответствующей экономической деятельности, что позволяет сделать вывод об отсутствии реальной хозяйственной деятельности организации.

Материалами проведенной встречной налоговой проверки установлено следующее.

ООО «Югпромснаб» зарегистрировано 15.02.2005 по адресу массовой регистрации. С момента регистрации менялся состав учредителей и руководящих работников: директором и единоличным учредителем ООО «Югпромснаб» с 15.02.2005 по 12.10.2009 являлся Клименко В.А. (346516, Ростовская обл., г. Шахты, пер. Бусыгина, 33), с 12.10.2009г - Иванов Виталий Викторович (353730, Каневской р-н, станица Каневская, ул. Береговая, 30); последняя декларация по НДС представлена за 1 квартал 2011 года; в которой удельный вес налоговых вычетов в общем объеме реализации составил 99%, что явилось причиной незначительности налога к уплате в сумме 6 тыс. руб., при выручке от реализации 25 124 000 руб.; последняя бухгалтерская отчетность за 2010 год; налоги минимизированы; движимое и недвижимое имущество не зарегистрировано; справки 2-НДФЛ за 2011 год не представлены, в том числе на директора Иванова В.В.

Межрайонная ИФНС России № 10 по Краснодарскому краю представила копии заявлений и объяснение Иванова В.В. от 31.01.2011, полученных Шахтинским МРО ОРЧ по налоговым преступлениям при ГУВД по Ростовской области, где Иванов В.В. поясняет, что согласился за переоформление на его имя фирмы ООО «Югпромснаб» он получил 50 000 руб., также на его имя переоформлены банковские документы. Ни каких бухгалтерских, налоговых документов ООО «Югпромснаб» Иванов В.В. в 2009-2010 годах не подписывал, финансово-хозяйственной деятельности по оформленной на него фирме не вел, доверенностей и указаний по ведению финансово-хозяйственной деятельности ООО «Югпромснаб» никому не давал.

Также МИФНС России № 10 по Краснодарскому краю представила протокол осмотра юридического адреса ООО «Югпромснаб» от 07.11.2013, согласно договору аренды от 02.06.2008 № 0706 ООО «Югпромснаб» арендовало складские и офисные помещения площадью 1012,2 кв. у ООО «Пивовар». 30.06.2011 договор аренды расторгнут в одностороннем порядке по причине отсутствия арендатора и неуплаты арендной платы. Фактически ООО «Югпромснаб» в арендованном помещении не находилось, хранение товаров в арендованных складских помещениях не осуществляло.

В ходе мероприятий налогового контроля в порядке ст. 93.1 НК РФ документы у ООО «Югпромснаб» не истребованы в виду изъятия в 2011 г. Шахтинским МРО ОРЧ УНП ГУВД Ростовской области за период хозяйственной деятельности 2009-2010 гг. и приобщения к материалам уголовного дела УД № 290328 по ч. 4 ст. 159 УК РФ в отношении руководящих работников этой фирмы.

Анализ выписки по расчетному счету ООО «Югпромснаб» №407028100330200000081, представленной филиалом ОАО «Уралсиб» в г. Ростов-на-Дону указывает на отсутствие со стороны контрагента платежей общехозяйственного назначения, характерных для деятельности хозяйствующих субъектов (арендные, коммунальные платежи). Операции, связанные с расчетами по заработной плате, по расчетному счету ООО «Югпромснаб» не прослеживаются.

ООО «Югпромснаб» проводило расчеты за широкий спектр товаров и услуг, тогда как для ведения такой обширной деятельности у контрагента не имелось ни достаточного штата, ни технического обеспечения.

Расчеты с поставщиками за швейное оборудование не прослеживаются. Полученные денежные средства от ООО «Компания СПК», по мере зачисления, в течение 2-3 дней перечислены на расчетные счета ООО «Диана-Люкс» ИНН 2312111091, ООО «СТС» ИНН 6155055500 с изменением назначения платежа: за табачные изделия, за подсолнечное масло, за запасные части, за строительные материалы.

Расчеты имеют транзитный  характер, что является признаками фирмы- «однодневки».

МИФНС России №10 по Краснодарскому краю в отношении ООО «КубаньОптТорг» сообщила, что ООО «КубаньОптТорг» зарегистрировано 20.03.2009 в МИФНС России №10 по Краснодарскому краю. С момента регистрации менялся состав учредителей и руководящих работников: директором и единоличным учредителем ООО «КубаньОптТорг» с 20.03.2009 по 16.04.2010 являлся Шурховецкий Д.В. (346506, Ростовская обл., г. Шахты, ул. Островского,11,11), с 16.04.2010 - Авдеенко А.В. (346503, Ростовская обл. г. Шахты, ул. Дежнева,14); среднесписочная численность работающих в 2010 г. - 3 чел.; последняя налоговая декларация по НДС представлена за 4 кв. 2011 с нулевыми значениями; налоги минимизированы, движимого и недвижимого имущества не зарегистрировано.

ООО «КубаньОптТорг», в связи с изменением места нахождения, поставлено на налоговый учет в МИФНС России №12 по Ростовской области 03.08.2011 по заявленному к регистрации юридическому адресу: г. Шахты, пер. Дубинина, 1. Однако, фактически по указанному адресу, ООО «КубаньОптТорг» не находится и хозяйственную деятельность не ведет; в ходе обследования территории по адресу: г. Шахты, ул. Дубинина, 1 установлено, что территория огорожена сплошным железобетонным забором с колючей проволокой и подведенными электрическими проводами, ворота заперты, на звонки никто не вышел, вывеска с наименованием ООО «КубаньОптТорг» и другие признаки, указывающие на ведение хозяйственной деятельности ООО «КубаньОптТорг» по месту регистрации, не обнаружены.

Шахтинским межрайонным отделом Управления по налоговым преступлениям представлена копия объяснения Авдеенко А.В. от 07.02.2011, из которых следует, что он проживает с 2001 на территории Украины; в начале 2010 приехал в г. Шахты и случайно встретил старого знакомого Чебуракова А., который и предложил зарегистрировать фирму ООО «КубаньОптТорг» за вознаграждение в 30 000 руб., с данным предложением Авдеенко А.В согласился; подписал договоры на открытие расчетного счета, банковскую карточку, договор на обслуживание счета по системе «Клиент Банк»; для бухгалтера подписал около десяти пустых листов формата А-4 и вернулся в Украину; ни каких бухгалтерских, налоговых документов ООО «КубаньОптТорг» Авдеенко А.В. за 2010 не подписывал, финансово-хозяйственной деятельности не вел, доверенностей и указаний по ведению финансово-хозяйственной деятельности ООО «КубаньОптТорг» никому не давал.

Из выписки по расчетному счету ООО «КубаньОптТорг» № 40702810733020000174, представленной филиалом ОАО «Уралсиб» в г. Ростов-на-Дону (вх. №33161 от 15.09.2011г.), следует, что полученные денежные средства от ООО «Компания СПК» в течение 1 дня перечислены на расчетный счет № 40802810510190649001 в Ростовском филиале «Промсвязьбанк» г. Ростов-на-Дону ИП Соломос И.Д. ИНН 616610244107 изменением назначения платежа: за табачные изделия, на расчетный счет № 40702810100000000542 в банке ООО «Прохладный» г. Прохладный ООО «Гелиус» ИНН 0716006324 изменением назначения платежа: за мясную продукцию.

Реальные поставщики оборудования, принятого к учету налогоплательщиком по счету-фактуре ООО «КубаньОптТорг», не установлены.

В целом операции по расчетному счету контрагента носят транзитный характер; отсутствуют платежи общехозяйственного назначения, характерных для деятельности хозяйствующих субъектов (арендные, коммунальные платежи). Операции, связанные с расчетами по заработной плате по расчетному счету ООО «КубаньОптТорг» не прослеживаются.

МИФНС России №10 по Краснодарскому краю сообщила, что ООО «Виктория» ИНН 2308154952 зарегистрировано 18.03.2009 МИ ФНС России №10 по Краснодарскому краю. Юридический адрес: 353793, Калининский р-н, ст. Старовеличковская, Привокзальная площадь, 15; фактически по этому адресу не находится. Согласно показаниям Ильяевой Г.В. - директора предприятия-собственника недвижимого имущества ООО «Пивовар» ИНН 2333009042 (протокол опроса от 23.01.2013 № 12-11), по адресу: 353793, Краснодарский край, ст. Старовеличковская, Привокзальная площадь, 15 расположено несколько помещений, принадлежащих ООО «Пивовар»; с ООО «Виктория» договор аренды помещений не заключался, в помещениях данная организация не находилась.

Единственный участник и директор - Сычев Игорь Владимирович, зарегистрированный в г. Шахты по адресу: 346513, Ростовская обл., г. Шахты, пер. Курчатова, 178 (паспорт гражданина РФ 60 02 462059 выдан 25.04.2002 2 ОМ УВД г. Шахты Ростовской области).

В ходе проверки в порядке ст. 90 НК РФ Сычеву И.В. по адресу: г. Шахты, пер. Курчатова, 178 дважды направлялись повестки о вызове на допрос (№ 14-16/462 от 03.06.2013; № 14-16/19090от 03.10.2013). Повторная повестка получена лично 11.10.2013, однако, Сычев И.В. от явки в налоговый орган уклонился.

Вид деятельности, согласно регистрационным данным, - оптовая торговля машинами и оборудованием; численность - 2 человека; за 2011 ООО «Виктория» справки 2-НДФЛ не подавало; источники денежных доходов Сычева И.В. за 2009, 2011, 2012 годы неизвестны, так как на него никто не представил сведения 2-НДФЛ, что позволяет сделать вывод о его формальном участии в деятельности ООО «Виктория»; движимого и недвижимого имущества ООО «Виктория» не имеет; в налоговой декларации по НДС за 1 кв. 2011 удельный вес налоговых вычетов в общем объеме реализации составил - 99,8%, что явилось причиной незначительности налога к уплате в сумме 62,1 тыс. руб., при выручке от реализации 54 527 000 руб.; последняя отчетность представлена за 9 месяцев 2011 года.

В результате анализа выписки по расчетному счету ООО «Виктория» № 40702810733020000174 за 2011, представленной филиалом ОАО «Уралсиб» в г. Ростов-на-Дону, установлено, что на расчетный счет организации поступали денежные средства за оборудование, редукторы, трубки индикаторные, метчики.

Полученные денежные