Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.02.2015 по делу n А53-12342/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

не проходили.

Из опроса технического директора ООО «Тепловые сети» Свирид Виталия Васильевича и начальника теплового узла № 2 Волгодонских тепловых сетей Шершунова Владимира Степановича инспекцией установлено, что подрядчиком работ по договору № 04/1-180 от 06.06.2011, являлось ООО «Спектр». Работы по данному договору выполнял персонал ООО «Спектр» в соответствии с письменной заявкой, прошедший вводной и первичный инструктаж. Вся техника, необходимая для выполнения технологического процесса ремонта тепловых сетей, присутствовала. Общество своими силами, своими материалами в соответствии с проектно - сметной документацией выполняло работы на всех объектах. Субподрядчики не привлекались. Общество на привлечение субподрядных организаций к заказчику (тепловые сети) не обращалось. Письменного обращения о привлечении субподрядных организаций от ООО «Спектр» не поступало. Допуск к производству работ на данных объектах субподрядным организациям общества ПП « ВТС» не выдавало. Общество направило список аттестованного персонала вместе с копиями удостоверений для оформления допуска к производству работ. Вводный инструктаж проводил специалист отдела ОТ и ТБ  Белан Алексей Геннадьевич. Название ООО «Элмон» не знакомо. На объекте работал персонал ООО «Спектр». Общество письменно не обращалось о допуске персонала других организаций.

Из протокола допроса в качестве свидетеля сварщика общества Егорова Сергея Николаевича установлено, что он работал на объекте «текущий ремонт оборудования Волгодонских тепловых сетей» в 2011 году. На объекте работал персонал общества, работники других предприятий не привлекались. Название предприятия ООО «Элмон» ему не знакомо. Никто из персонала ООО «Элмон» с ним на объекте не работал.

Общество (подрядчик) заключило с ООО «Ростсельмашэнерго» (заказчик) договор субподряда 237/11 от 01.09.2011 на выполнение комплекса работ по установке на месте монтажа и наладке парового котла ДЕ 25-24-380 ГМ. Цена договора составляет 2 120 829руб, в том числе НДС 323 516 руб. Согласно справке о стоимости выполненных работ и затрат за октябрь 2011 года формы КС-3 от 31.10.2011 года №1 по договору выполнено СМР на сумму 1 797 313,08 руб., НДС 323516,35 руб. Всего на сумму 2 120 829,43 руб.

Согласно пункту 7.2.3 договора подрядчик обязан в случае необходимости привлекать для производства работ субподрядные организации, имеющие необходимые лицензии, разрешения, достаточный опыт в выполнении аналогичных работ и положительные отзывы, соблюдать нормы и правила техники безопасности, а также техники пожарной безопасности.

Общество передало выполнение работ по монтажу главного газохода котлов 2-7 ООО «Ростсельмашэнерго» субподрядной организации ООО «Элмон» по договору №15 от 01.01.2011.

В подтверждение выполнения работ представлены акт выполненных ООО «Элмон» работ № 1 от 30.10.2011; счет-фактура № 220 от 31.10.2011.

Инспекцией установлено, что на субподряд ООО «Элмон» общество передало выполнение работ в размере 37,7% (800000руб. : 2120829 руб.).

По требованию инспекции ООО «Ростсельмашэнерго» представило письмо № 5/560 от 26.11.2013 года, согласно которому генеральный директор ООО «Ростсельмашэнерго» Мижерицкий Р.А. сообщает, что предприятие не имело и не имеет с ООО «Элмон» договорных отношений на выполнение работ и оказание услуг и исполнение иных договоров. Представлены также: договор подряда № 237/11 от 01.09.2011 года; справка о стоимости выполненных работ КС -3 от 31.10.2011 года (монтаж главного газохода котлов 2-7) на сумму 2120829,43 , в т.ч. НДС 323516,35 руб; акт выполненных работ КС-2 от 31.10.2011 года (монтаж главного газохода котлов 2-7).

На выполнение работ на объекте «Трубопроводы газоснабжения котла ДЕ -25-24­380 ГМО ст. № 3» аттестованы сварщики общества Минеев Андрей Виктрович и Дорошев Сергей Юрьевич.

Инспекцией установлено, что аттестация руководителей и специалистов ООО «Спектр» (директора Заломнова Я.Ю. , зам. директора Пикуль С.А. и гл. инженера Алпатова В.В.) согласно протоколам Территориальной аттестационной комиссии Нижне -Донского управления Ростехнадзора от 20.02.2012 года № 29-12-05/К, от 21.02.2012 года № 29-12-0007/Г проводилась по 2 этапу работ, то есть монтаж котла и соответствует работам по договору № 237-1/11 от 01.09.2011 года по выполнению комплекса работ по установке на месте монтажа и наладки парового котла ДЕ 25-24-380 ГМ.

Документы на допуск работников ООО «Элмон» по договору субподряда на выполнение работ по выполнению комплекса работ по монтажу главного газохода котлов 2-7 с подключением его к действующим коммуникациям и пуском в эксплуатацию ООО « Спектр» не оформлялись.

Согласно базе данных системы «ЭОД» ООО «Элмон» зарегистрировано 15.12.2008 по юридическому адресу: 119415, г. Москва , Вернадского пр-т, 39. Состояло на учете в ИФНС № 29 г. по г. Москве с 15.12.2008 года по 21.06.2012 года. Уставной капитал – 10 000 руб. Директором с 12.08.2010 является Родина Лариса Генадьевна. Основной вид деятельности - оптовая торговля удобрениями, пестицидами и другими агрохимикатами. Основные средства, в том числе транспортные средства, отсутствуют, работники и лица, привлеченные по договорам гражданско - правового характера отсутствуют. За 2010 год ООО «Элмон» заявлен доход (справка по форме 2-НДФЛ о доходах и удержанном налоге на Родину Ларису Генадьевну (директор) в размере 26 290 руб. и Воробъеву Викторию Васильевну - в размере 9 710 руб., в 2011 -2012 году справки 2- НДФЛ не представлялись).

ООО «Элмон» 21.06.2012 года прекратило деятельность при присоединении к ООО «АРТ СТАИЛЕР». Юридические лица, присоединившиеся вместе с ООО «Элмон» к ООО «АРТ СТАИЛЕР» и прекратившие свою деятельность при реорганизации (12 предприятий): ООО «Элмон»; ООО «Русская торговая компания»; ООО «34 Подшипниковый завод»; ООО «Техно-МК»; ООО «Сувенир Медиа»; ООО «Евро Трейнинг»; ООО «Картель»; ООО «Фирма КЭМ»; ООО «АВ-Базис»; ООО «НГ-Комплектация»; ООО НПФ «Рапаз»; ООО «КМ-Логистик».

ООО «АРТ - Стайлер» налоговыми органами не разыскано, является предприятием постоянно изменяющим место регистрации и налогового учета (ИФНС России № 17 по г. Москве, ИФНС России по Канавинскому району г. Нижний Новгород, ИФНС России по Нижегородскому району г Нижний Новгород). Последняя постановка на учет в МРИ ФНС России № 40 по Республике Башкортостан, где зарегистрировано по адресу «массовой» регистрации (217 организаций). ООО «АРТ -Стайлер» отсутствует по адресу регистрации, налоговую отчетность не представляет.

Из анализа выписки по расчетному счету ООО «Элмон» в Московском филиале ООО КБ «Смоленский банк» инспекцией установлено, что все поступающие от контрагентов платежи за аренду строительной техники ( ООО «Спектр», ООО «Росюгстрой» и другие), за сантехнические, монтажные, текущий ремонт оборудования тепловых сетей и другие СМР (ООО «Спектр», ООО ТД «Агрополис») в этот же день или в последующий день перечисляются ООО « ТПР» за прием платежей на лицевой счет 999376764 по договору ТР/М-196 от 20.10.2010 года.

В тоже время инспекцией установлено, что за аренду строительной техники и автомобилей, за субподрядные работы ООО «Элмон» денежные средства не перечисляет, перечисленные ООО «ТПР» денежные средства за прием платежей по договору ТР/М-196 от 20.10.2010 года на расчетный счет ООО «Элмон» от предприятий не поступали и наличными по кассовым ордерам не вносились, а платежи за цифровую технику ( ООО «Мобайл Глобал») с тем же назначением возвращались на расчетный счет ООО « лмон».

При анализе расчетного счета не усматриваются признаки ведения хозяйственной деятельности: перечисления денежных средств за аренду офиса, аренду складов для хранения минеральных удобрений и ГСМ, за перевозку продукции, за электроэнергию, воду и др. платежи. Заработная плата с расчетного счета не выплачивается, обязательные платежи на фонд оплаты труда, взносы в пенсионный фонд, налоги не перечисляются.

При анализе выписки по расчетному счету ООО «ТПР» в КБ «РЭБ» (ЗАО) инспекцией установлено, что денежные средства перечисленные ООО «Элмон» перечисляются ЗАО «Ростовская сотовая связь», ОАО «ВымпелКом», Нижегородский филиал ЗАО «НСС», ОАО «Мобильные телесистемы» ИНН 7740000076 , Поволжский филиал ОАО « Мегафон».

Обществом представлен, заключенный с ООО «Элмон» договор на оказание транспортных услуг от 02.08.2010 года № 12 Тр; счета-фактуры № 448 от 31.07.2010, № 482 от 31.08.2010, № 1002 от 31.10.2010, № 1083 от 30.11.2010, № 1156 от 31.12.2010, № 88 от   25.05.2011, №  195 от 30.09.2011; акты выполненных работ (услуг) № 448 от 31.07.2010г (услуги автовышки АТП 22), № 482 от 31.08.2010 (услуги транспорта), 1002 от 31.10.2010 (услуги транспорта), № 1083 от 30.11.2010 (услуги транспорта), № 1156 от 31.12.2010 (услуги транспорта), № 1/05 от 25.05.20112010 (услуги транспорта), № 303от 30.03.2011(услуги транспорта).

Всего заявлено расходов по оказанию транспортных услуг ООО «Элмон» на сумму 3 692 400 руб., в том числе НДС 563 247,46 руб.

В ходе проверки инспекцией установлено, что транспортные средства, указанные в путевых листах на автомобили и технику по оказанным транспортным услугам по договору от 02.08.2010 года № 12 ТР, таковыми не являются. Водительские удостоверения, указанные в путевых листах, органами ГИБДД не выдавались.

В ходе допроса в качестве свидетелей руководителей ООО «Спектр» Кулягина Максима Евгеньевича и Заломнова Ярослава Юрьевича установлено: Заломнов Ярослав ООО «Элмон» знакомо, зарегистрировано в Москве. Директор ООО «Элмон» -Родина Л.Г. Договоры с ООО «Элмон» заключал Кулягин Максим Евгеньевич. С представителем ООО «Элмон» встречались в г. Волгодонске. Был молодой человек по имени Иван, он предложил свои услуги, устроила цена услуги и сроки исполнения. Объекты находились в Волгодонске (ТЭЦ -1, ТЭЦ -2 , тепловые сети), в г. Ростове (завод Ростсельмаш»). Рабочие были ООО «Элмон», техника тоже ООО «Элмон», материалы тоже ООО «Элмон». Работали монтажники, сварщики. Общество передавало ООО «Элмон» определенный объем работ по смете. Пофамильно люди не известны. Субподрядчики, кроме ООО «Элмон», не привлекались. Работники по договорам гражданско - правового характера не привлекались. Письменного согласия заказчика на допуск к работам на объектах подрядчика ООО «Спектр» субподрядных организаций не было. Своих субподрядчиков перед заказчиком не заявляли.

ООО «Элмон» оказывало транспортные услуги для ООО «Спектр». Директор Кулягин М.Е. в ходе допроса указал, что в период, когда был директором общества, транспортные услуги не оказывались, кто заказывал технику, он не знает. Это был автокран, грузовые автомобили, дизельная электростанция, экскаватор. Принадлежала техника ООО «Элмон» или была арендована, ему не известно. Документы (накладные, счета-фактуры, ТТН, формы КС - 2 , КС-3) по взаимоотношениям с ООО «Элмон» до сентября 2011 года подписывал Кулягин Максим Евгеньевич, с сентября 2011 года Заломнов Ярослав Юрьевич. ООО «Элмон» из Москвы передавало документы, ООО «Спектр» проверяло их, подписывало и через водителя автобуса передавало документы в Москву, предварительно сообщив представителю ООО «Элмон» по скайпу номер автобуса и дату. Документы от ООО «Элмон» передавались только через водителей автобусов. Подписаны директором ООО «Элмон» Родиной Л.Г. С директором ООО «Элмон» Родиной Л. Г.  лично не встречались, по телефону не общались.

Исходя из совокупности изложенных фактов, инспекцией сделан вывод об отсутствии реальных хозяйственных операций и о том, что представленные налогоплательщиком в подтверждение сумм расходов документы (акты выполненных работ, локальные сметы и другие документы) являются фиктивными, содержат недостоверные сведения и изготовлены с целью получения необоснованной налоговой выгоды, что противоречит Постановлению Пленума ВАС от 12.10.2006 года № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».

Общество (подрядчик) заключило с ЗАО «Дельта- Энерго» (заказчик) договор от 31.05.2011 года № 26-05/11на выполнение комплекса работ по прокладке и расключению кабельных связей на ПС 750 кВ Калужская. Стоимость договора определяется исходя из стоимости человеко-часа 617,47 руб. с учетом НДС и фактических трудозатрат подрядчика. По актам выполненных работ № 1 от 30.06.2011, № 1 от 31.07.2011, № 1 от 31.08.2011, № 1 от 03.10.2011 выполнены работы на 6 621 258,60 руб., в том числе НДС 1 010 022,50 руб.

Общество (заказчик) представило заключенный с ООО «Энтерио» (подрядчик) договор подряда № 5 ПД от 03.05.2011 года на комплекс работ по раскладке и подключению и расключению кабельных связей на ПС 750 кВ «Калужская». Стоимость договора определяется исходя из стоимости человеко-часа 457,63 руб. В стоимость работ включены все расходы, связанные с пребыванием персонала, перемещением персонала до места проведения работ.

Согласно пункту 4 .1.4 договора подрядчик обязуется на момент начала выполнения работ по договору документально подтвердить наличие необходимой разрешительной документации и аттестованного соответствующим образом персонала и оборудования для выполнения работ в действующих электроустановках напряжением до и выше 1000 В.

Согласно пункту 4.2.5 договора Заказчик обязан сообщить ответственным представителям объекта о направлении бригад подрядчика для проведения работ по настоящему договору с указанием присоединений, а также предварительных сроков прибытия бригад.

Также представлены счета фактуры ООО «Энтерио» № 1 от 30.06.2011, № 2 кв.2011, № 3 от 31.07.2011, № 5 от 31.08.2011, № 7 от 30.09.2011; акты выполненных работ ( услуг) на сумму 4 466 646,28руб., в том числе НДС 681 352,82 руб. № 1 от 30.06.2011, № 2 от 31.07.2011г, № 3 от 31.08.2011, № 4 от 30.09.2011, № 5 от 30.09.2011.

Общество (заказчик) представило заключенный с ООО «Энтерио» (подрядчик) договор № 9 ПД от 01.09.2011 года на выполнение работ; счет фактуру ООО «Энтерио» № 8 от 30.09.2011; акт выполненных работ ( услуг) на сумму 188 912,77 руб., в том числе НДС 28 817,20. № 5 от 30.09.2011.

Всего по договору подряда 5 ПД от 03.05.2011 года и договору 9 ПД от 01.09.2011 года оказано услуг на сумму 4 655 559,05 руб., в том числе НДС 710 170,02 руб.

Общество не представило документы, подтверждающие наличие у ООО «Энтерио» аттестованного соответствующим образом персонала и оборудования для выполнения работ в действующих электроустановках напряжением до и выше 1000 В, письма, согласно которым обращалось бы в ООО «Дельта- Энерго» с просьбой о допуске персонала ООО «Энтерио» на работы на объектах подстанция Калужская и подстанция Амурская.

Договор 9 ПД от 01.09.2011 года на проверку не представлен, как и договор с ООО «Дельта- Энерго» как заказчика работ на субподрядные работы, по которому он заключался.

Из показаний, допрошенного в качестве свидетеля электромонтажника Шадоба Сергея Николаевича следует, что на работы в п.Свободный, подситанция Амурская» было командировано более 40 человек. Обществом на проверку представлен