Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.02.2015 по делу n А32-14117/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

руководителя организации, индивидуального предпринимателя либо их представителей и дата подписания проставляются в разделах 1 - 7 декларации, включая приложения к разделу 3 декларации, в поле «Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю». Однако уточненные налоговые декларации по НДС ЗАО «Кавказ», представленные по телекоммуникационным каналам связи, подписаны электронной подписью Пашнева В.И., который данный факт отрицает. Кроме того, конкурсный управляющий ЗАО «Кавказ» Хасанов Р.Р. также отрицает факт подачи этих деклараций.

В ходе допроса Борщев Г.А. пояснил, что он принимал имущество ООО «АПК «Кавказ», которое практически все было передано ноябрем 2012 года (транспортные средства, сельскохозяйственную технику, здания и сооружения). Акты подписывались по мере проведения приемо-сдаточных работ, приемка происходила примерно в течение месяца. По каждому объекту проводилась инвентаризация. В сентябре, работая в ЗАО «Кавказ», Борщев Г.А. уже знал, что будет работать в ООО «АПК «Кавказ» и подбирал технику, пригодную для работы в ООО «АПК «Кавказ». Передачи имущества и техники в сентябре 2012 года не происходило.

Помимо этого, материалами дела подтверждается, что в процессе изучения движения денежных потоков заявителя инспекцией установлена следующая схема движения денежных средств: 21.12.2012 ООО «Новатор» перечисляет на расчетный счет ООО «АПК «Кавказ» заемные средства в размере 54 400 000 рублей. ООО «АПК «Кавказ» 21.12.2012 перечисляет эти заемные средства ЗАО «Кавказ» в счет оплаты за незавершенное производство по договорам от 01.11.2012 № 561/62-НЗП и от 01.11.2012 № 623 в сумме 54 454 000 рублей.

ЗАО «Кавказ» 21.12.2012 перечисляет 54 454 000 рублей на расчетный счет ОАО «Курганинский элеватор» за аренду в сумме 1 800 500 рублей, хранение в сумме 6 500 000 рублей и за пшеницу по договору б/н от 01.04.2012 в сумме 46 153 500 рублей. ОАО «Курганинский элеватор» 24.12.2012 перечисляет 54 454 000 рублей ОАО «Россельхозбанк» в досрочное погашение основного долга по кредитному договору от 28.06.2011 № 110326/0322.

Однако как установлено налоговым органом и подтверждено материалами встречной проверки ЗАО «Кавказ», указанная организация не приобретала у ОАО «Курганинский элеватор» пшеницу по договору б/н от 01.04.2012.

Таким образом, учитывая совокупность изложенных выше обстоятельств, суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что представленные в материалы дела доказательства свидетельствуют о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Фактически налогоплательщиком создана схема по незаконному возмещению НДС из федерального бюджета.

Как установлено судом и подтверждено материалами дела между ООО «АПК «Кавказ» и ЗАО «Кавказ» заключено соглашение о возмещении затрат от 01.11.2012 № 01 -11/12/2 по всем объектам, принадлежащим ЗАО «Кавказ», согласно которому ООО «АПК «Кавказ» обязуется ежемесячно возмещать затраты ЗАО «Кавказ» за фактически приобретенные газ и электроэнергию.

Согласно представленным документам ЗАО «Кавказ» выставляет счета-фактуры на переменные расходы (за электроэнергию, газ, услуги связи) по хозяйственным объектам: МТФ-5, МТФ-4, СТФ-1, СТФ-3, Бригада 1, 2, 3, 4, 6; БР-4 мехток, РММ ТП-85, и другим.

Однако в счетах-фактурах, выставленных в адрес ООО «АПК «Кавказ» продавцом (ЗАО «Кавказ»), переменные расходы предъявлены согласно договору аренды от 01.11.2012 № 558/62-н административного здания, находящегося по адресу: г. Курганинск, ул. Калинина 48, что указывает на противоречивость информации в представленных документах.

Кроме того, ООО «АПК «Кавказ» не представлены документы, подтверждающие основание пользования хозяйственными объектами, по которым возмещаются переменные расходы ЗАО «Кавказ» (договор аренды, право собственности и другие), а также первичные документы по возмещению затрат, являющиеся основаниями для получения вычета по НДС в соответствии со статьями 169,171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

С учетом изложенного, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о не правомерности применения налоговых вычетов по переменным расходам.

Кроме того, из материалов дела следует, что между ООО «АПК «Кавказ» и ООО «Кавказ-Агро» заключено соглашение о возмещении затрат от 01.11.2012 № 01-11/12/1. Со стороны ООО «Кавказ-Агро» соглашение подписано Поголовым А.В., со стороны ООО «АПК «Кавказ» Семиным К.В.

Согласно данному соглашению ООО «АПК «Кавказ» обязуется ежемесячно возмещать затраты ООО «Кавказ-Агро» за фактически приобретенные газ и электроэнергию.

Из представленных документов (актов приема-передачи электрической энергии ООО «Кавказ-Агро» и ОАО «Кубаньэнэргосбыт», показателей счетчиков) ООО «Кавказ-Агро» выставляет счета-фактуры за электрическую энергию по хозяйственным объектам: Маслоцех, МТФ-3, СТФ-1, Бригада 3, МТМ ТП-697, Мехток, отделение -3-509-160, и другим.

Однако в счетах-фактурах, выставленных в адрес ООО «АПК «Кавказ» продавцом (ООО «Кавказ-Агро»), переменные расходы предъявлены согласно договору субаренды имущества (транспортных средств) от 01.11.2012 № 616, что указывает на противоречивость информации в представленных документах.

Согласно условиям договора стоимость коммунальных услуг (электроэнергия, природный газ, услуги телефонной связи) возмещается арендодателю в необходимых объемах согласно представленным документам о расходовании и уплате этих услуг и в стоимость арендной платы не включается.

Счетами-фактурами, предоставленными по переменным расходам, подтверждается, что они выставлены согласно договору субаренды имущества (транспортных средств) от 01.11.2012 № 616, по которым никаких фактических затрат газа и электроэнергии не может быть понесено в виду отсутствия возможности их использования. Договор аренды нежилого помещения от 01.11.2012 № 661, а также первичные документы по возмещению затрат, являющиеся основаниями для получения вычета по НДС в соответствии со статьями 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации в инспекцию не представлены.

Как установлено судом и подтверждено материалами дела, ООО АПК «Кавказ» приобрело в 4 квартале 2012 года у ООО «Кавказ-Агро» незавершенное производство на сумму 8 138 000 рублей, в том числе НДС 1 241 389,80 рубля.

Согласно представленному договору купли-продажи незавершенного производства от 01.11.2012 № 564/62-НЗП ООО «АПК «Кавказ» реализует незавершенное производство продукции растениеводства общей площадью 1 751 га. Договор подписан со стороны ООО «АПК «Кавказ» генеральным директором Долгих Н.В., со стороны ООО «Кавказ-Агро» - генеральным директором Поголовым А.В.

ООО «АПК «Кавказ» представлены: счет-фактура от 01.11.2012 № 387 на сумму 6 896 610,17 рубля (НДС 1 241 389,80 рубля) и товарная накладная от 01.11.2011 № 276, подписанная со стороны ООО «Кавказ-Агро» Поголовым А.В., со стороны ООО «АПК «Кавказ» Семиным К.В.

Согласно протоколу допроса Борщева Г.А. от 18.07.2013 № 85 установлено, что он работал ранее главным агрономом в ЗАО «Кавказ», исполнительным директором ООО «Кавказ-Агро» являлся с 2011 года по январь 2013 года. С 01.11.2012 перешел на работу в ООО «АПК «Кавказ». Подписывал акты приема-передачи незавершенного производства, реализованного в адрес ООО «АПК «Кавказ». Имеет доверенность на право подписи документов от Долгих Н.В.

Таким образом, исполнительный директор в ООО «Кавказ-Агро» Борщев Г.А. участвовал в передаче незавершенного производства в ООО «АПК «Кавказ», работая там же главным агрономом, что указывает на взаимозависимость и согласованность действий ООО «АПК «Кавказ» и ООО «Кавказ-Агро».

В ходе проведения контрольных мероприятий в отношении ООО «Кавказ-Агро» инспекцией установлено, что в отношении контрагента с 25.03.2013 введена процедура банкротства - наблюдение. Назначен временный управляющий, директором является Поголов А.В.

Основная часть имущества ООО «Кавказ-Агро» в виде товарно-материальных ценностей, незавершенного производства, животных (лошадей) приобретена ООО «АПК «Кавказ».

ООО «Кавказ-Агро» оплачивает все расходы за услуги по подаче электроэнергии, газа, услуги связи, которые предъявляет для возмещения ООО «АПК «Кавказ» посредством выставления счетов-фактур за переменные расходы. Таким образом, ООО «Кавказ-Агро» оплачивает контрагентам за не потребляемые им услуги, поскольку не является арендатором имущества, предоставляет сведения поставщикам услуг (показания счетчиков) по ранее заключенным договорам, услуги по которым фактически потребляет ООО «АПК «Кавказ».

Кроме того, инспекцией в ходе проверки установлена взаимозависимость ООО «Кавказ-Агро» и ООО «АПК «Кавказ», что подтверждено следующим:

-   работник ООО «АПК «Кавказ», главный агроном Борщев Г.А., одновременно являлся исполнительным директором ООО «Кавказ-Агро», и совмещал работу в ликвидационной комиссии ЗАО «Кавказ», являлся ее членом 11.02.2013 по 22.05.2013 (протокол допроса от 18.06.2013);

-   в период работы ликвидационной комиссии Борщев Г.А. фактически осуществлял управление деятельностью ООО «АПК» Кавказ», имея доверенности от 10.09.2012 № 49/13 и от 15.01.2013 № 49/13;

-   работник ООО «АПК «Кавказ», главный бухгалтер Клычева О.А., одновременно работала заместителем главного бухгалтера ООО «Кавказ-Агро» (протокол допроса Шатровой О.М., главного бухгалтера ООО «Кавказ-Агро» от 03.07.2013).

ООО «Кавказ-Агро» подана первичная налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2012 года с начисленной к уплате в бюджет суммой налога 19 100 рублей, в которой сумма исчисленного НДС от реализации товаров не соответствовала книге продаж.

12.07.2013 ООО «Кавказ-Агро» подана уточненная декларация за 4 квартал 2012 года к увеличению налогооблагаемой базы, доначислен налог в сумме 3 111 500 рублей, однако дополнительный лист к книге продаж отсутствует. Письменные пояснения по требованию инспекции от 21.08.2013 № 3770 о причине отсутствия дополнительного листа к книге продаж ООО «Кавказ-Агро» не представлены. Декларация подана после получения требования инспекции о предоставлении документов по взаимоотношениям с ООО «АПК «Кавказ» от 06.07.2013 № 3539;

ООО «Кавказ-Агро» оплата налога на добавленную стоимость по уточненной декларации не произведена;

Бухгалтер ООО «Кавказ-Агро» и ЗАО «Кавказ» Клычева О.А. с 01.11.2012 перешла на работу главным бухгалтером ООО «АПК «Кавказ» (протокол от 25.06.2013).

Из представленных в материалах дела документов и результатов мероприятий налогового контроля судом первой инстанции обоснованно установлена согласованность и взаимозависимость действий ООО «Кавказ-Агро», ЗАО «Кавказ» и ООО «АПК «Кавказ», что подтверждается следующим:

директором ООО «Кавказ-Агро» и ЗАО «Кавказ» одновременно являлся Поголов А. В.;

одновременно ООО «Кавказ-Агро» и ЗАО «Кавказ» находятся в процедуре банкротства;

после введения процедуры банкротства ООО «Кавказ-Агро» и ЗАО «Кавказ» все сотрудники перешли в штат ООО «АПК «Кавказ»;

покупателем основной части имущества ООО «Кавказ-Агро» и ЗАО «Кавказ» является ООО «АПК «Кавказ»;

сотрудники ООО «Кавказ-Агро», ЗАО «Кавказ» и ООО «АПК «Кавказ» одновременно выполняли работу в нескольких организациях; нахождение  ООО «Кавказ-Агро», ЗАО «Кавказ» и  ООО «АПК «Кавказ» по одному юридическому адресу.

При этом НДС к вычету в размере 10 922 млн. рублей по операциям приобретения имущества у контрагентов ЗАО «Кавказ» и ООО «Кавказ-Агро» ООО «АПК «Кавказ» отразило только в уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2012 года, представленной в налоговый орган 22.05.2013, за один день до признания ЗАО «Кавказ» несостоятельным (банкротом), и начала процедуры банкротства в ООО «Кавказ-Агро» (25.03.2013).

В свою очередь, ЗАО «Кавказ» и ООО «Кавказ-Агро» поданы уточненные налоговые декларации по НДС за 4 квартал 2012 года с отражением суммы НДС от реализации имущества (ТМЦ) в адрес ООО «АПК «Кавказ» после признания ЗАО «Кавказ» банкротом и введением процедуры банкротства у ООО «Кавказ-Агро».

Кроме того, в представленных книгах продаж за 4 квартал 2012 года ЗАО «Кавказ» и ООО «Кавказ-Агро» после подачи уточненных деклараций отсутствует дополнительный лист, подтверждающий изменения, отраженные в декларациях, чем нарушены требования п. 3, 4 раздела 2 Правил заполнения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

Суд первой инстанции, учитывая совокупность изложенных выше обстоятельств, пришел к обоснованному выводу о том, что изначально ни у ЗАО «Кавказ», ни у ООО «Кавказ-Агро», ни у ООО «АПК «Кавказ» операции по реализации (приобретению) имущества в учете отражены не были, и нашли отражение только в уточненных налоговых декларациях.

Данный факт также свидетельствует о согласованности действий ЗАО «Кавказ», ООО «Кавказ-Агро» и ООО «АПК «Кавказ» в целях получения необоснованной налоговой выгоды в виде возмещения НДС без уплаты налога контрагентами, находящимися на момент представления налоговой отчетности в стадии банкротства.

В ходе контрольных мероприятий инспекцией направлялись уведомления о вызове для дачи пояснений директору ЗАО «Кавказ» и ООО «Кавказ-Агро» Поголову А.В. (№ 116 от 09.07.2013, № 2674 от 27.08.2013"), в назначенное время директор не явился.

Инспекцией также направлялись повестки о вызове свидетеля директору ООО «АПК «Кавказ» Долгих Н.В. (№ Ю4/1 от 09.07.2013, № 104/2 от 05.08.2013) по юридическому адресу организации, однако в назначенное время директор не явился.

Налоговым органом установлено, что у ООО «АПК «Кавказ» отсутствуют собственные денежные средства для ведения финансово-хозяйственной деятельности и для расчетов по сделкам с ЗАО «Кавказ».

Денежные средства ООО «АПК «Кавказ» получены по договорам займа 15.10.2012 № 473/58,   от 01.11.2012 № 562/58, от 21.12.2012   № 628/58 (под 11 % годовых) от

ООО «Новатор», который является учредителем ООО «АПК «Кавказ» с долей участия в размере 99%.

По условиям договоров заимодавец передает заемщику в собственность денежные средства в общей сумме 214 400 000 рублей, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу сумму займа и уплатить начисленные на нее проценты в сроки:

-  по договору от 15.10.2012 № 473/58 - 100 000 000 рублей не позднее 01.10.2013,

-  по договору от 01.11.2012 № 562/58 - 60 000 000 рублей не позднее 01.11.2013,

-  по договору от 21.12.2012 № 628/58 - 54 400 000 рублей не позднее 20.12.2013. Генеральным директором ООО «Новатор» является Долгих Н.В., он же является генеральным директором ООО «АПК «Кавказ», в чем прослеживается взаимозависимость организаций.

Кроме того, ООО «Новатор» применяет специальный режим налогообложения в виде ЕСХН и в случае приобретения имущества не имело бы права на возмещение НДС. Генеральным директором Долгих Н.В. создано ООО «АПК «Кавказ» с уставным капиталом 10 000 рублей, с общим режимом налогообложения, после