Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.03.2015 по делу n А53-13039/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

в корпус, работы по укреплению конструкций. Стоимость работ 5 502 591,82 рублей

Локальной сметой № 2 предусмотрены такие работы как штукатурка стен сухими смесями, заливка и стяжка полов. Стоимость работ - 8 226 354,49 рублей.

Локальной сметой №3 предусмотрены работы: изготовление косоуров и площадок, заливка площадок из бетона, монтаж отливов из стали, монтаж конька, перемыканий на стену, плит перекрытия, демонтаж старой стяжки, армирование полов, закладка нищ кирпичем, монтаж бетонной стяжки, профнастила, крепеж электродов.

Сторонами составлен акт №5 от 28.09.2012, акт № 4 от 24.09.2012, акт №3 от 21.09.2012, акт № 2 от 29.06.2012,  акт № 1 от 24.05.2012. Работы по договору выполнены полностью.

В соответствии с Договором № ОК-1496 от 02.10.2012 ООО «Ореол» обязуется осуществить производство строительных работ на корпусе №12 цех №40, стоимость которых определена в сумме 10 500 000 рублей. Сроки выполнения работ установлены с 02.10.2012 по 10.02.2013.

Локальной сметой предусмотрено выполнение таких работы как    устройство арматурной сети, очистка подвала, подготовка в подвале под бетонные  полы, армирование пола в подвале, заливка бетонных полов, кирпичная кладка стен в подвале, стоимость работ по смете 43 00 003 руб. Локальной сметой №2 предусмотрены работы по погружению в грунты и бурению, оборудование скважин, стоимость работ 6 199 996,74 рублей.

ООО «Авиаок» представлены акты выполненных ООО «Ореол» работ: акт № 1  от 27.12.2012 за период с 20.10.2012 по 27.12.2012 на сумму 4 300 003 руб. и акт № 2 от  30.12.2012 за период с 27.12.2012 по 30.01.2013 на сумму 6 199 996,74 руб. Работы по договору выполнены полностью

Договоры и акты выполненных работ подписаны генеральным директором общества ООО «Ореол» Жуковым В.В.

ООО «Авиаок» включило в книгу покупок за 2012 год счета–фактуры, предъявленные ООО «Ореол», на общую сумму 37 641 376,64 руб. и заявило НДС к вычету по данному контрагенту в  сумме 5 741 904,92 руб.

В целях исследования порядка заключения договоров в рамках мероприятий налогового контроля были опрошены директор ООО «Авиаок», действующий до 15.11.2012, Спиридонов О.Б., начальник отдела жизнедеятельности Голиков В.А., директор ООО «Авиаок» Чмыхов А.С., действующий с 15.11.2012, главный бухгалтер ООО «Авиаок» Тимошенко М.С.

Из пояснений свидетеля Спиридонова О.Б. следует, что предложение заключить договор на выполнение строительных работ с ООО «Ореол»  поступило  от начальника отдела жизнедеятельности Голикова В.А., при выборе ООО «Ореол» устроила цена и наличие допуска на территорию ОАО «ТАНТК им. Г.Б. Бериева». Договор составлен по форме, предложенной ООО «Ореол», в подписанной форме передан Голиковым В.А. для подписания директором ООО «Авиаок». Вопросами о  численности рабочих, наличии возможности самостоятельно выполнить работы,  чьими силами будут выполняться работы, при заключении договора не интересовались, документы на представителей фирмы ООО «Ореол» истребованы не были. С директором фирмы «Ореол» не общался.

Свидетель Чмыхов А.С. пояснил, что осуществлял подписание актов выполненных работ ООО «Ореол», общался с исполнительным директором Белым  А.Я., который ему был представлен Голиковым В.А., как ответственный за выполнение работ на объекте - корпус 12 цеха №40. Лично строительные работы не контролировал, на объекте был один раз в конце 2012 года. С директором фирмы «Ореол» не общался.

Свидетель Тимошенко М.С. пояснила, что документы от ООО «Ореол» предъявлялись через представителя компании на входе в организацию, документы представлял Голиков В.А., актов сверок с ООО «Ореол» не имеется. Фамилии представителей ООО «Ореол», через которых передавались документы, свидетель назвать не смогла. Лично с бухгалтером фирмы ООО «Ореол» и с директором не общалась.

При опросе свидетель Голиков В.А. пояснил, что в его обязанности входил контроль за проведением строительно-монтажных работ по объекте. Директора и главного бухгалтера ООО «Ореол» он не знает, общался с только с Белым А.Я., но он никаких документов не представлял. Каким образом заключен договор между ООО «Ореол» и ООО «Авиаокл», он не знает. Кто подписывал договор, он не  знает. Не интересовался видами деятельности ООО «Ореол», чьими силами будут проводится работы, какой состав работников в ООО «Ореол» не интересовался,  имен работников ООО «Ореол» назвать не смог. Каким образом передавались документы от ООО «Ореол» к ООО «Авиаок» он не знает.

Из обстоятельств дела следует, что строительный объект, на котором осуществлялись работы, расположен на территории таганрогского авиационного технического комплекса имени Г.М. Бериева. ОАО «ТАНТК им Г.М. Бериева»  согласно Инструкции о пропускном и внутриобъектном режиме считается  режимным предприятием, осуществляющим деятельность с использованием    сведений, составляющих государственную тайну, требующих организации    пропускного и внутриобъектного режимов. Проход и проезд на территорию  предприятия работников и посетителей разрешается только при наличии пропусков установленного образца.

В ходе выездной налоговой проверки инспекция истребовала у ОАО «ТАНК им  Г.М. Бериева» сведения о всех без исключения подрядных организациях и субподрядных организациях, осуществляющих ремонтно-строительные работы для ООО  «Авиаок», а также о представлении заявок на выданные пропуска по всем подрядным и субподрядным организациям.

На основании данных, полученных из карточек учета временных пропусков и писем-заявок на оформление временных пропусков, представленных ОАО «ТАНК им. Г.М. Бериева» налоговым органом были установлены лица,  проходившие на территорию ОАО «ТАНТК им. Г.М. Бериева» от ООО «Ореол»: Калашников А.И., Карауланов В.А., Жирнов Р.Н., Жирнов Н.И., Коняев Ю.В., Смирнов А.Д., Дива А.А., Гордиенко А.М., Кувшинов В.П., Старчаков М.Н., Надолинский Г.С., Правосудович Г.З., Турку И.В., Пругло В.А., Бутенко А.Г.,  Ткаченко А.А., Сащенко М.Н., Очилов В.А., Бородин В.А., Бондаренко А.И., Рябоконев П.П., Стремоухов Е.Д., Осипов С.В., Десятов И.В., Стаивла В.А., Ермолаев С.Н., Кондратенко  В.А.,  Мойсеяза В.И.,  Карпенко  Р.Ю., Литягин  А.О.. Витер  В.А., Дудник  М.Б..

При  анализе  показаний  указанных  физических  лиц,  опрошенных  в  ходе мероприятий налогового контроля в качестве свидетелей судом установлено, что на объекте ООО «Авиаок» от имени организации ООО «Ореол» осуществляли работы Жирнов Н.И., Калашников, Карнаухов, Жирнов Р.Н., Коняев и Смирнов. Указанные лица составляли бригаду разнорабочих, в обязанности которых входило копание ям, уборка мусора и разгрузка машин. Из показаний лиц следует, что бригада приходила на объект один раз в неделю по необходимости. Руководил бригадой Белый А.Я.

Также на объекте работала бригада каменщиков, которая занималась  кладкой кирпича: Ткаченко, Очилов, Бородин, Бондаренко, Рябоконев,  Стремоухов,  Осипов, Десятов, Ставило, Ермолаев, Кондратенко. Из показаний указанных лиц следует, что они работали месяц, получали около 8 тыс. рублей за работу, предложил работу Белый А.Я., деньги отдавал Белый А.Я., бригадир распределял денежные средства между рабочими. В связи с задержкой расчета  пять человек ушли на другой объект.

При опросе остальных лиц установлено, что они работы на объекте не осуществляли. Из показаний свидетелей также следует, что железобетонные  конструкции на момент кладки кирпича были уже смонтированы.

Из согласованных между ООО «Авиаок» и ООО «Ореол» локальных смет следует, что помимо вспомогательных работ и каменных работ предполагалось   выполнение значительного объема иных работ, таких как стяжка и бетонирование полов, работы с железобетонными конструкциями, штукатурные работы.  Выполнение работ требовалось в значительных объемах на трех этажах и в подвале, период выполнения работ по договорам совпадал, в связи с чем  в период с 15.03.2012 по 21.07.2012, а также с 02.10.2012 по 30.12.2012 ООО «Ореол» закрывало объемы работ одновременно по двум договорам СМР, заключенным с ООО «Авиаок».

Между тем, сведения полученные при анализе выданных пропусков и из показаний свидетелей, указывают, что на объекте работало незначительное количество работников, привлеченных Белым А.Я., не более двадцати человек,  выполнение работ и оплата труда носили эпизодичный характер, по мере доставки стройматериалов.

Согласно протоколу допроса Белого А.Я. от 23.07.2013 установлено, что он не знает главного бухгалтера ООО «Ореол», не знает где прошли обучение рабочие и какую квалификацию имеют рабочие ООО «Ореол», выполняющие работы по адресу: г. Таганрог, пл. Авиаторов, I, корпус №12 цех № 40, указал неправильный адрес офиса компании ООО  «Ореол»:  г. Таганрог,  ул.  Одесская, 54, не знает как  связаться с генеральным директором ООО «Ореол» Жуковым В.В., не знает адрес регистрации ООО «Ореол»: г. Таганрог, пер.7-й новый, строение 97-а, не знает является арендованным или собственным помещением ООО «Ореол», не знает в какой организации ООО «Ореол» получало допуск СРО, какие документы необходимо подать в саморегулируемую организацию, чтобы получить допуск к строительным работам.

Белый А.Я. пояснил, что Калашников Александр Игоревич, Жирнов  Николай Иванович, Карауланов Владимир Александрович, Коняев Юрий Вячеславович, Смирнов Александр Дмитриевич, Жирнев Роман Николаевич  являлись сотрудниками ООО «Ореол» рабочих специальностей: каменщики, штукатуры, бетонщики. В то время как вышеуказанные лица подтвердили, что выполняли только разнорабочие работы (выкопать яму, убрать мусор, разгрузить машину). Кирпичной кладкой стен, кровей крыш, стяжкой, штукатурными работами бригада не занималась

Проведенными мероприятиям налогового контроля установлено, что ООО «Ореол» по юридическому адресу: г. Таганрог, пер. 7-й Новый, строение 97, не располагается. Из сведений, полученных при опросе свидетеля Людвиницкого А.В., учредителя общества «Киринг», в собственности которого находится здание, расположенное по указанному адресу, следует, что в 2009 году между ним и  Жуковым В.В. был согласован вопрос о предоставлении адреса для регистрации фирмы. Свидетель показал, что договор аренды с ООО «Ореол» не заключался, имущества ООО «Ореол» по данному адресу не имеется, ООО «Ореол» по данному адресу не располагалось.

В соответствии с данными бухгалтерского баланса ООО «Ореол» за 2012 год основные средства у общества отсутствуют, численность 6 человек.

Согласно сведениям Федеральной базы юридических лиц Общество  «Ореол» 01.10.2012 изменило место регистрации, которым стал адрес: г. Новосибирск, ул. Крылова д. 14, офис 4, состоит на учете в ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска.

Инспекция ФНС России по Центральному району по г. Новосибирску 18.07.2013 сообщила о непредставлении ООО «Ореол» документов по требованию о представлении информации по взаимоотношениям с ООО «Авиаок».

При исследовании расчетного счета ООО «Ореол» налоговым органом установлено, что денежные средства, полученные от ООО «Авиаок»,  перечислялись на расчетные счета ООО «Фортуна», имеющего признаки «фирмы-однодневки» - отсутствие физической возможности для осуществления хозяйственной деятельности по причине отсутствия транспортных средств, основных средств, работников, наличие в штате одного сотрудника - директора,  отсутствие  свойственных  действующему обществу общехозяйственных  расходов,  перечисление денежных средств только двум организациям, которые имеют признаки фирм-однодневок, непредставление документов по запросу налогового органа о взаимоотношениях с ООО «Ореол», доля вычетов - 99%.

Как следует из выписки банка по расчетному счету ООО «Фортуна»  денежные средства, полученные от ООО «Ореол», перечислены двум контрагентам - ООО «Лидер» и  ООО «Мега-Трейд».

ООО «Лидер», ИНН 6154568154, находится в стадии реорганизации в форме присоединения, основные средства у организации отсутствуют, численность отсутствует, вычеты по НДС составляют 99%, учредитель Калина В.М. является    массовым (является учредителем в 50 организациях и руководителем в 30 организациях).

При проведении проверки налоговым органом также установлено наличие признаков фирм-однодневок в отношении контрагентов ООО «Ореол» второго звена и третьего звена -  ООО «РегионСтроймонтаж», ООО "Мега-Трейд".  

Из анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО «Орион усматривается перечисление денежных средств в пользу предпринимателей Панасенко С.В.,  Авилова  В.Н., ООО «Ойл-Трейд» за совершение грузоперевозок.

Опрошенные в качестве свидетелей предприниматели Панасенко С.В.,  Авилов В.Н., директор ООО «Ойл-Трейд» пояснили, что грузоперевозки в  интересах  ООО «Ореол»  и поставку товара не осуществляли.

В отношении контрагента ООО «Ореол» - ООО «Русмашсервис»  установлено, что руководителем общества с 24.07.2013 является массовый учредитель Калина В.М.

Как следует из анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО «Русмашсервис», денежные средства, полученные от ООО «Ореол», обналичивались путем выдачи физическому лицу Хутешину А.А. на хозяйственные нужды. Наличие хозяйственных взаимоотношений между ООО «РусмашСервис» (переименован в ООО «Бирюса») и ООО «Ореол» директор ООО «Бирюса» не подтверждил (сообщение  №00628 от 16.01.2014).

Таким образом, в результате контрольных мероприятий налоговым  органом установлено, что ООО «Ореол» согласно данным о движении денежных средств по расчетному счету организации перечисляло средства фирмам, у которых отсутствовала физическая возможность исполнения работ и услуг, отсутствовали основные средства, имелась минимальная численность работников, декларирование налоговых обязательств осуществлялось в минимальном размере, часть организаций изменила местонахождение, организации по месту  регистрации отсутствуют, отсутствуют расходы, свойственные действующим хозяйствующим  субъектам, такие как расходы по арендой плате, коммунальным услугам, на текущие нужды, заработную плату.

 В целях исследования вопроса о достоверности документов, представленных в обоснование права на получение налогового вычета в связи с взаимоотношениями с контрагентом ООО «Ореол», налоговым органом было  принято Постановление № 1 от 30.01.2014 о назначении почерковедческой экспертизы.  При проведении экспертизы использовались документы, полученные от ОУФМС России по Ростовской области в г. Таганроге письмом № 6654 от 05.12.2013: копия заявления о выдаче (замене) паспорта по форме Ш с личной подписью гражданина Жукова В.В.; Ростовским  филиалом  ОАО «Банка Москвы»  ИНН 7702000406/КПП 616502001 предоставлены копии карточки с образцами  подписи и договора обслуживания банковского счёта № 40702810400230003894, заключенного с ООО «Ореол»; ООО «АВИАОК» представлены копии документов, полученные от контрагента ООО «Ореол», в которых имеются подписи от имени генерального директора ООО «Ореол» Жукова В. В. 

Согласно заключению экспертизы от 05,02.2014 исх. № 64/14 подписи от имени Жукова В.В., изображения