Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.01.2015 по делу n А53-7828/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

Кипр). Одновременно,  Михайлов А.И. сообщил, что  решения по существенным условиям  указанного договора займа были приняты представителями участников (учредителей) ООО «Ростовский комбинат хлебопродуктов». 

В ходе допроса Михайлов А.И. пояснил, что в том же порядке были заключены договоры займа между ООО «Ростовский комбинат хлебопродуктов» и  сельскохозяйственными товаропроизводителями - ООО «Агро-Мичуринское» и ООО «Новое время».

Налоговым органом в ходе проверки установлено, что 07.04.2008 на расчетный счет общества поступили денежные средства по договору займа № 021-1/08 от 28.03.2008 в сумме 461 215 934,33 руб. Впоследствии данные  денежные средства были направлены на выдачу займа ООО «Агро-Мичуринское»  в сумме 264 158 000 руб. по договору займа № 022/08 от 27.03.2008 и ООО «Новое время» в сумме 33 000 000 руб. по договору займа № 024/08 от 27.03.2008. Кроме того, обществом часть денежных средств была направлена на приобретение  валюты для покупки доли в уставном капитале ООО «Агро-Мичуринское».  Заявитель приобрел у Международной Коммерческой Компании «АЛЬФАНЕТ СЕЛЕКТ ЛТД» (Британские Виргинские острова) мажоритарную долю в уставном  капитале ООО «Агро-Мичуринское» за 11 495 000 долларов США на основании договора купли-продажи 99,987 % долей участия в ООО «Агро-Мичуринское» от 27.06.2008.

В ходе проверки инспекцией осуществлен анализ движения денежных средства по расчетному счету ООО «Агро-Мичуринское» после получения от  ООО «Ростовский комбинат хлебопродуктов» денежных средств по договору займа № 022/08 от 27.03.2008 в сумме 264 158 000 руб. 

Инспекцией установлено, что денежные средства, поступившие на расчетный счет ООО «Агро-Мичуринское», в течение двух операционных дней были перечислены в сумме 75 000 000  руб. на погашение долга банку, в сумме 150 000 000  руб. - на  расчетный  счет ООО «Международная зерновая компания» в погашение векселя;  в сумме 6 870 822 руб. - в уплату процентов по векселю, в сумме 8 857 000  руб.  -  возврат денежных средств ООО «Агронефтехим», возврат денежных средств ООО «Дон-Агро» в сумме 6 500 000 руб.

Оставшиеся денежные средства были использованы обществом на оплату расходов, связанных с хозяйственной деятельностью организации (выплата заработной платы, приобретение средств защиты растений, дизельного топлива, удобрений, семян).

 Погашение займа, полученного от ООО «Ростовский комбинат  хлебопродуктов», осуществлялось организацией следующим образом:

- 06.06.2008 в сумме 8 828 162 руб. - за счет заемных средств, полученных  по договору займа № 12 от 22.05.2008, заключенному с ООО «Элеватор-Консалтинг»;

- 10.06.2008 с расчетного счета № 40702810952110100456 в сумме 44 000 000 руб., за счет денежных средств, полученных от ООО «Агро-Холдинг», за пшеницу  по агентскому договору;

- 10.07.2008 в сумме 5 000 000 руб., 11.07.2008 в сумме 55 000 000  руб. - за  счет денежных средств, полученных от Гнутова Н.М., АК Чапаевец,  ООО «Агро-Холдинг» в погашение ранее полученных займов.  

  Налоговым органом при проведении проверки установлено, что с   16.07.2008 единственным покупателем сельскохозяйственной продукции ООО «Агро-Мичуринское» является ООО «Международная зерновая компания» и ее дочерние общества. При этом значительная часть расходов ООО «Агро-Мичуринское» финансируется за счет заемных средств, полученных от ООО «Элеватор-Консалтинг».

24.06.2009 ООО «Ростовский комбинат хлебопродуктов» перечислило на расчетный счет ООО «Агро-Мичуринское» денежные средства в сумме 281 886 023 руб. в качестве дополнительного вклада в уставный капитал ООО  «Агро-Мичуринское».

25.06.2009 полученная обществом денежная сумма была направлена ООО «Ростовский комбинат хлебопродуктов» на погашение займа по договору № 022/08  от 27.03.2008 в сумме 151 329 838 руб., а также на уплату процентов по  указанному договору займа в сумме 30 514 175 руб. Оставшиеся денежные средства были направлены на погашение займов ООО «Элеватор-Консалтинг» в  сумме 100 042 010 руб., а также направлены на оплату расходов, связанных с хозяйственной деятельностью общества, а именно: на приобретение средств защиты растений, дизельного топлива, удобрений, семен, выплату заработной платы.

Налоговым органом было исследовано движение денежных средств по    расчетному счету ООО «Новое время».

14.04.2008 общество с ограниченной ответственностью «Новое время» получило от заявителя денежные средства по договору займа № 024/08 от 27.03.2008 в сумме 33 000 000 руб. Впоследствии данные денежные средства в течение двух операционных дней были перечислены в сумме 10 000 000 руб. - на  погашение долга банку; в оставшейся сумме - на возврат заемных средств ООО  «Агронефтехим», ООО «Агро-Холдинг», ООО Агро-Полтавческое», а также на оплату расходов, связанных с основной деятельностью организации (выплата заработной платы, приобретение средств защит растений, дизельного топлива, удобрений, семян).

При проведении проверки инспекцией установлено, что с 16.07.2008 единственным покупателем сельскохозяйственной продукции у ООО «Новое время» является ООО «Международная зерновая компания» и ее дочерни общества. При этом значительная часть расходов ООО «Новое время»  финансируется за счет заемных средств, полученных от ООО «Элеватор-Консалтинг».

24.06.2009 ООО «Ростовский комбинат хлебопродуктов» перечислило на расчетный  счет ООО «Новое время» денежные средства в сумме 65 745 803 руб.  в качестве дополнительного вклада в уставный капитал.

ООО «Новое время» указанную сумму направило на погашение займа ООО «Ростовский комбинат хлебопродуктов» по договору № 024/08 от 27.03.2008 в сумме 33 000 000 руб., уплату процентов по указанному договору в сумме 5 916 730 руб., погашение займов ООО «Элеватор-Консалтинг» в сумме 26 829 072 руб.

ООО «Новое время» с 12.07.2011 прекратило деятельность путем реорганизации в форме присоединения к ООО «Агро-Мичуринское». 

Исходя из приведенных обстоятельств, инспекция пришла к выводу о том, что погашение займов, перечисление процентов за пользование заемными средствами ООО «Агро-Мичуринское» и ООО «Новое время» осуществляли за счет денежных средств, полученных днем ранее от заявителя в качестве вклада в уставный капитал указанных организаций.

Заем, полученный ООО «Ростовский комбинат хлебопродуктов» по  договору займа №021-1/08 от 28.03.2008, был погашен обществом 26.06.2009 в  соответствии с условиями дополнительного соглашения № 2 от 25.06.2009 к Договору займа № 021-1/08 от 28.03.2008.

Погашение указанного займа осуществлялось ООО «Ростовский комбинат хлебопродуктов» следующим образом.

24.06.2009 на расчетный счет общества поступили денежные средства в сумме 876 747 580 руб. в качестве дополнительного вклада Компании «Сан Соренто Инвестментс Лимитед» в уставный капитал ООО «Ростовский комбинат хлебопродуктов».

Поступившие денежные средства были использованы обществом на выдачу займа ООО «Международная зерновая компания» по договору 09-UD/1872 от  24.06.2009 в сумме 140 705 010 руб., на дополнительный вклад в уставной капитал ООО «Агро-Мичуринское» в сумме 281 886 023 руб., на дополнительный вклад в  уставный капитал ООО «Новое Время» в сумме 65 745 803 руб.

25.06.2009 ООО «Агро-Мичуринское» перечислило на расчетный счет    ООО «Ростовский комбинат хлебопродуктов» денежные средства в сумме  151 329 838 руб. в погашение займа по договору № 022/08 от 27.03.2008, а также 30 514 175 руб. в уплату процентов по указанному договору.

25.06.2009 ООО «Новое Время» перечислило ООО «Ростовский комбинат хлебопродуктов» 33 000 000 руб. в погашение займа по договору № 024/08 от 27.03.2008, а также 5 916 730 руб. в уплату процентов по указанному договору.

25.06.2009 ООО «Ростовский комбинат хлебопродуктов» перечислило  денежные средства в сумме 181 844 013 руб. (151 329 838 руб. + 30 514 175 руб.) и 38 916 730 руб. (33 000 000 руб. + 5 916 730 руб.) на пополнение расчетного счета.

26.06.2009 обществом приобретена валюта в сумме 19 569 000 долларов США. В тот же день 19 569 000 долларов США перечислены компании «Петрониус  Лимитед» (Республика Кипр) в погашение займа по договору займа № 021-1/08 от 28.03.2008.

Налоговым органом в ходе проверки установлено, что учредителями  общества являются: Компания «Сан Соренто Инвестментс Лимитед» (Кипр, Лимассол, Крисанту Милона, 3), доля участия - 99,9986 %;  ЗАО «Октябрьский  элеватор», доля участия - 0,0014 %.

Учредителем ООО «Международная зерновая компания» с долей участия 99,9999% является Компания «Имарк Трейд Холдинге Лимитед» (Кипр, Лимассол, Крисанту Милона, 3).

При  этом  директорами  компаний «Сан Соренто Инвестментс Лимитед» и  «Имарк Трейд Холдинге Лимитед» являются одни и те же лица - Мария Элия и  Панаиота Константину.

По результатам проверки налоговый орган, оценив в совокупности данные факты, пришел к выводу об экономической нецелесообразности расходов, связанных с исполнением договора займа, заключенного ООО «Ростовский комбинат хлебопродуктов» с иностранной фирмой, а также что деятельность  осуществлялась взаимозависимыми лицами в интересах ООО «Международная  зерновая  компания». 

Одновременно, налоговый орган считает, что общество не нуждалось в пополнении оборотных средств на коммерческую деятельность. 

Исследовав материалы дела, дав правовую оценку имеющимся в деле доказательствам, суд первой инстанции обоснованно отклонил доводы налоговой инспекции.

 Суд правомерно исходил из того, что осведомленность Михайлова А.И. о компании-займодавце после принятия собранием учредителей решения об одобрении сделок займа с иностранной фирмой, ООО «Агро-Мичуринское», ООО «Новое время», не свидетельствует о получении обществом необоснованной налоговой выгоды, поскольку сделки являются крупными и в соответствии с подпунктом 41 пункта 8.4 Устава общества к исключительной компетенции общего собрания участников относятся вопросы принятия решения о совершении сделок, связанных с выдачей и получением займов и кредитов.          

Обоснованно отклонен и довод инспекции о нестабильном финансовом положении общества, а также о том, что ООО «Агро-Мичуринское» и ООО «Новое время» рассчитывались по договорам займа не собственными средствами, поскольку источник происхождения средств при погашении займа не имеет значения при решении вопроса о правомерности принятия займодавцем расходов по процентам в целях исчисления налога на прибыль.

Довод налогового органа о том, что данные сделки совершены в интересах ООО «Международная зерновая компания» и его дочерних обществ, не подтверждается материалами дела, поскольку инспекцией не принято во внимание, что общество и ООО «Агро-Мичуринское», ООО «Новое время» вели совместный бизнес, направленный на получение дохода; общество учитывало в составе доходов проценты, начисленные по договорам займа с ООО «Агро-Мичуринское», ООО «Новое время»; все заемные обязательства носили реальный характер, а заемные средства были использованы в коммерческих целях предприятий, осуществляющих реальную экономическую деятельность. Оценка обоснованности и эффективности заключенных обществом сделок находится вне компетенции налогового органа.     

Из анализа и оценки представленных обществом документов, а также  исходя из осуществляемого налогоплательщиком вида деятельности, суд пришел к  обоснованному выводу о том, что получение займа и расходы по оплате процентов направлены на получение доходов, связанных со спецификой его деятельности. Вместе с тем, налоговое законодательство не содержит понятия экономически  оправданных затрат. Следовательно, экономическая обоснованность тех или иных  расходов относится к оценочной категории и самостоятельно определяется налогоплательщиком в каждом конкретном случае, исходя из фактических обстоятельств и особенностей его финансово-хозяйственной деятельности на основании норм главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Судом обоснованно отклонен довод налогового органа о том, что договор  заключен между аффилированными лицами.

В соответствии с пунктом 2 статьи 20 Налогового кодекса Российской Федерации суду предоставлено право признавать лица взаимозависимыми по иным, чем указано в пункте 1 данной статьи основаниям, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ,  услуг).

В соответствии с пунктом 6 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными  судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды» взаимозависимость участников сделок сама по себе не может служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной, и, следовательно,  действий  налогоплательщика – недобросовестными. 

Налоговый орган, указав на факт взаимозависимости, так как директорами компаний «Сан Соренто Инвестментс Лимитед» и «Имарк Трейд Холдинге Лимитед» являются одни и те же лица - Мария Элия и Панаиота Константину, не представил суду доказательств заключения взаимозависимыми лицами сделок, направленных на увеличение расходов с целью уменьшения налогооблагаемой базы по налогу  на  прибыль, что в свою очередь, позволяло  бы  сделать  вывод  о недобросовестности заявителя. Более того, инспекцией не представлено доказательств того, что данные лица способствовали и влияли на заключение   договоров займа.

Учитывая изложенное, суд пришел к обоснованному выводу, что налоговым органом не доказана нецелесообразность заключения договора займа и умышленное занижение налога на прибыль.

Оснований для переоценки выводов суда первой инстанции у судебной коллегии не имеется.

Вместе тем, суд первой инстанции, исследовав представленные по делу доказательства, пришел к правомерному выводу о том, что налоговым органом правомерно доначислен налог на прибыль в сумме 4 328 528 руб. за 2010 год, соответствующие пени и налоговые санкции.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде  процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи  272 Кодекса определено, что расходы,  принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

По договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях главы 25 Кодекса "Налог на прибыль  организаций" расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец соответствующего отчетного периода.