Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.03.2015 по делу n А53-19504/2014. Изменить решение (ст.269 АПК)

области от 28.04.2008 № 212 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Ростовской области». Данное постановление вступило в силу с 01.01.2009 года.

Пункт 3 ст. 66 НК РФ определяет, что в случаях определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости.

Рыночная стоимость земельного участка устанавливается в соответствии с федеральным законом об оценочной деятельности (п. 1 ст. 66 ЗК РФ).

Законом № 167-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» и отдельные законодательные акты Российской Федерации» в Закон N 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» включена глава III. 1 «Государственная кадастровая оценка».

Статья 24.19 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» содержит указание на то, что результаты определения кадастровой стоимости могут быть оспорены в арбитражном суде.

В случае оспаривания результатов определения кадастровой стоимости рыночная стоимость объекта недвижимости должна быть установлена на дату, по состоянию на которую была установлена его кадастровая стоимость.

Исходя из положений данной статьи, оценщики определяют рыночную стоимость земельных участков на дату проведения кадастровой оценки, то есть в тех же экономических условиях, однако, это не означает, что вновь установленная рыночная стоимость должна применяться с означенной даты.

В соответствии со ст. 24.20 ФЗ от 29.07.1998 N 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в РФ» сведения о кадастровой стоимости используются для целей, предусмотренных законодательством РФ, с момента их внесения в государственный кадастр недвижимости.

Постановлением Президиума ВАС РФ от 28.06.2011 № 913/11 определено, что права лица, нарушенные несоответствием внесенной в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости земельного участка его рыночной стоимости, могут быть защищены лишь посредством внесения изменений в государственный кадастр недвижимости сведений о рыночной стоимости земельного участка. При этом, сами по себе достоверность кадастровой стоимости участка и законность нормативного акта о ее утверждении предметом оспаривания в этом случае не являются.

По правилам ч. 2 ст. 7 ФЗ от 24.07.2007 № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» в государственный кадастр недвижимости подлежат включению сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости, в том числе, дата утверждения результатов определения такой стоимости.

В силу ч. 5 ст. 4 Закона № 221 -ФЗ орган кадастрового учета вносит сведения в государственный кадастр недвижимости на основании поступивших в этот орган документов в установленном этим законом порядке.

Согласно правовой позиции, сформированной в постановлении Президиума ВАС №913/11 и в соответствии с п. 3 ст. 66 ЗК РФ установление судом рыночной стоимости земельного участка является основанием для обязания органа кадастрового учета внести такую стоимость в качестве новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости с момента вступления в силу судебного акта.

Таким образом, Постановлением Президиума ВАС №913/11 определено, что та кадастровая стоимость по спорному земельному участку, которая внесена в кадастр недвижимости, изменяется только с момента вступления в силу решения суда, установившего рыночную стоимость. До этого момента продолжает действовать кадастровая стоимость, определенная в соответствии с установленными методиками и утвержденная Постановлением Администрации Ростовской области.

ВАС РФ в своих определениях от 16.01.2013 № ВАС-17879/12 по делу № А65-33809/2011, от 18.01.2013 № ВАС-14371/12 указал, что требование об установлении судом рыночной стоимости земельного участка с иного момента, чем с даты вступления в силу решения суда, не соответствует правовой позиции, изложенной в указанном Постановлении Президиума ВАС.

Из материалов дела следует, что в собственности ООО «Альбатрос» находятся три земельных участка, находящиеся в г. Ростове-на-Дону по адресам:

-  61:44:21907:27, ул. Орская, 12 «в»;

-  61:44:21907:29, ул. Орская, 12 «г»;

-  61:44:21907:30, ул. Орская, 12 «б».

Решением Арбитражного суда Ростовской области № А53-30579/2012 от 10.01.2013 года по иску ООО «Альбатрос», оставленным без изменения Постановлением Пятнадцатого Арбитражного апелляционного суда 15 АП-2289/2013 от 11.04.2013, кадастровая стоимость этих земельных участков установлена в размере равном их рыночной стоимости по состоянию на 01.01.2007 в следующих размерах:

-  61:44:0021907:30 - 3 990 000 руб.

-  61:44:0021907:29 - 3 538 000 руб.,

-  61:44:0021907:27 - 4 942 000 руб.

В мотивировочной части решения Арбитражного суда Ростовской области по делу № А53-30579/2012 от 10.01.2013 указано, что рыночная стоимость установлена по состоянию на 01.01.2007, то есть на дату проведения государственной кадастровой оценки земель, исходя из необходимости приведения результатов оценок к сравнимым показателям.

Учитывая, что установленная судом кадастровая стоимость в размере рыночной подлежит внесению в государственный кадастр на основании вступившего в законную силу судебного акта и перерасчет кадастровой стоимости ретроспективно не осуществляется, изменение стоимости земельных участков в целях исчисления земельного налога может быть учтено только на будущее время.

Суд первой инстанции, принимая во внимание нормы ч. 1 ст. 6 Федерального конституционного закона от 31.12.1996 № 1 -ФКЗ «О судебной системе Российской Федерации», ч. 1 ст. 16 АПК РФ пришел к правильному выводу, что установленная судом кадастровая стоимость земельного участка в размере рыночной применяется для целей исчисления земельного налога с момента вступления в силу судебного акта об изменении кадастровой стоимости земельного участка.

Учитывает положения главы Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (в редакции Федерального закона от 21.07.2014 № 225-ФЗ), в частности абз. 5 ст. 24.20 Закона об оценочной деятельности, согласно которой сведения о кадастровой стоимости, установленной решением комиссии или суда, применяются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с 01 января календарного года, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

С учетом изложенного, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что установленная решением Арбитражного суда Ростовской области от 10.01.2013 по делу № А53-30579/12 кадастровая стоимость земельных участков подлежит применению при исчислении обществом земельного налога с момента вступления в законную силу данного решения суда, т.е. с 11.04.2013.

Доводы апелляционной жалобы налогового органа в соответствующей части со ссылкой на необходимость применения для целей налогообложения новой кадастровой стоимости земельных участков с 1 января года, следующего за годом, в котором был принят судебный акт об изменении кадастровой стоимости, аналогичны доводам, заявленным в суде первой инстанции. Указанным доводам судом первой инстанции дана надлежащая правовая оценка.

При этом судебная коллегия не находит оснований для переоценки выводов суда первой инстанции в указанной части.

Вместе с тем, рассчитывая сумму земельного налога, подлежащего уплате заявителем за налоговый период с 2013 года, суд первой инстанции принял во внимание фактическое количество календарный дней, составивших период времени с начала налогового периода (года) до момента вступления решения суда в законную силу, в соответствии с которым кадастровая стоимость была установлена в размере рыночной.

Суд первой инстанции учитывая, что период времени с 01.01.2013-10.04.2013 составил 100 дней, а период времени с 11.04.2013 по 31.12.2013 – 265 дней, сделал самостоятельный расчет земельного налога, указав, что налогоплательщиком при расчете суммы земельного налога, подлежавшего уплате за 2013 год, применена методика не подлежащая применению, а именно использован коэффициент, аналогично коэффициенту, определяемому в соответствии с пунктом 7 статьи 396 НК РФ.

Судебная коллегия не может согласиться с указанными выводами суда первой инстанции, в виду следующего.

Положениями статьи 390 и пункта 1 статьи 391 НК РФ установлены  налоговая база по земельному налогу и порядок ее определения посредством использования понятия кадастровой стоимости земельного участка, которым определяется объект налогообложения. Поскольку кадастровая стоимость учитывается в целях налогообложения земельным налогом, значение этого понятия в силу статьи 11 НК РФ должно применяться в соответствии с земельным законодательством, если иное не предусмотрено названным НК РФ. Данным положениям корреспондирует пункт 5 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ) в соответствии с которым для целей налогообложения и в иных случаях, предусмотренных названным Кодексом, федеральными законами, устанавливается кадастровая стоимость земельного участка.

Как следует из разъяснений, изложенных в письме Министерства финансов РФ от 13.03.2013 г. № 03-05-04-02/7507, исчисление земельного налога в отношении земельного участка, у которого в течение налогового периода менялась кадастровая стоимость, в результате перевода земель из одной категории в другую или изменения вида разрешенного использования земельного участка, целесообразно осуществлять с применение коэффициента, аналогичного коэффициенту, установленному в пункте 7 статьи 396 Налогового кодекса РФ.

Согласно пункту 7 статьи 396 Налогового кодекса РФ в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено настоящей статьей. При этом если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав.

В силу пункта 1 статьи 52, пункта 1 статьи 53 Кодекса налогоплательщик исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, представляющей собой стоимостную характеристику объекта налогообложения.

Кадастровая стоимость земельного участка исчисляется путем умножения его площади на средний удельный показатель кадастровой стоимости в кадастровом квартале применительно к соответствующему виду разрешенного использования.

Отсутствие в главе 31 Кодекса нормы, регулирующей определение налоговой базы по земельному налогу при изменении вида разрешенного использования земельных участков, не препятствует налогоплательщику исчислять налог с учетом кадастровой стоимости, рассчитанной за соответствующий период исходя из измененного вида разрешенного использования.

Указанный вывод соответствует правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 06 ноября 2012 года N 7701/12, в котором также указано, что вступившие в законную силу судебные акты арбитражных судов по делам со схожими фактическими обстоятельствами, принятые на основании нормы права в истолковании, расходящемся с содержащимся в настоящем постановлении толкованием, могут быть пересмотрены на основании пункта 5 части 3 статьи 311 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, если для этого нет других препятствий.

Вывод о необходимости исчисления суммы земельного налога с момента внесения данных о новой кадастровой стоимости в государственный кадастр соответствует правовой позиции, изложенной в Постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.05.2012 N 16485/11 и от 06.11.2012 N 7701/12.

Таким образом, исходя из положений пункта 7 статьи 396 Налогового кодекса РФ и правовой позиции Президиума ВАС РФ судебная коллегия приходит к выводу, что в данном случае расчет подлежащего уплате обществом земельного налога должен быть произведен не исходя из соотношения календарных дней к общему количеству дней в налоговом периоде (году), а исходя из соотношения полных и неполных месяцев к количеству месяцев в соответствующем налоговом периоде (году).

Так, учитывая, что решение Арбитражного суда Ростовской области по делу №А53-30579/2012 от 10.01.2013 вступило в законную силу 11.04.2013, то есть до 15 числа соответствующего месяца, применительно к пункту 7 статьи 396 НК РФ, апрель является полным месяцем действия новой кадастровой стоимости.

В 2013 году новая кадастровая стоимость действовала в течение 9 полных календарных месяцев с апреля по декабрь включительно, соответственно коэффициент по сроку владения к указанной налоговой базе должен быть 9/12.

С учетом изложенного расчет суммы земельного налога, подлежащей уплате заявителем за налоговый период 2013, выглядит следующим образом:

Сумма налога за земельный участок с кадастровым номером 61:44:0021907:29 составляет 98 021 руб. (23 477 807 руб. (кадастровая стоимость, утверждённая решением Ростовской-на-Дону городской думы от 23.08.2005 № 38) х 1,15% (ставка земельного налога) х 3 месяца/12месяцев (0,25) за январь, февраль, март 2013 года. Итого за полных три месяца - 67 498, 70 руб.; (3 538 800,00 (кадастровая стоимость, утвержденная решением Арбитражного суда Ростовской области № А53-30579/2012 от 10.01.2013) х 1,15% (ставка земельного налога) х 9 месяцев/12месяцев (0,75) за апрель, май, июнь, июль, август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2013 года. Итого за полных 9 месяцев - 30 522, 15 руб. Таким образом, за весь 2013 год сумма налога составляет 98 021 руб. (67 498,70 + 30 522,15).

Сумма налога за земельный участок с кадастровым номером 61:44:0021907:27 составляет 139 697 руб. (33 764 380 руб. (кадастровая стоимость, утверждённая решением Ростовской-на-Дону городской думы от 23.08.2005 № 38) х 1,15% х 3 месяца/12 (0,25) месяцев за январь, февраль, март 2013 года. Итого за три полных месяца 97 072,59 руб.; (4 942 000 (кадастровая стоимость, утвержденная решением Арбитражного суда Ростовской области № А53-30579/2012 от 10.01.2013) х 1,15% (ставка земельного налога) х 9 месяцев/12месяцев