Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.02.2015 по делу n А53-12342/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А53-12342/2014

06 февраля 2015 года                                                                        15АП-23610/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 02 февраля 2015 года.

Полный текст постановления изготовлен 06 февраля 2015 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи  Шимбаревой Н.В.

судей А.Н. Стрекачёва, Н.В. Сулименко

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Провоторовой В.В.

при участии:

от Управления федеральной налоговой службы по Ростовской области: представитель Десятникова А.А. по доверенности от 12.02.2014;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Ростовской области: представитель Поспелова Р.А. по доверенности от 29.01.2015, представитель Джунь С.Н. по доверенности от 14.01.2015

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Спектр» на решение Арбитражного суда Ростовской области от 11.11.2014 по делу № А53-12342/2014 по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Спектр» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Ростовской области; Управлению федеральной налоговой службы по Ростовской области о признании недействительными решений, принятое в составе судьи Н.И. Воловой

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Спектр» (далее - общество, налогоплательщик обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Ростовской области (далее - инспекция) от 21.02.2014 № 727 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; о признании недействительным решение УФНС России по Ростовской области (далее - управление) от 05.05.2014 № 15-15/970; об обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Решением Арбитражного суда Ростовской области от 11.11.2014 по делу № А53-12342/2014 суд в удовлетворении заявленных требований отказал.

Не согласившись с решением суда от 11.11.2014 по делу № А53-12342/2014 ООО «Спектр» обратилось в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит обжалуемое решение отменить, принять по делу новый судебный акт.

Податель жалобы полагает, что выводы суда не соответствуют фактическим обстоятельствам дела, судом первой инстанции неполно выяснены обстоятельства дела.

В отзыве на апелляционную жалобу Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 4 по Ростовской области указывает, что согласна с Решением Арбитражного суда Ростовской области от 11.11.2014 по делу № А53-12342/2014, поскольку выводы суда соответствуют обстоятельствам дела, просит оставить без изменения решение суда первой инстанции, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В судебном заседании лица, участвующие в деле, поддержали правовые позиции по спору.

Судебная коллегия на основании ст. 156 АПК РФ сочла возможным рассмотреть апелляционную жалобу без участия не явившихся лиц, участвующих в деле, уведомленных надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства, в том числе путем размещения информации на официальном сайте Арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.

Законность и обоснованность принятого судебного акта проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам соблюдения налогового законодательства о налогах и сборах, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов за период с 01.01.2010г. по 31.12.2012г., налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2010г. по 28.02.2013г.

По результатам проверки составлен акт №727 от 30.12.2013г. Акт выездной налоговой проверки, а также уведомление о рассмотрении материалов проверки от 14.01.2014 № 11-32/00230 вручены руководителю общества 14.01.2014 г.

Рассмотрение материалов проверки состоялось 17.02.2014г. в присутствии представителя налогоплательщика (протокол № 559).

По результатам рассмотрения инспекцией принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 21.02.2014 № 727, в соответствии с которым налогоплательщику доначислен налог на прибыль организаций в сумме 2 894 051 руб., начислена пеня по налогу на прибыль в сумме 693 263 руб., начислен штраф по налогу на прибыль в сумме 475 057 руб.; доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 2 540 404 руб., начислена пеня по НДС в сумме 623 201 руб., штраф по НДС в сумме 427 552 руб.; по налогу на доходы физических лиц начислена пеня в сумме 7 081 руб., начислен штраф в соответствии со ст. 123 НК РФ в сумме 125 548 руб.

Основанием для доначисления налога на прибыли, НДС, НДФЛ, пени и штрафа послужил вывод инспекции о неправомерности заявленных обществом налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в связи с непредставлением документов, подтверждающих их обоснованность, а также необоснованное отнесении в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, затрат по взаимоотношениям с ООО «Элмон» и ООО «Энтерио».

Налогоплательщик, не согласившись с принятым решением Инспекции, обжаловал его в апелляционном порядке в УФНС России по Ростовской области.

Решением Управления от 05.05.2014 № 15-15\970 жалоба общества осталась без удовлетворения.

Предприниматель, полагая, что решение инспекции не соответствует нормам НК РФ и нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской деятельности, обратился в арбитражный суд с заявлением о признании указанного ненормативного правового акта недействительным.

Проверив порядок и процедуру выездной налоговой проверки инспекцией, судом установлено, что процессуальных нарушений не допущено.

В ходе выездной налоговой проверки инспекцией правомерно установлено, что в проверяемом периоде фактически общество осуществляло строительно-монтажные работы.

Общество оспаривает непринятие расходов и налоговых вычетов НДС по субподрядным работам, выполненным ООО «Элмон» и ООО «Энтерио», доначисление налога на прибыль организаций в сумме 2 894 051 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 2 540 404 руб.

Основанием к отказу в принятии расходов и налоговых вычетов послужил вывод инспекции о нереальности хозяйственных операций с ООО « Элмон» и ООО «Энтерио».

Указанный вывод сделан инспекцией на основании следующих обстоятельств. ООО «Энерго - ремонтная Ассоциация» (ООО «ЭРА») (Подрядчик) и Общество (Субподрядчик») заключили договор на выполнение работ по ремонту вспомогательного оборудования Волгодонской ТЭЦ -2, стоимостью 3 081 900,81 руб.

Согласно пункту 2.1.4 субподрядчик (общество) обязано согласовывать с подрядчиком заключение договоров с субподрядчиками в случае их привлечения.

Фактически в 2011 году общество выполнило для ООО «ЭРА»  работы в сумме 1 404 822,33 руб., т. ч НДС 214 294. 93 руб.

Согласно актам выполненных работ обществом выполнены работы: по акту от 30.06.2011 выполнен ремонт вспомогательного оборудования Волгодонская ТЭЦ -2 (ремонт оборудования химцеха): по акту от 30.06.2011 выполнен ремонт вспомогательного оборудования Волгодонская ТЭЦ -2 (ремонт трубопровода подпиточной воды ТГ-1, ТГ-2); по акту от 31.07.2011 выполнен ремонт вспомогательного оборудования Волгодонской ТЭЦ -2(ремонт диаэратора); по акту от 31.07.2011 выполнен  ремонт вспомогательного оборудования Волгодонской ТЭЦ 2(ремонт трубопровода подпиточной воды ТГ-2)

Общество заключило с ООО «Элмон» договор подряда № 15.от 01.01.2011г, по которым передало выполнение работ по ремонту оборудования химического цеха на сумму 126 004,18 руб., том числе НДС 19 220,98 руб., ремонт трубопровода подпиточной воды ТГ-1 , ТГ-2 на сумму 61 426, 09 руб., в том числе НДС 9 370,08 руб., ремонт тепловой изоляции трубопроводов подпиточной воды на сумму 233 153,92 , в том числе НДС 35 565,85 руб. Всего на сумму 420 581, 19 руб., в том числе НДС 64 156,91 руб.

В подтверждение выполнения работ представлены акты выполненных ООО «Элмон» работ от 30.06.2011, от 31.07.2011, от 30.09.2011, счета-фактуры № 140 от 30.06.2011, № 151 от 31.07.2011, № 202 от 30.09.2011

Из анализа актов выполненных работ инспекцией установлено, что на субподряд ООО «Элмон» общество передало выполнение работ по актам выполненных за 2 квартал 2011 года в размере 100% , за 3 квартал 2011 года по актам от 31.07.2011 года в размере 100 %, а акт выполненных работ от 30.09.2011 года между ООО «Эра» и обществом на ремонт тепловой изоляции трубопроводов подпиточной воды на проверку не представлен.

По требованию инспекции ООО «Энерго-ремонтная Ассоциация» представила договор подряда № 6/ТБ от 11.01.2011года, заключенный с заказчиком ООО «Лукойл-Ростовэнерго»; письмо о привлечении субподрядной организации ООО «Спектр» по договору № 6/ТБ от 11.01.2011года № 01 -61/01 от 20.04.2011 года; письмо о допуске сотрудников ООО «Спектр» от 15.04.2011 года № 01-59/01 по договору № 6/ТБ -С от 17.02.2011года между ООО «ЭРА» и ООО «Спектр», согласно которому директор ООО «ЭРА» просит в соответствии с ПТБ при эксплуатации тепломеханического оборудования эл. станций и тепловых сетей на Волгодонской ТЭЦ -1,2 право быть: руководителями работ по нарядам и распоряжениям, производителями работ по общим нарядам, руководителями работ по промежуточным нарядам: Чеботарева В.В. (прораб), Лунина И.Т. (мастер); производителями работ по нарядам и распоряжениям на основном и вспомогательном оборудовании: Петрова Д.В. (монтажник), Титова А.Ю. (монтажник), Шкодина М.Я. (монтажник); членами бригады на основном и вспомогательном оборудовании: Загривкина А(монтажник), Егорова С.Н. (эл. сварщик), Ярового А.А.(монтажник), Подморького Р.В. (монтажник). Шевцова В.Г. (эл. сварщик).

Кроме того, представлен журнал регистрации вводного инструктажа по охране труда и пожарной безопасности по договору № 6/ТБ от 11.01.2011года, согласно которому проведен инструктаж с работниками ООО «Спектр»: Чеботаревым В. В. (прораб), Петровым Д. В. (монтажник 5 разряда), Загривкиным А. А. (монтажник 4 разряда), Шевцовым В.Г. (эл. сварщик 6 разряда), Крегер А. К. (эл. сварщик 6 разряда), Яровым А. А. (монтажник 4 разряда), Титовым А. Ю. (монтажник 6 разряда), Шкодиным М. Я. (монтажник 4 разряда), Егоровым С.Н. (эл. сварщик 5 разряда).

В ходе допросов в качестве свидетелей работников общества: монтажника 4 разряда Шкондина Максима Яковлевича (протокол допроса от 20.11.2013), эл. сварщика 5 разряда Егорова Сергея Николаевича (протокол допроса от 20.11.2013) инспекцией установлено, что работы Волгодонской ТЭЦ - 2 выполняись силами работников Общества, работники ООО «Элмон» к работам не привлекались и работы не выполняли.

В ходе допроса в качестве свидетеля технического директора Волгодонской ТЭЦ -2 Пономарева П.С. установлено, что работы выполнялись аттестованным персоналом ООО «Спектр», силами ООО «Спектр» без привлечения субподрядчиков. Предприятие ООО «Элмон» ему не знакомо и ООО «Элмон» каких-либо работ вместо ООО «Спектр» на объекте не выполняло.

Общество (подрядчик) заключило ООО «Лукойл- Энергоинжиниринг» (заказчик) договор № ЛЭИ 267-/11 от 22.06.2011 договор на выполнение строительно-монтажных работ на объекте «Установка специальных устройств , предохраняющих системы теплоснабжения от гидроударов на Волгодонской ТЭЦ -1, Волгодонской ТЭЦ 2». Цена договора составляет 1 862 040руб., в том числе НДС 284 040 руб. Согласно справке о стоимости выполненных работ и затрат за сентябрь 2011 года формы КС-3 от 20.09.2011 года № 2 по договору выполнено СМР, оборудования и пусконаладочных работ на сумму 1 567 592 руб., НДС 282 167 руб. Всего на 1 849 759 руб.

Согласно пункту 2.1.13 договора подрядчик обязан письменно согласовывать с заказчиком заключение договоров с субподрядчиками в случае их привлечения, нести ответственность перед заказчиком за надлежащее выполнение работ по настоящему договору привлеченными субподрядчиками, за координацию их деятельности. Работы по настоящему договору выполняются из материалов и оборудования подрядчика.

Общество передало работы субподрядной организации ООО «Элмон» по договору №15 от 01.01.2011 года на следующие работы: установка специальных устройств предохраняющих системы теплоснабжения от гидроударов на Волгодонской ТЭЦ -1 , ТЭЦ-2; установка специальных устройств предохраняющих системы теплоснабжения от гидроударов на Волгодонской ТЭЦ -1 , ТЭЦ-2; Установка специальных устройств, предохраняющих системы теплоснабжения от гидроударов на Волгодонской ТЭЦ -1- тепловая изоляция защитных линий от гидроударов; Установка специальных устройств предохраняющих системы теплоснабжения от гидроударов на Волгодонской ТЭЦ -2- приобретение и монтаж обводной линии между обратным и прямым коллекторами сетевой воды; установка специальных устройств предохраняющих системы теплоснабжения от гидроударов на Волгодонской ТЭЦ -2- тепловая изоляция обводной линии между обратным и прямым коллекторами сетевой воды; установка специальных устройств предохраняющих системы теплоснабжения от гидроударов на Волгодонской ТЭЦ -2- тепловая изоляция обводной линии подкачивающих насосов; установка специальных устройств предохраняющих системы теплоснабжения от гидроударов на Волгодонской ТЭЦ -1- пусконаладочные работы; установка специальных устройств предохраняющих системы теплоснабжения от гидроударов на Волгодонской ТЭЦ -2- пусконаладочные работы.

В подтверждение выполнения работ представлены акты выполненных ООО «Элмон» работ № 1/2 от 19.08.2011, № 1/3 от 20.09.2011, № 1/4 от 20.09.2011, № 1/5 от 20.09.2011, № 1/6 от 20.09.2011, № 1/7 от 20.09.2011, № 1/8 от 20.09.2011; счета-фактуры № 169 от 19.08.2011, №169 от