Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.02.2015 по делу n А01-470/2014. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

По существу заявленного требования судом апелляционной инстанции установлено, что 08.02.2010 в Арбитражный суд Республики Адыгея поступило заявление МУП «Майкопские Городские электрические сети» муниципального образования «Город Майкоп» о признании его несостоятельным (банкротом).

Решением Арбитражного суда Республики Адыгея от 16.07.2010 по делу №А01-213/2010 МУП «Майкопские Горэлектросети» признано несостоятельным (банкротом) и в отношении него открыто конкурсное производство.

По результатам торгов в форме конкурса 10.04.2014 между МУП «Майкопские Городские электрические сети» муниципального образования «Город Майкоп» в лице конкурсного управляющего Хагундокова Руслана Мухарбиевича, действующего на основании решения суда от 16.07.2010 по делу о банкротстве должника № А01-213/2010 и участником торгов в форме конкурса ООО «Майкопская ТЭЦ» в лице генерального директора Кожура Евгения Александровича заключен договор купли-продажи объектов движимого и недвижимого имущества должника.

Цена объекта продажи составила - 101 221 938 рублей, в т. ч. НДС - 15 440 634 рублей.

Согласно представленным приложениям к договору б/н от 10.04.2013 в перечень приобретаемого имущества входят:

- здания (гаражи, административно-техническое здание, склады, производственный корпус, распределительные пункты, магазины расчетной кассы) и трансформаторные подстанции стоимостью 70 107 787 рублей, земельные участки общей площадью 35 289,1 кв. м. под зданиями, трансформаторными подстанциями, кабельными и воздушными линиями стоимостью 2 296 840 рублей,

- воздушные и кабельные линии, контрольные кабеля общей стоимостью 25 130 134 рублей,

-автотранспортные средства, специализированная и сельскохозяйственная техника в количестве 32 единицы общей стоимостью 2 568 795 рублей,

- оборудования и оргтехника, стоимостью 1 118 382 рублей.

ООО «Майкопская ТЭЦ» для подтверждения налоговых вычетов, предъявленных за 2 кв. 2013 представлены следующие документы в подтверждение  реальности осуществления  хозяйственной операции:

- счета-фактуры на приобретение зданий (гаражи, административно-техническое здание, склады, производственный корпус, распределительные пункты, магазины расчетной кассы) и трансформаторных подстанций на общую сумму 70 107 787 рублей (НДС – 10 694 408 рублей, счет - фактура от 08.05.2013 № 1511 на приобретение земельных участков под зданиями, трансформаторными подстанциями, кабельными и воздушными линиями на общую сумму 2 296 840 рублей (НДС – 350 365 рублей 45 копеек), счет-фактуры от 24.04.2013 года на приобретение автотранспортных средств, специализированной и сельскохозяйственной техники в количестве 32 единицы на общую сумму 2 568 795 рублей (НДС – 391 850 рублей 11 копеек), счета-фактуры на приобретение воздушных и кабельных линий, контрольных кабелей на общую сумму 25 130 134 рублей (НДС – 3 833 410 рублей), счета-фактуры на приобретение оборудования и оргтехники на общую сумму 1 118 382 рублей (НДС – 170 601 рублей) (приложения к материалам дела т. 1 стр. 91-150, т. 2 -11).

- акты приема-передачи объектов основных средств,

- книгу покупок общества.

- платежные поручения от 19.03.2013 № 282 (10 122 193 рублей 80 копеек - задаток), от 16.04.2013 № 426 года (70 000 000 рублей, в т. ч. НДС – 10 677 966 рублей 10 копеек), от 23.04.2013 № 450 года (21 099 744 рублей 20 копеек, в т. ч. НДС – 3 218 605 рублей 05 копеек) на оплату приобретенного имущества по договору купли-продажи б/н от 10.04.2013 у должника - МУП «Майкопские Горэлектросети».

Приобретенное имущество зарегистрировано за ООО «Майкопская ТЭЦ» на основании свидетельства о государственной регистрации права серии 01-АА № 579432 от 24.04.2014.

Согласно оборотно - сальдовой ведомости по счету 01.01 имущество принято к бухгалтерскому учету заявителя.

Указанные обстоятельства не оспариваются налоговым органом.

Уплаченный в составе стоимости имущества и имущественных прав МУП «Майкопские Горэлектросети» налог в сумме 15 440 634 руб. общество включило в состав налоговых вычетов в декларации по НДС за 2 кв. 2013 года.

Как усматривается из отчета конкурсного управляющего Хагундокова Р.М., конкурсным управляющим сформирована конкурсная масса балансовой стоимостью 68 256 000 рублей, рыночной стоимостью 21 983 000 рублей. Имущество, составившее конкурсную массу, реализовано в полном объеме. Денежные средства от реализации имущества в результате проведения торгов в размере 101 348 013 рублей направлены на погашение кредиторской задолженности в соответствии с очередностью, установленной статьями 134, 142 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)», на проведение конкурсного производства, вознаграждение конкурсному управляющему.

Согласно банковской выписке за период с 01.01.2013 по 30.06.2013, денежные средства, поступившие от ООО «Майкопская ТЭЦ» за приобретенное на торгах движимое и недвижимого имущество МУП «Майкопские Горэлектросети» в течение марта – апреля 2013 года, перечислены на расчетный счет ООО «Майкопская ТЭЦ», как кредитору предприятия - банкрота.

25.04.2013 на расчетный счет общества поступили денежные средства в счет оплаты текущей кредиторской задолженности в размере 73 086 237 рублей, 30.04.2013 – 26 382 096 рублей в счет оплаты кредиторской задолженности, 19.06.2013 - 5 824 300 рублей в счет оплаты кредиторской задолженности.

Определением Арбитражного суда Республики Адыгея от 10.07.2013 завершено конкурсное производство по делу № А01-213/2010 по заявлению МУП «Майкопские городские электрические сети» муниципального образования «Город Майкоп» о признании его несостоятельным (банкротом).

Согласно данным Единого государственного реестра юридических лиц МУП «Майкопские Горэлектросети» исключено из государственного реестра 26.08.2013 в связи с его ликвидацией на основании определения Арбитражного суда Республики Адыгея о завершении конкурсного производства.

МУП «Майкопские Горэлектросети» в соответствии со статьей 143 НК РФ являлось плательщиком НДС. Последняя отчетность представлена за 1 кв. 2013 года. За 2 кв. 2013 года налогоплательщик не отчитался, налоговую декларацию по НДС не представил, реализация от продажи движимого и недвижимого имущества в налоговых декларациях не отражена.

МУП «Майкопские Горэлектросети» по указанной операции НДС за 2 кв. 2013 года не исчислило и не уплатило в бюджет.

Отказывая обществу в налоговом вычете по указанной сделке, налоговый орган указал, что в соответствии с пунктом 4.1 статьи 161 НК РФ с 1 октября 2011 года при реализации на территории Российской Федерации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации банкротами, налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как сумма дохода от реализации этого имущества с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждой операции по реализации указанного имущества. В таких случаях налоговыми агентами признаются покупатели указанного имущества и (или) имущественных прав, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Согласно указанному в п. 4.1 ст. 161 НК РФ налоговые агенты обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

Налоговая инспекция также ссылается на п. 4 ст. 173 НК РФ по которому при реализации товаров (работ, услуг), перечисленных в ст. 161 НК РФ, сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами, указанными в ст. 161 НК РФ, в том числе покупателями имущества должников, признанных банкротами. Таким образом, обязанность по исчислению суммы налога на добавленную стоимость у покупателей - налоговых агентов возникает при перечислении ими денежных средств в оплату приобретаемого имущества. При этом на основании ст. 174 НК РФ уплату налога в бюджет следует производить по итогам каждого налогового периода исходя из суммы налога, исчисленной за истекший налоговый период, равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с пунктом 3 статьи 171 НК РФ суммы налога, уплаченные в соответствии со статьей 173 НК РФ покупателями - налоговыми агентами, подлежат вычетам. При этом согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ данные суммы подлежат вычетам при наличии документов, подтверждающих уплату налога в бюджет покупателем имущества в качестве налогового агента.

Учитывая вышеизложенные выводы, налоговая инспекция посчитала, что в случае перечисления должнику покупателем стоимости имущества без уплаты налога в бюджет данные суммы у покупателя вычету не подлежат.

Судебная коллегия считает выводы налогового органа неправомерными, исходя из следующего.

В соответствии с п. 1 постановления Пленума ВАС  РФ № 11 от 25.01.2013 «Об уплате налога на добавленную стоимость при реализации имущества должника, признанного банкротом» цена, по которой имущество должника было реализовано, подлежит перечислению полностью (без удержания налога па добавленную стоимость) покупателем имущества должнику или организатору торгов, а также организатором торгов - должнику; эта сумма распределяется по правилам статей 134 и 138 Закона о банкротстве.

С учетом указанных разъяснений в письме от 29.01.2014 года № ГД-4-3/1430 «О порядке применения НДС при реализации имущества банкротом» Федеральная налоговая служба указала, что реализации имущества должника, признанного в соответствии с законодательством Российской Федерации банкротом, исчисление и уплата в бюджет НДС производится налогоплательщиком-должником. При этом вычеты сумм НДС, предъявленных налогоплательщиком-должником покупателю при приобретении им имущества и (пли) имущественных прав у должника, производятся покупателем в порядке, установленном статьями 171 и 172 НК РФ, то есть на основании счета-фактуры, после принятия на учет приобретенного имущества и (или) имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.

В ходе камеральной проверки ООО «Майкопская ТЭЦ» представлены счета-фактуры, выставленные продавцом-банкротом 08.05.2013 при приобретении рассматриваемого имущества, платежные поручения, подтверждающие перечисление стоимости имущества, а также договор, содержащий условие о перечислении указанных сумм.

В пункте 5.1 статьи 169 НК РФ перечислены обязательные реквизиты, которые должны содержаться в счете-фактуре, выставляемом при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Представленные счета-фактуры соответствуют нормам ст. 169 НК РФ.

Согласно п.1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.

В момент перечисления оплаты по договору ООО «Майкопская ТЭЦ» не могло удержать НДС, поскольку в противном случае это являлось бы прямым нарушением условий договора и действующего законодательства, а в момент перехода права ООО «Майкопская ТЭЦ» не имело денежных средств банкрота - МУП «Майкопские городские электрические сети» для исполнения обязанности налогового агента, так как денежные средства, включая НДС, перечислены МУП «МГЭС», что налоговым органом не оспаривается.

МУП «Майкопские городские электрические сети» являлось плательщиком НДС, при этом данная обязанность возлагается на юридических лиц вплоть до исключения организации из Единого государственного реестра юридических лиц.

В данной ситуации, датой исключения из государственного реестра МУП «Майкопские городские электрические сети» в связи с ликвидацией является 26.08.2013 года (середина третьего отчетного квартала).

Реализация имущества МУП «МГЭС» состоялась во втором квартале 2013 года, при этом, предприятие должника не предоставило налоговую декларацию по НДС, тем самым не отчиталось перед налоговым органом.

При этом исходя из положений статьи 163 и пункта 4 статьи 166 НК РФ, налог на добавленную стоимость в отношении операций по реализации имущества (в том числе предмета залога) должника, признанного банкротом, исчисляется должником как налогоплательщиком по итогам налогового периода и уплачивается в сроки, установленные пунктом 1 статьи 174 НК РФ, с учетом того, что требование об уплате названного налога согласно абзацу пятому пункта 2 статьи 134 Закона о банкротстве относится к четвертой очереди текущих требований (п. 1 постановления Пленума ВАС РФ № 11 от 25.01.2013).

С учетом изложенных разъяснений, нахождение МУП «МГЭС» в процедуре банкротства и наличии у него задолженности по уплате в бюджет НДС и других налогов, не свидетельствует о несоблюдении ООО «Майкопская ТЭЦ» условий, предусмотренных для возмещения НДС.

Учитывая конкурсное производство, исчисление НДС и его уплата осуществляется с учетом очередности, установленной Законом о банкротстве, т.е. фактически налог может не поступить в бюджет, однако право налогоплательщика на вычет не может быть поставлено в зависимость от действий третьих лиц, в том числе не может быть обусловлено фактическим внесением сумм налога в бюджет контрагентом.

Таким образом, суд апелляционной инстанции  пришел к выводу о том, что у заявителя как покупателя имущества должника отсутствовала обязанность удержать НДС и перечислить его за должника как продавца в бюджет.

Указанная правовая позиция согласуется с позицией ВС РФ, изложенной в определении от 29.10.2014 № 310-КГ14-2605.

В случае исполнения требования МИФНС России № 1 по Республики Адыгея имеет место возложение на покупателя обязанности по оплате НДС дважды и продавцу (в составе цены), в бюджет (во исполнение обязанности налогового агента), что противоречит закону.

С учетом изложенных обстоятельств, судом апелляционной инстанции не установлено оснований для признания спорной суммы вычетов НДС необоснованной налоговой выгодой, поскольку со стороны заявителя не установлено нарушений п. 12 ст. 171 и п. 9 ст. 172 НК РФ.

В материалы дела не представлены доказательства согласованности действий сторон сделки, направленных на реализацию имущества банкротом без уплаты НДС.

Действующим законодательством о налогах и сборах, регулирующим порядок взимания и возмещения из бюджета НДС не предусмотрена обязанность налогоплательщиков НДС осуществлять контроль за правильностью