Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.02.2015 по делу n А53-2682/2014. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А53-2682/2014

02 февраля 2015 года                                                                        15АП-16945/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 27 января 2015 года.

Полный текст постановления изготовлен 02 февраля 2015 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи  Сулименко Н.В.,

судей Д.В. Николаева, А.Н. Стрекачёва,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ситдиковой Е.А.,

в отсутствие лиц, участвующих в деле,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Эскорт", Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Ростовской области

на решение Арбитражного суда Ростовской области от 12.08.2014 по делу № А53-2682/2014

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Эскорт"

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Ростовской области о признании незаконными решения и требования,

принятое в составе судьи Кривоносовой О.В.,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Эскорт» (далее – общество) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 13 по Ростовской области (далее – инспекция) о признании  недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 12.11.2013 № 38139 и требования № 23649 об уплате налога, пени, штрафа по состоянию на 29.01.2014.

Решением Арбитражного суда Ростовской области от 12.08.2014 требования общества с ограниченной ответственностью «Эскорт» удовлетворены частично.

Решение Межрайонной ИФНС России № 13 по Ростовской области о привлечении ООО «Эскорт» к ответственности за совершение налогового правонарушения от 12.11.2013 № 38139 признано недействительным в части привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за  неуплату земельного налога 2011 года в сумме 163 355 руб., в части начисления земельного налога за 2011 год в сумме 1 239 015,65 руб., в части  начисления пени и предложения уплатить пени в сумме 254 550,78 руб.

Суд признал недействительным требование  Межрайонной ИФНС России  №  13  по Ростовской области № 23649 об уплате налога, пени, штрафа по состоянию на 29.01.2014 в части предложения уплатить недоимку по земельному налогу    2011 год в  сумме 1 239 015,65 руб., в части предложения уплатить пени в сумме  254 550,78 руб., в части предложения уплатить штраф в сумме 163 355 руб.

В удовлетворении остальной части заявления отказано.

С Межрайонной ИФНС России № 13 по Ростовской области в пользу ООО  «Эскорт» взысканы расходы заявителя по уплате государственной пошлины в сумме 2 000 руб.

Общество с ограниченной ответственностью «Эскорт» обжаловало решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 АПК РФ, и просило его отменить в части отказа в удовлетворении заявленных требований, просило признать недействительным решение Межрайонной ИФНС № 13 по Ростовской области № 38139 от 12.11.2013 в части привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату земельного налога 2011г. в сумме 232 467,53 руб.; в части начисления пени и предложения уплатить пени в сумме 256 023,16 руб.; признать недействительным требование Межрайонной ИФНС России №13 по Ростовской области № 23649 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 29.01.2014 в части предложения уплатить пени в сумме 256 023,16 руб.; в части предложения уплатить штраф в сумме 232 467 53 руб.

Доводы жалобы общества сводятся к следующему. По состоянию на 05.05.2012 сумма недоимки общества по земельному налогу за 2011год составляла 4 437,35 руб. Следовательно, штраф в размере 20 % подлежал исчислению исходя из указанной суммы.

Общество считает неправомерным повторное привлечение к ответственности за одно и то же нарушение – неполную уплату земельного налога за 2011 год, поскольку по результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2011 год, представленной в инспекцию 31.01.2012, общество было привлечено к ответственности за то же нарушение.

В части начисления пени в сумме 254 550,78 руб. судом не учтено, что по результатам проведения камеральной проверки уточненной декларации по земельному налогу за 2011г., поданной 31.01.2012, было вынесено решение налогового органа от 09.07.2012 №32745. Обществом на основании требования налоговой инспекции уплачены пени в размере 12 081,32 руб. Пени по оспариваемому решению должны исчисляться исходя из суммы недоимки в размере 4 437,35 руб. за период с 10.07.2012 по 12.11.2013.

Общество считает неправомерным начисление пени и штрафа на основании оспариваемо решения, поскольку по итогам камеральной проверки ранее представленной уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2 квартал 2011 года общество привлечено к ответственности и начислены пени за несвоевременную уплату земельного налога за 2011 год, а потому начисление пени и штрафа по решению инспекции от 12.11.2013 № 38139 является повторным.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 13 по Ростовской области обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 АПК РФ, и просила его отменить в части удовлетворения требований общества.

По мнению заявителя жалобы, налоговым органом обоснованно произведено начисление земельного налога за 2011 год, исходя из кадастровой стоимости земельных участков, содержащейся в Государственном кадастре по состоянию на 01.01.2011, что по земельному участку 61:55:200904:15 составляет 392 480'893 руб., по земельному участку 61:55:21001:28 составляет 102 004 443 руб., по земельному участку 61:55:21001:29 оставляет 1 973 784 руб. Инспекция установила занижение налогоплательщиком налоговой базы для исчисления земельного налога, а потому у суда не имелось оснований для признания недействительным решения инспекции от 12.11.2013 № 38139 в части начисления земельного налога за 2011 год в сумме 1 239 015,65 руб.

В судебное заседание лица, участвующие в деле, не явились, о времени судебного заседания извещены надлежащим образом.

Суд апелляционной инстанции, руководствуясь положениями части 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, счел возможным рассмотреть апелляционную жалобу без участия не явившихся представителей лиц, участвующих в деле,  уведомленных надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционные жалобы подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ООО «Эскорт» является собственником  земельных участков:

площадью 18341 кв.м, расположенного по адресу: Ростовская область, г. Новочеркасск, ш. Харьковское, 11, кадастровый номер 61:55:0020904:15

площадью 977 кв.м, расположенного по адресу: Ростовская  область,  г.  Новочеркасск, ш. Харьковское, 14 «в», кадастровый номер 61:550021001:29, площадью 50 491 кв.м, расположенного по адресу: Ростовская область, г.  Новочеркасск, ш. Харьковское, 14 «г», кадастровый номер 61:55:0021001:28,    долевая собственность 33/100 до 28.07.2011 и 66/100 после 28.07.2011.

Кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 61:55:0021001:29  в  соответствии  с  кадастровым  паспортом  земельного  участка  от 27.06.2012 составляла 1 973 784,25  руб.,  стоимость  земельного  участка  с  кадастровым номером 61:55:0021001:28 в соответствии с кадастровым паспортом  от 27.06.2012 составляет 102 004 442,75 руб., стоимость земельного участка с  кадастровым  номером 61:55:0020904:15 в соответствии с кадастровым  паспортом  от 27.06.2012 составляет 392 480 893 руб.

В  порядке  исполнения  обязанностей  налогоплательщика  по  земельному  налогу общество в период 2010, 2011, 2012 годы представляло налоговые декларации по земельному налогу.

25.01.2012 общество представило в налоговый орган по месту учета  первичную налоговую декларацию по земельному налогу за 2011 год, в соответствии с которой общество исчислило налог к уплате в общей сумме 4 415 031 руб.

31.01.2012 общество подана уточненная налоговая декларация по земельному налогу за 2011 год, в соответствии с которой общество исчислило налог к уплате в размере 2 186 543 руб.

31.07.2012 общество обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением об изменении кадастровой стоимости земельных участков с  кадастровыми номерами 61:55:00200904:15, 61:55:0021001:29, 61:55:0021001:28

Решением  Арбитражного суда Ростовской области  от  26.10.2012 по делу № А53-25305/12 исковые требования общества с ограниченной ответственностью «Эскорт» об изменении кадастровой стоимости земельных участков  удовлетворены. Кадастровая  стоимость  земельного  участка  с  кадастровым  номером  61:55:00200904:15 установлена в размере его рыночной стоимости 76 665 380 руб., кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 61:55:0021001:29 - в размере его рыночной стоимости 542 235 руб., кадастровая  стоимость земельного участка с кадастровым номером 61:55:0021001:28  - в размере его рыночной стоимости 25 144 518 руб.

Постановлением Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.01.2013 по делу А53-25305/2012 решение суда первой инстанции оставлено без изменения и вступило в законную силу.

10.06.2013 общество представило в налоговый орган уточненную налоговую  декларацию, регистрационный номер 38746234, за период 2011 год, в соответствии с которой обществом исчислена налоговая база по налогу за 2011 год в размере 103 885 441 руб., исходя из установленной судебным актом кадастровой стоимости земельных участков.

Сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет по итогам налогового  периода, исчислена обществом и отражена в декларации в размере  943 054 руб.

В результате проведения камеральной проверки уточненной налоговой декларации от 10.06.2013 налоговым органом был составлен акт №34809 от 24.09.2013, в соответствии с которым установлено неисчисление земельного налога и его неуплата за период 2011 год в сумме 1 243 453 руб., акт вручен    представителю общества 01.10.2013, одновременно с уведомлением № 73628 от 01.10.2013.

Рассмотрение материалов проверки, возражений общества,  представленных 31.10.2013, состоялось 07.11.2013 в присутствии представителя  общества, что зафиксировано протоколом рассмотрения материалов проверки № 13-15/34809 от 07.11.2013.

По результатам рассмотрения материалов проверки вынесено решение от 12.11.2013 № 38139 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового  правонарушения, согласно которому налоговый орган, установив в мотивировочной части решения общую сумму недоимки 1 243 453 руб., доначислил земельный налог за 2011 год в размере 2 705 122 руб., уменьшил исчисленную сумму налога по сроку уплаты 15.02.2012 в сумме 1 461 669 руб. (1 243 453 руб. =  2 705 122 руб. – 1 461 669 руб.),  предложено уплатить штраф в сумме 233 355 руб., пени в сумме 256 619 руб. Решение получено представителем общества 19.11.2013.

Решением Управления ФНС по Ростовской области от 20.01.2014 № 15-15/100 апелляционная жалоба общества «Эскорт» оставлена без  удовлетворения, решение Межрайонной ИФНС России № 13 по Ростовской области 12.11.2013 № 38139 вступило в силу.

Требованием № 23649, сформированным по состоянию на 29.01.2014, обществу предложено в срок до 18.02.2014 уплатить недоимку по земельному  налогу в общей сумме 1 243 453 руб., пени в сумме 256 619,54 руб., штрафы в сумме 233 355 руб.

Полагая, что решение Межрайонной ИФНС России № 13 по Ростовской области 12.11.2013 № 38139, а также требование № 23649 на 29.01.2014 не  соответствуют налоговому законодательству, общество обратилось в суд с  заявлением о признании их недействительными.

Исследовав материалы дела, дав правовую оценку доводам лиц, участвующих в деле, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что земельный налог за 2011 год подлежит исчислению исходя из кадастровой стоимости земельных участков, которая значилась в государственном кадастре на начало налогового периода.

При этом суд обоснованно исходил из нижеследующего.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и статьями 23, 45  Налогового  кодекса  Российской  Федерации  налогоплательщики  обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы, представлять в налоговый орган по месту учета в установленном  порядке  налоговые  декларации  по  тем  налогам,  которые  они  обязаны уплачивать,  нести  иные  обязанности,  предусмотренные  законодательством  о  налогах  и сборах.

Согласно статье 387 Налогового Кодекса РФ земельный налог  устанавливается Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами  представительных органов муниципальных  образований, вводится в действие и  прекращает действовать в соответствии с Налоговым Кодексом и нормативными  правовыми актами представительных органов муниципальных образований и  обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В 2011 году нормативно-правовым актом представительного органа  муниципального образования город Новочеркасск, устанавливающим порядок исчисления и уплаты земельного налога, является Решение городской Думы г. Новочеркасска «Об утверждении Положения о земельном налоге на территории  города Новочеркасска» от 21.10.2005 № 54.

В силу статьи 388 НК РФ общество с ограниченной ответственностью «Экспорт» как юридическое лицо, обладающее правом собственности за земельные участки, является налогоплательщиком земельного налога в отношении таких земельных участков.

Согласно статьям 390, 391 Налогового Кодекса РФ налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельного участка  на первое января года, являющегося налоговым периодом. 

Решением городской Думы г. Новочеркасска от 21.10.2005 № 54 установлены ставки земельного налога для юридических лиц. В том числе, в