Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.02.2015 по делу n А32-28741/2012. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

документов в ИФНС России № 33 по г. Москве от 28.09.2011 № 19-2/15761 в отношении ООО «Стройбизнес» ИНН 7733656798 КПП 773301001.

Инспекцией установлено, что данная организация состоит на учете в инспекции с 20.05.2008, ОГРН № 1087746658867. Численность работников заявлена в количестве 1 человек.

Данная организация зарегистрирована по адресу: 125363, г. Москва, ул. Фабрициуса, 9, (адрес массовой регистрации), по данному адресу зарегистрировано более 30 организаций.

Генеральный директор организации Филиппкин Олег Александрович является руководителем более чем в 5 организациях в г. Москве, главный бухгалтер не заявлен. Учредитель организации Герасимов Вячеслав Александрович  является «массовым учредителем» в 18 организациях, учредитель Соловьев Георгий Валерьевич является «массовым учредителем» в 8 организациях.

Инспекцией направлено поручение в Межрайонную ИФНС России № 50 по г. Москве от 26.10.2011 № 19-24/16086 об истребовании карточек с образцами подписей, договора банковского счета у ОАО АКБ «Маст-Банк» ИНН 7744001761 КПП 775001001 в отношении ООО «Стройбизнес» ИНН 7733656798.

Согласно сопроводительному письму от 19.01.2012 № 02382 представлены копии договора банковского счета, копии карточки с образцами подписей. Право подписи согласно представленным документам принадлежит Филиппкину О.А. При визуальном сравнении первичных документов и карточки с образцами подписей установлено, что подписи руководителя отличаются.

Инспекцией направлено поручение о допросе свидетеля от 03.10.2011 № 19-24/06888@ в отношении Филиппкина Олега Александровича, который согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц является директором ООО «Стройбизнес» с 05.04.2010. Согласно сопроводительному письму от 04.04.2012 № 19051 Филиппкину О.А. была направлена повестка от 11.10.2011 № 21-14/1581, по которой свидетель на допрос не явился. Направлен запрос в ОВД по Бескудниковскому району УВД САО г. Москвы от 11.10.2011 №21-14/10133.

Направлен запрос от 28.09.2011 № 19-24/498 в УФМС РФ по г. Москве о действительности паспортных данных Филиппкина Олега Александровича. Согласно сопроводительному письму от 26.10.2011 № 60038 паспорт Филиппкина О. А. является действительным.

Направлено поручение в ИФНС России № 13 по г. Москве от 28.10.2011 № 19-24/16127 об истребовании документов у ОАО «Научно-исследовательский институт сельскохозяйственного машиностроения имени В. П. Горячкина» ИНН 7713093018 КПП 771301001, где согласно федеральной базе Филиппкин О.А. получал доход в 2010 году. Согласно телефонному разговору с сотрудником отдела кадров ОАО «Научно-исследовательский институт сельскохозяйственного машиностроения имени В.П. Горячкина» Филиппкин О.А. работал в этой организации дворником.

Инспекцией установлено, что декларации ООО «Стройбизнес» по НДС за 3 и 4 квартал 2010 года представлены с нулевыми показателями. В декларации по налогу на прибыль организаций за 2010 год доходы от реализации составляют 0 руб., расходы от реализации составили 0 руб. Согласно балансу за 2010 год ни запасов, ни основных средств, ни дебиторской и кредиторской задолженности организация не указала.

Однако в банковской выписке по расчетному счету № 40702810600000006416,  открытому            ООО   «Стройбизнес» в ОАО КБ «Маст-Банк», за период с 01.01.2010 по 31.12.2010 отражена полученная выручка в размере 446 670 663 руб.

В банковской выписке по расчетному счету № 40702810100001034790, открытому ООО «Стройбизнес» в ОАО КБ «Мастер-Банк», за период с 01.01.2010 по 31.12.2010 отражена полученная выручка в размере 625 583 031 руб.

Из анализа выписки ОАО КБ «МАСТ-Банк» о движении денежных средств по расчетному счету ООО «Стройбизнес» ИНН 7733656798 следует, что перечисление денежных средств производилось обществу с ограниченной ответственностью «Штран» ИНН 7718779668, обществу с ограниченной ответственностью «Сафит» ИНН 7733656886 с назначением платежа «за строительные материалы». Перечисление заработной платы сотрудникам, уплата взносов в пенсионный фонд не производились.

Из анализа выписки ОАО КБ «Мастер-банк» о движении денежных средств по принадлежащему ООО «Стройбизнес» счету № 40702810100001034790 за период 01.01.2010 - 31.12.2010 следует, что перечисление денежных средств производилось ООО «СтройГрупп» ИНН 7721585172, ООО «Зенит» ИНН 7718653714 за стройматериалы (металл, грунтовку, гидроизоляцию, кровельные материалы). Перечисление заработной платы сотрудникам, уплата взносов в пенсионный фонд не производилась. Через расчетный счет ООО «СтройГрупп» ИНН 7721585172 денежные средства перечислялись на расчетный счет ООО «Тран», с которого обналичивались.

Согласно банковским выпискам основными контрагентами ООО «Стройбизнес» являлись ООО «СтройГрупп» ИНН 7721585172, ООО «Штран» ИНН 7718779668, ООО «Ритм 2010» ИНН 7713703866, ООО «Сафит» ИНН 7733656886, ООО «Зенит» ИНН 7718653714, которые согласно федеральной базе имеют признаки «фирм-однодневок»: массовый руководитель, учредитель; представление нулевой отчетности, среднесписочная численность организаций составляет 1 человек.

Согласно федеральной базе ООО «Штран» является фирмой-однодневкой по признаку «массовый руководитель и учредитель». Руководитель ООО «Штран» Фоминская Н.А. является руководителем в 17 фирмах. Документы по требованию налогового органа для проведения встречной проверки обществом с ограниченной ответственностью «Штран» не представлены. Декларации по НДС за 1, 2, 3, 4 кварталы 2010 года, декларация по налогу на прибыль организаций за 2010 год представлены с нулевыми показателями.

 Согласно выписке КБ ООО «Мастер-Банк» о движении денежных средств по расчетному счету № 40702810400005064204, принадлежащему ООО «Штран» ИНН 7718779668, за период 01.07.2010 - 31.12.2010 кредитовый оборот составил 1 420 488 451 руб., дебетовый – 1 420 838 440 руб. ООО «Штран» фактически обналичивало поступавшие на его расчетный счет денежные средства, периодически перечисляя крупные суммы Волкову Евгению Викторовичу, Тищенко Андрею Александровичу, Фроловой Юлии Вячеславовны, Тищенко Любови Васильевне, Тищенко Екатерине Анатольевне, Молчанову Анатолию Николаевичу, Тищенко Анне Владимировне, Ивановой Светлане Ивановне, Стивакину Алексею Григорьевичу, Давыдову Андрею Владимировичу, Никифорову Александру Сергеевичу с назначением платежа «оплата по договору процентного займа». Перечисление заработной платы сотрудникам, уплата взносов в пенсионные фонды отсутствует, уплата налогов отсутствуют.

Из анализа выписки банка о движении денежных средств по расчетным счетам ООО «Стройбизнес», а также тех организаций, на счета которых этой организацией перечислялись денежные средства, следует, что ООО «Стройбизнес» самостоятельно работы не могло выполнить и фактически не выполняло, так же как не производило оплату работ в пользу третьих лиц.

Из материалов дела следует, что общество не в полном размере произвело оплату работ (услуг) в пользу ООО «Стройбизнес», а те денежные средства, которые им были оплачены, обналичены организациями второго или третьего звена.   

Кроме того, ИФНС России № 13 по г. Москве был составлен протокол допроса от 01.08.2012 № 962 свидетеля Филиппкина Олега Александровича, в котором зафиксировано, что в период с 01.01.2008 по 31.12.2010 Филиппкин О.А. не работал в ООО «Стройбизнес», руководителем и учредителем ООО «Стройбизнес» не являлся, договоры с заявителем не заключал, терял ли когда-нибудь паспорт, не помнит.

Таким образом, из представленных инспекцией документов следует, что  контрагентом заявителя ООО «Стройбизнес» не задекларированы доходы, полученные в результате ведения хозяйственной деятельности в 2010 году, с них не исчислен и не уплачен НДС и налог на прибыль организаций, организация реальную хозяйственную деятельность не осуществляла.

В ходе дополнительных мероприятий налогового контроля инспекцией в соответствии со статьей 95 Налогового кодекса Российской Федерации назначена почерковедческая экспертиза подписи руководителя ООО «Стройбизнес» Филиппкина О.А. на первичных документах, представленных для подтверждения права на налоговую выгоду.

Из заключения экспертизы от 21.05.2012 № ЭБП-1-220/2012 следует, что:

1. Подписи от имени Филиппкина О.А., расположенные в строке «Генеральный директор» светокопий договора субподряда от 01.07.2010 № 6/1-КП-Л.28, договора от 01.10.2010 № Д-1-10/10, договора от 01.07.2010 № б/З-КМ-л.4-5 выполнены не Филиппкиным О.А., а другим лицом с подражанием его подписи.

2. Подписи от имени Филиппкина О.А., расположенные в строках «Руководитель организации» светокопий счетов-фактур от 31.12.2010 № 287, от 31.10.2010 № 260, от 30.09.2010 № 250, от 31.07.2010 № 221 выполнены не Филиппкиным О.А., а другим лицом с подражанием его подписи.

3. Подписи от имени Филиппкина О.А., расположенные в строках «Директор» светокопий справки о стоимости выполненных работ и затрат от 31.12.2010 № 6, от 31.10.2010 № 1, от 31.09.2010 № 3, от 31.07.2010 № 1 выполнены не Филиппкиным О.А., а другим лицом с подражанием его подписи.

Для подтверждения факта проявления должной осмотрительности при выборе контрагента общество представило сведения о том, что ООО «Стройбизнес» являлось членом Некоммерческого партнерства «Саморегулируемая организация «Межрегиональный альянс строителей» ИНН 0107017649 и имело разрешение на выполнение работ.

Инспекцией установлено, что членом Совета НП «СРО «МАС» являлось также заинтересованное лицо - ООО «Первая Строительная Компания» в лице генерального директора Икономиди В.Ю. Юридический адрес ООО «Стройбизнес» ИНН 7733656798 КПП 773301001.: г. Москва, ул. Фабрициуса, 9. Однако, ООО «Стройбизнес» получило членство в СРО, которая находится в республике Адыгея.

ООО «Стройбизнес» состояло в СРО на протяжении года и 08.04.2011 вышло из него, то есть получение разрешения на выполнение определенного вида работ данной организации необходимо было на короткий промежуток времени для оказания субподрядных работ только для ООО «Первая Строительная Компания».

Строительная деятельность не была заявлена ООО «Стройбизнес» при государственной регистрации. 

Заявление о добровольном выходе из состава членов НП «СРО «МАС» ООО «Стройбизнес», датированное от 08.04.2011, подписано генеральным директором Соловьевым Г.В., который согласно выписке из ЕГРЮЛ, а также приказу № 8 от 30.03.2010, на тот момент уже не являлся руководителем ООО «Стройбизнес». С 05.04.2010 по 12.02.2012 руководителем ООО «Стройбизнес» значился  Филиппкин О.А.

Среднесписочная численность сотрудников ООО «Стройбизнес» согласно федеральной базе составляет 1 человек - руководитель Филиппкин О.А.

Инспекцией установлено, что для получения разрешения на выполнение работ ООО «Стройбизнес» представило недостоверные сведения.

Так, в ООО «Стройбизнес» начальником участка значился Чепков Сергей Васильевич, который согласно справке о доходах физического лица получал доходы в 2010 году в ОАО «КДБ» г. Краснодар, а в ООО «Стройбизнес» доходов не получал.

Инженером - пусконаладчиком являлся Добродум Александр Юрьевич, который согласно справке о доходах физического лица получал доходы в 2010 году в ОАО ТИЖГП «Краснодаргражданпроект» г. Краснодар и ООО «Нефтегазспромпроект» в г. Краснодаре, а в ООО «Стройбизнес» доходов не получал.

Инженером - наладчиком являлся Годзевич Дмитрий Игоревич, который согласно справке о доходах физического лица получал доходы в 2010 году в ООО «Стройпроект-21» в г. Краснодаре и ООО «Строительная Компания Кубань» в г. Краснодаре, а в ООО «Стройбизнес» доходов не получал.

Прорабом гидротехнических работ являлся Грунтович Алексей Сергеевич, который согласно справке о доходах физического лица получал доходы в 2010 году в ЗАО «Лорес», а в ООО «Стройбизнес» доходов не получал.

Начальником участка являлся Богослов Виталий Викторович, который согласно справке о доходах физического лица получал доходы в 2010 году в ОАО «КДБ» в г. Краснодаре, а в ООО «Стройбизнес» доходов не получал.

Прорабом являлся Мельников Вадим Эдуардович, который согласно справке о доходах физического лица получал доходы в 2010 году в ОАО «КДБ» в г. Краснодаре, а в ООО «Стройбизнес» доходов не получал.

Мастером являлся Саенко Геннадий Николаевич, который согласно справке о доходах физического лица получал доходы в 2010 году в ООО «Дорожные Технологии», а в ООО «Стройбизнес» доходов не получал.

Учредитель ООО «Стройбизнес» Соловьев Г. В. получал доходы с 2009 - 2011 годах в ООО «Прогресстрой» ИНН 5027060687, а в ООО «Стройбизнес» доходов не получал.

Таким образом, при получении свидетельства о допуске к работам, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства, ООО «Стройбизнес» использовало недостоверные сведения.

Из документов, представленных налогоплательщиком по взаимоотношениям с ООО «Стройбизнес»», а именно - договоров, счетов-фактур, актов о приемке выполненных работ, справок о стоимости выполненных работ, следует, что документы подписаны лицом, которое отрицает свою причастность к деятельности этой организации. Указанное лицо не имело отношения к хозяйственно-финансовой деятельности организации и не передавало свои полномочия другим лицам; работников на объекты не направлял; процесс работ не контролировал; на объектах заказчика не был; фактически работы заказчику не сдавал и не знает о выполнении работ для общества, а, следовательно, документы, содержащие его подпись, не подтверждают факт выполнения работ.

Исследовав акты выполненных работ (оказанных услуг), представленные обществом для подтверждения факта приобретения работ, услуг у ООО «Стройбизнес», а также счета-фактуры контрагента, апелляционный суд установил, что они подписаны лицом, которое значится в Едином государственном реестре юридических лиц в качестве руководителя организации, но отрицает свою причастность к деятельности этой организации и подписание каких-либо документов от имени этой организации.

При оценке этого обстоятельства суд апелляционной инстанции исходит из нижеследующего.

Обязанность по составлению счетов-фактур, служащих основанием для применения налогового вычета налогоплательщиком - покупателем товаров (работ, услуг), и отражению в них сведений, определенных статьей 169 Кодекса, возлагается на продавца. Следовательно, при соблюдении контрагентом указанных требований по оформлению необходимых документов оснований для вывода о недостоверности либо противоречивости сведений, содержащихся в упомянутых счетах-фактурах, не имеется, если не установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о предоставлении продавцом недостоверных либо противоречивых сведений.

При отсутствии доказательств несовершения хозяйственных операций, в связи с которыми заявлено право на налоговый вычет, вывод о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о недостоверности (противоречивости) сведений, может быть