Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.02.2015 по делу n А01-1231/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

налога на добавленную стоимость к вычету предприятие представило договоры от 25.09.2012 № 423-12 и от 09.11.2012  №222/ЭЗ -12, счета-фактуры, акты выполненных работ.

Из представленных налогоплательщиком документов усматривается, что 09.11.2012 между ГУП ПИ «Адыгеясельхозпроект» и ООО «Энергоэкспертиза» (г. Саратов, ул. Посадского, 320) был заключен договор на проведение работ по  контролю качества отчетной документации по результатам выполненного энергетического обследования объектов №222/ЭЗ -12 на сумму 5 000 руб., в том числе: НДС - 763 руб. Согласно указанному договору ООО «Энергоэкспертиза»  взяло на себя обязанность выполнить работы по проведению контроля качества  отчетной документации, составленной по результатам выполненного энергетического обследования объекта.

В целях получения вычета представлены счет-фактура от 20.11.2012 № А0000000106, платежное поручение от 20.11.2012 № 425, акт выполненных работ от 20.11.2012.

25.09.2012 между указанными сторонами также был заключен договор на  выполнение комплекса научно-исследовательских и технологических работ по реализации региональной программы в области энергосбережения и повышения энергетической эффективности в Республике Адыгея № 423-12 на сумму 10 000 000 руб., в том числе: НДС - 1 525 424 руб.

В соответствии с пунктом 3.2 указанного договора ГУП ПИ  «Адыгеясельхозпроект» обязалось произвести оплату исполнителю выполненных работ поэтапно, путем безналичного перечисления денежных средств на  расчетный  счет  ООО «Энергоэкспертиза»: 1 этап выполнения работ -  составляет 90% от цены договора в течение 05 (пяти) дней с момента выполнения работ по данному этапу; 2 этап выполнения работ - 10% от цены договора в течение 05(пяти) дней с момента выполнения работ по данному этапу. Результатом работ по договору №423-12 от 25.09.2012 на выполнение комплекса научно-исследовательских и технологических работ по реализации региональной  программы в области энергосбережения и повышения энергетической  эффективности  в  Республике  Адыгея  является -  отчет (реферат) общим объемом 938 страниц, в котором отражены правовой и технический анализ проблем энергосбережения и их регулирования, анализ эффективности их реализации в области энергосбережения на территории Республики Адыгея. 

В соответствии с условиями договора №423-12 от 25.09.2012 проведена экспертиза выполненных работ и представленной ООО «Энергоэкспертиза» отчетной документации и получены рецензии, подписанные деканом  электроэнергетического факультета, зав. кафедрой «Электротехнологии и электрооборудованиех» ФГБОУ ВПО «Волгоградский ГАУ», членом-корреспондентом Российской инженерной академии (секция «Энергетика»), доктором технических наук, доцентом И.В. Юдаевым и заместителем директора по учебной работе, заведующим кафедрой «Электроснабжения промышленных предприятий» Камышинского технологического института (филиал)  ФГБОУ  ВПО  «Волгоградский государственный технический университет», кандидатом технических наук, доцентом А.Г. Сошиновым. 

Заявителем представлены счета-фактуры от 29.12.2012 № А0000000155 на сумму 9 000 000 руб., в том числе: НДС - 1 372 881 руб., от 01.02.2013 № 1.02/1 на  сумму 1 000 000  руб., в том числе: НДС – 152 542,37 руб., и акты выполненных работ  от 29.12.2102 № 11.01/1 и от 01.02.2013 № 1.02./1, платежные поручения от 29.12.2012 № 509 на сумму 300 000 руб., в том числе; НДС - 45 762,71 руб., от 25.04.2013 № 115 на сумму 2 500 000 руб., в том числе: НДС - 381 355, 93 руб., от 06.03.2013 № 136  на сумму 2 000 000 руб., от 02.07.2013 № 239 на сумму 2 100 000 руб., НДС - 320 338,98 руб., от 31.12.2013 № 639 на сумму 3 100 000 руб.

Сумма расходов по контрагенту ООО «Энергоэкспертиза», направленных на уменьшение налогооблагаемой прибыли, составила 7 631 355 руб. 

Как следует из материалов дела, инспекцией в соответствии со статьей 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации истребованы документы (информация) по взаимоотношениям общества с ООО «Энергоэкспертиза».

По требованию от  26.08.2013  №12-18/55140,  выставленному Межрайонной  ИФНС  России  №8  по  Саратовской  области  в  адрес  ООО  «Энергоэкспертиза»,  документы организацией не представлены.

Согласно представленным Межрайонной ИФНС России №8 по Саратовской области сведениям, ООО «Энергоэкспертиза» применяет общую систему налогообложения, руководитель - Толмачев Виталий Алексеевич, вид деятельности - производство, передача и распределение пара и горячей воды (код по ОКВЭД-40.3). 

Из анализа выписок по расчетным счетам ООО «Энергоэкспертиза» в ЗАО  АКБ «Экспресс-Волга» и в ОАО КБ «Синергия» следует, что поступление  денежных средств от контрагентов  на  расчетные счета  ООО  «Энергоэкспертиза»  происходило за работы по контролю качества отчетной документации по результатам энергетических обследований.

Согласно Протоколу осмотра от 20.12.2013, проведенного сотрудниками Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области, по адресу: г. Саратов, ул. Посадского, 320, находится пятиэтажный кирпичный 4-х подъездный жилой  дом, по данному адресу организация ООО «Энергоэкспертиза» не находится, при визуальном осмотре вывеска не обнаружена.  

Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области в ответ на запрос Межрайонной ИФНС России № 1 по Республике Адыгея представлены учетные  данные, а именно: копии заявлений с нотариально заверенными подписями Толмачева В.А.: о внесении изменений в сведения о юридическом лице, содержащиеся в Едином государственном реестре юридических лиц ООО «ЭнергоПеллет» ИНН  6452949772/КПП  645201001  (предыдущее  наименование  ООО «Энергоэкспертиза»); о государственной  регистрации  изменений, вносимых  в учредительные документы юридических лиц ООО «ЭнергоПеллет» ИНН 6452949772/КПП 645201001; о внесении изменений в сведения о юридическом лице, содержащиеся в Едином государственном  реестре  юридических  лиц  ООО «Энергоэкспертиза» ИНН 6452949772/КПП 645201001.

Проанализировав представленные к проверке документы, налоговый орган установил визуальное несовпадение подписи генерального директора Толмачева  В.А. на договорах, счетах-фактурах, актах выполненных работ ООО «Энергоэкспертиза» с заверенной нотариально подписью Толмачева В.А., имеющейся в учетных данных ООО «Энергоэкспертиза»  ИНН  6452949772/КПП 645201001 (ООО «ЭнергоПеллет»), предоставленных Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области в ответе от 18.02.2014  №12-17/51910.

По  сведениям,  содержащимся  в  федеральных  информационных ресурсах,    Толмачев  В.А.,  являющийся  руководителем ООО «Энергоэкспертиза»  и  от  лица  которого  заверены  документы ООО «Энергоэкспертиза», в 2012 году заработную  плату и иные вознаграждения от ООО «Энергоэкспертиза» не получал.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля Межрайонной ИФНС  России № 1 по Республике Адыгея в адрес Межрайонной ИФНС России № 6 по Саратовской области (по месту регистрации руководителя ООО  «Энергоэкспертиза» Толмачева В.А.) направлено поручение о допросе свидетеля    от 25.11.2013 №12-20/232 по взаимоотношениям ГУП ПИ  «Адыгеясельхозпроект»  и  ООО  «Энергоэкспертиза», в ответ на которое Межрайонной ИФНС России № 6 по Саратовской области представлено уведомление от 12.12.2013 № 36 о невозможности допроса свидетеля в связи с неявкой Толмачева В.А.  в  инспекцию  и принятых мерах, в виде направления запроса в МРО № 3 УЭБ и ПК ГУ МВД России по Саратовской области о розыске и обеспечении явки.

При оценке доводов налогового органа суд обоснованно исходил из того, что отсутствие контрагента на дату проверки по адресу: Саратов, ул. Посадского, 320, само по себе не опровергает факт выполнения им работ и не может служить основанием для отказа налогоплательщику в принятии затрат и сумм налога на добавленную стоимость к вычету.

Явившийся в судебное заседание представитель ООО «Энергоэкпертиза» пояснил, что ранее общество располагалось по адресу: г. Саратов, ул.  Посадского, 320, в настоящее время находится по адресу: г. Саратов,  ул.  Большая  Казачья, 31. В подтверждение чего представил договор субаренды помещения от 10.12.2012, акт приема-передачи от 10.09.2012, договор от 21.02.2014 № 21/02-2014. Кроме того, на основании решения от 25.03.2014 № 25/03-14  участника общества были внесены изменения в устав о месте нахождения общества с г. Саратов, ул. Посадского, 320, на г. Саратов, ул. Большая Казачья, 31. В связи с чем Межрайонной ИФНС России №8  по Саратовской области были внесены изменения в сведения Единого государственного реестра юридических лиц.

ООО «Энергоэкспертиза» подтвердило оказание услуг для ГУП ПИ «Адыгеясельхозпроект» по проведению комплекса научно-исследовательских  работ по реализации региональной программы в области энергоснабжения и  повышения энергетической эффективности, пояснив, что требования о  предоставлении документов обществом получено не было.   

В ходе проведения мероприятий налогового контроля Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области представлена налоговая декларация по НДС за 4 кв. 2012 года ООО «Энергоэкспертиза», согласно которой налоговая база по  реализации товаров (работ, услуг) по строке 3 010 03 Раздела 3 отражена в размере 1 211 413 руб., сумма НДС по реализации товаров (работ, услуг) по строке 3 010 05 Раздела 3 отражена в размере 218 054 руб., налоговая база по суммам полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) по строке 3_070_03 Раздела 3 отражена в размере 0  руб.,  сумма НДС по суммам полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) по строке 3 070 05 Раздела 3 отражена сумма в размере 0 руб.

Налоговым органом был сделан вывод о том, что ООО «Энергоэкспертиза» в декларации по НДС за 4 квартал 2012 года не отразило реализацию товаров (работ,  услуг) в адрес ГУП  ПИ «Адыгеясельхозпроект».

Суд обоснованно указал, что положения Кодекса, регулирующие порядок предоставления вычетов по налогу на добавленную стоимость и определения расходов для уплаты налога на прибыль, не возлагают на налогоплательщика обязанность по проверке деятельности его контрагентов, равно как и не связывают право налогоплательщика на получение налоговых вычетов по НДС и возможности уменьшения полученных доходов на сумму произведенных расходов, с фактическим внесением сумм налога в бюджет его поставщиками, являющимися самостоятельными налогоплательщиками, которые, в случае недобросовестного  исполнения налоговых обязательств несут самостоятельную налоговую ответственность.

В ходе рассмотрения дела в суде первой инстанции ООО «Энергоэкспертиза» представило документы, из которых следует, что общество свои налоговые обязанности уточнило, представив 28.03.2014 в Межрайонную ИФНС России № 8 по Саратовской области корректирующие декларации за 4 квартал 2012 год по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость. Так в строке 010 «Реализация работ и услуг» гр. 3 - сумма увеличилась на 7 627 119 рублей и по НДС  гр.  4  сумма  увеличилась  на  1 372  882  рублей.  Представлены платежные поручения об уплате налога на добавленную стоимость и налога на прибыль.

Кроме того, представлены сведения о материальной оснащенности ООО  «Энергоэкспертиза», выписка из Протокола № 02 от 04.10.2011 заседания  Технического Совета НП Объединение Энергетиков «Энергоэффект», трудовые договоры с инженерами – экспертами Культяевым С.Г. и Кожаевой Е.И.  Исследовав представленные документы, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что контрагент имел возможность и реально оказал услуги предприятию.

Доводы налогового органа о том, что представленные счета-фактуры не соответствуют требованиям статьи 169 НК РФ, поскольку при визуальном сравнении  подписи  генерального  директора  Толмачева  В.А.  на представленных договорах, счетах-фактурах и актах выполненных работ не соответствуют его нотариально удостоверенной подписи, обоснованно отклонены судом, так как действующее законодательство не возлагает на налогоплательщика обязанность устанавливать подлинность подписи на счетах-фактурах и иных документах руководителя поставщика, данные о котором совпадают со сведениями ЕГРЮЛ. Инспекция не воспользовалась своим правом, предусмотренным статей 95 Налогового кодекса Российской Федерации, и не провела экспертизу в рамках выездной налоговой проверки. Кроме того, при рассмотрении дела по существу инспекция также не заявляла ходатайство о проведении почерковедческой экспертизы.

При оценке обоснованности налоговой выгоды необходимо учитывать в совокупности достоверность представленных документов и реальность хозяйственных операций.

О необоснованности получения налоговой выгоды, в частности, могут  свидетельствовать  подтвержденные  доказательствами доводы  налогового  органа  о наличии таких обстоятельств, как невозможность реального осуществления  налогоплательщиком хозяйственных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически  необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком, учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.

При вынесении решения налоговый орган принял во внимание, что отчет о выполнении научно-исследовательских и технологических работ подписан исполнителями работ в период с 10.01.2013 - (Долгий В.И) до 01.02.2013 (Чернов К.В.) и отчет утвержден директором ООО «Энергоэкспертиза» - В.А. Толмачевым 11.01.2013. 

Из пояснений представителя заявителя следует, что утвержденный экземпляр отчета был получен 11.01.2013 сразу после новогодних праздников (выходные дни). ООО «Энергоэкспертиза представило в адрес ГУП ПИ «Адыгеясельхозпроект» акт выполненных работ за 1 этап работ в сумме 9 000 000 руб., в том числе: НДС – 1 372 881 руб., и электронную версию отчета,  выполненного в объеме, согласно требованиям договора и технического задания, что подтверждается письмом от 28.12.2012 № 28/12 о направлении отчета о  выполнении 1 этапа работ. ГУП ПИ «Адыгеясельхозпроект», ознакомившись с  представленной электронной копией отчета, подписала представленный ООО  «Энергоэкспертиза» акт выполненных работ на сумму 9 000 000 руб., в том числе: НДС - 1 372 881 руб., тем самым приняв выполненные работы.

Не может быть принят во внимание и довод налоговой инспекции о том, что  оплата по договору от 25.09.2012  №423-12 производилась за счет собственных  средств  предприятия,  а  не  из  средств  федерального  бюджета,  как указано в п. 3.2 договора. 

Обоснованность налоговых вычетов не может быть поставлена в зависимость от способов привлечения капитала (использование собственных средств, заемных