Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.02.2015 по делу n А53-30498/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А53-30498/2012

10 февраля 2015 года                                                                        15АП-21262/2014

                                                                                                        15АП-22320/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 03 февраля 2015 года.

Полный текст постановления изготовлен 10 февраля 2015 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Стрекачёва А.Н.

судей Д.В. Емельянова, Н.В. Шимбаревой

при ведении протокола судебного заседания

секретарем судебного заседания Ароян О.У.

при участии:

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону: представители Куцеволова Е.И. по доверенности от 14.05.2014, Щепетова Н.А. по доверенности от 28.05.2014,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону и открытого акционерного общества «Санаторий «Надежда» (ИНН 6166018998, ОГРН 1026103725339) на решение Арбитражного суда Ростовской области от 27.10.2014 по делу № А53-30498/2012

принятое в составе судьи Кривоносовой О.В.

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество «Санаторий «Надежда» (далее - ОАО «Санаторий «Надежда», общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону (далее - ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону, налоговая инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения № 51 от 03.07.2012 в части начисления и предложения уплатить:

налог на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет за 2009 год в сумме 235 268 рублей, штраф за 2009 год в размере 47 053,6 рублей, а также соответствующих сумм пени;

налог на прибыль, зачисляемый в бюджеты субъектов за 2009 год в сумме 21 117 412, штрафа за 2009 год в сумме 423 482,8 рублей, а также соответствующих сумм пени;

в части уменьшения убытка за 2010 год в сумме 2 244 123 рублей.

Решением суда от 27.10.2014 признано недействительным решение ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону № 51 от 03.07.2012 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ОАО «Санаторий «Надежда» в части уменьшения убытка, исчисленного за 2010 год, на сумму 934 487 рублей. В остальной части в удовлетворении требований заявителя отказано.

ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону и ОАО «Санаторий «Надежда» обжаловали решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону просит отменить решение суда от 27.10.2014 в части удовлетворения требований заявителя; принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований заявителя в обжалуемой части.

ОАО «Санаторий «Надежда» просит отменить решение суда от 27.10.2014 в части отказа в удовлетворении заявленных требований; признать недействительным решение № 51 от 03.07.2012 в части начисления и предложения уплатить:

налог на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет за 2009 год в сумме 225 668 рублей, штраф за 2009 год в размере 45 133,6 рублей, а также соответствующих сумм пени;

налог на прибыль, зачисляемый в бюджеты субъектов за 2009 год в сумме 2 031 012, штрафа за 2009 год в сумме 406 202,4 рублей, а также соответствующих сумм пени.

От ОАО «Санаторий «Надежда» поступило ходатайство об отложении судебного разбирательства в связи с болезнью представителя и невозможностью направления иного компетентного по данному делу представителя.

Согласно статье 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если лицо, участвующее в деле и извещенное надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, заявило ходатайство об отложении судебного разбирательства с обоснованием причины неявки в судебное заседание, арбитражный суд может отложить судебное разбирательство, если признает причины неявки уважительными.

Суд апелляционной инстанции рассмотрел указанное ходатайство и пришел к выводу об отказе в его удовлетворении, поскольку изложенные в ходатайстве об отложении причины не служат основаниями для отложения рассмотрения жалобы. Кроме того, препятствия для рассмотрения апелляционной жалобы отсутствуют, материалы дела содержат достаточно доказательств для рассмотрения апелляционной жалобы по существу, ходатайств о предоставлении каких-либо доказательств, имеющих значение для дела, не заявлено.

В судебном заседании представитель налоговой поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просил решение суда отменить в части удовлетворенных требований общества, в отказанной части решение суда просил оставить без изменения.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителя участвующего в деле лица, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционные жалобы не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону проведена выездная налоговая проверка ОАО «Санаторий «Надежда», по результатам которой составлен акт от 05.06.2012 года № 51. Акт проверки и уведомление о вызове Общества на рассмотрение 03.07.2012 года материалов проверки вручены 08.06.2012 года представителю ОАО «Санаторий «Надежда» Казарян С.С. Налогоплательщиком представлены письменные возражения по акту выездной налоговой проверки (вх. № 033489 от 29.06.2012).

03 июля 2012 года ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону в отсутствие надлежащим образом извещенного налогоплательщика были рассмотрены материалы выездной налоговой проверки, акт проверки и представленные налогоплательщиком возражения, по результатам чего приято решение о привлечении ОАО «Санаторий «Надежда» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 03.07.2012 № 51.

Решением № 15-14/3636 от 17.09.2012 Управлением ФНС России по Ростовской области решение № 51 о привлечении ОАО «Санаторий «Надежда» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 03.07.2012 признано законным, апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Полагая произведенные начисления налогов, пеней и штрафов незаконными, ОАО «Санаторий «Надежда» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании их незаконными в части начисления и предложения уплатить:

налог на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет за 2009 год в сумме 235 268 рублей, штраф за 2009 год в размере 47 053,6 рублей, а также соответствующих сумм пени;

налог на прибыль, зачисляемый в бюджеты субъектов за 2009 год в сумме 21 117 412, штрафа за 2009 год в сумме 423 482,8 рублей, а также соответствующих сумм пени;

в части уменьшения убытка за 2010 год в сумме 2 244 123 рублей.

Решением Арбитражного суда Ростовской области от 31 мая 2013 года решение ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону № 51 от 03.07.2012 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ОАО «Санаторий «Надежда» признано недействительным в части уменьшения убытка, исчисленного за 2010 год, на сумму 1 309 636 рублей. В остальной части в удовлетворении требований заявителю отказано.

Постановлением Пятнадцатого апелляционного арбитражного суда от 18 ноября 2013 года решение Арбитражного суда Ростовской области от 31.05.2013 по делу № А53-30498/2012 было отменено в части отказа в удовлетворении требований ОАО «Санаторий «Надежда» о признании недействительным решения от 03.07.2012 г. № 51 в части доначисления налога на прибыль за 2009 г. в сумме 96 000 руб., соответствующих сумм пени и штрафа. В остальной части обжалуемое решение оставлено без изменения.

Постановлением Федерального Арбитражного суда Северо-Кавказского округа решение Арбитражного суда Ростовской области от 31.05.2013 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.11.2013 по делу № А53-30498/2012 отменено в части отказа ОАО «Санаторий «Надежда» в удовлетворении заявленных требований и дело в этой части направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Ростовской области.

Судом кассационной инстанции указано на необходимость дополнительной оценке доводов заявителя относительно реальности понесенных им расходов по сделке с ООО «Техпромснаб», проявлении налогоплательщиком должной осмотрительности при заключении сделки, соответствии первичных документов требованиям статьи 252 Налогового кодекса РФ. Указано о необходимости дополнительной оценки доводы заявителя о вхождении люстр в состав здания как единого объекта, предназначенного для выполнения единой цели, и исследовании вопроса о ремонте одного и того же объекта при осуществлении демонтажа и монтажа аудио и видеооборудования.

Рассмотрев заявленные требования, судом первой инстанции правомерно установлено следующее.

За период 2009 год при проведении проверки правильности исчисления налога на прибыль налоговым органом установлено занижение налоговой базы в связи с неправомерным включением расходов на сумму 12880000 рублей, из которых 480000 рублей расходы по аренде транспортного средства с экипажем, 12400000 рублей - оплата за ремонтные работы по договору с ООО «Техпромснаб». В результате неверного определения заявителем налоговой базы налоговым органом произведено начисление налога на прибыль за 2009 год в общей сумме 2576000 рублей.

В отношении сделки по аренде транспортного средства с экипажем у гражданина Казарян А.В. вопрос о незаконности оспариваемого решения разрешен судом апелляционной инстанции: решение налогового органа от 03.07.2012 № 51 в части доначисления налога на прибыль за 2009 г. в сумме 96 000 руб., соответствующих сумм пени и штрафа признано недействительным.

В отношении правомерности включения расходов в сумме 12400000 рублей по оплате строительных работ, осуществленных подрядчиком ООО «Техпромснаб» в налоговую базу при определении налога на прибыль 2009 года судом установлено следующее.

За период с 01.02.2009 года по 01.09.2009 года ОАО «Санаторий Надежда» было заключено 8 типовых договоров подряда с ООО «Техпромсанб» на общую сумму 12 400 000 рублей.

В соответствии с согласованными к договорам сметами и актами выполненных работ ООО «Техпромснаб» осуществлял:

демонтаж дверных коробок и оконных проемов (акт от 28.02.2009 года № 1 на сумму 181785,0 руб.);

демонтаж полов, разборка перегородок, пробивка проемов, демонтаж санитарных приборов, снятие смесителей демонтаж радиаторов, демонтаж осветительных приборов, кладка стен (акт о приемке выполненных работ от 31.03.2009 года №1 на сумму 533400,0 руб.);

работы по кладке стен, установка оконных и дверных блоков из ПВХ, устройство ковровых покрытий, облицовка потолков гипсокартонном (акт о приемке выполненных работ от 30.04.2009 года № 1 на сумму 1650000,0 руб.);

работы по облицовке потолков гипсокартонном, установке светильников, устройство подвесных потолков, оклейка стен и потолков поливинилхлоридной декоративно-отделочной пленкой по штукатурке и бетону / стеклохолст/ (акт о приемке выполненных работ от 31.05.2009 года № 1 на сумму 2350000,0 руб.);

работ отражены работы по оклейке стен и потолков поливинилхлоридной декоративно-отделочной пленкой по штукатурке и бетону / стеклохолст /, окраска поливинилацетатными водоэмульсионными составами (акт о приемке выполненных работ от 30.06.2009 года № 1 на сумму 550000,0 руб.);

работы по окраске поливинилацетатными водоэмульсионными составами, установка розеток, выключателей, установка радиаторов, кладка кирпичных стен в ванных комнатах, оштукатуривание поверхностей сантехнические работы, установка смесителей, унитазов (акт о приемке выполненных работ от 31.07.2009 года № 1 на сумму 1750000,0 руб.);

работы по прокладке трубопроводов водоснабжения, установка душевых кабин, установка раковин, устройство гидроизоляции, укладка плитки (акт о приемке выполненных работ от 31.08.2009 года № 1 на сумму 1250000,0 руб.);

работы по оштукатуриванию поверхностей, гладкая облицовка стен, откосов, установка светильников и розеток (акт о приемке выполненных работ от 30.09.2009 года № 1 на сумму 850000,0 руб.).

Кроме того, в расходы по данному контрагенту ОАО «Санаторий «Надежда» включены суммы по актам о приемке выполненных работ 2168215,0 руб. и 1116600,0 руб. В частности, акт от 28.02.2009 года № 2 на сумму 2168215,0 руб. отражает стоимость материалов при отсутствии наименования выполненных работ. Акт на сумму 1116600,0 руб. обоснования расходов не содержит, заявителем обоснованность его исключения из документов, подтверждающих расходы не оспаривается.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Налогового кодекса РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными на основании законодательства РФ, либо документами, оформленными согласно обычаям делового оборота, применяемым в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно статье 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ), действовавшего в рассматриваемом периоде, и п. 12 Положения по