Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.01.2015 по делу n А32-7427/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

Согласно представленных деклараций по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость, доход, заявленный налогоплательщиком, составил 94987 тыс. руб. При этом сумма исчисленных налогов составила 91 тыс. руб. Таким образом, налоговая нагрузка при осуществлении деятельности в области оптовой торговли строительными материалами составила 0,09% (91/94987x100).

Согласно сведениям о среднесписочной численности работников, численность за 2011 год составляет 1 человек (Старчевски Г.Г.).

Налог на доходы физических лиц исчислен в сумме 9737 руб.

Налоговые декларации по налогу на имущество, транспортному налогу в налоговый орган не представляются, в связи с отсутствием недвижимого имущества и транспортных средств.

Бухгалтерская отчетность (ф.1 Баланс, ф.2 Отчет о прибылях и убытках) за 2011 год налогоплательщиком в налоговый орган не представлена.

Согласно бухгалтерского баланса за 9 месяцев 2011г. организация не имеет основных средств, материальные активы отражены в сумме 2590, 0 тыс. руб.

В ходе проведения выездной налоговой проверки в соответствии со ст.93.1 НК РФ в адрес ООО «Транзит»: г.Сочи, ул.Просвещения, 118, выставлено требование о представлении документов (информации) по взаимоотношениям с ООО «Спецтрансстрой» за период с 23.09.2010г. по 31.12.2011г.

Требование № 18-08/7343 от 20.03.2013г. направлено по почте заказным письмом с уведомлением.

Сопроводительным письмом без номера и без даты, ООО «Транзит», согласно требования № 18-08/7343 от 20.03.2013г., представлены в налоговый орган 21.05.2013г. (вх.№ 14577 от 24.05.2013г.) копии первичных документов на 53 листах (договора поставки, о перевозке грунта автомобильным транспортом с дополнениями, счета-фактуры, накладные формы ТОРГ-12, акты об оказании услуг).

В нарушение ст.ст.23,93.1 НК РФ документы ООО «Транзит» представлены не в установленный срок и не в полном объеме.

В связи с непредставлением контрагентом документов согласно выставленному требованию, в соответствии со ст.90 НК РФ по адресу регистрации руководителя ООО «Транзит» - г. Сочи, с. Веселое, ул. Е.К. Гараняна, 1  направлена повестка № 18-08/04028@ от 22.03.2013г. о допросе физического лица Старчевски Г.Г. по взаимоотношениям с ООО «Спецтрансстрой». В назначенный в повестке срок Старчевски Г.Г. на допрос не явился, уведомление с отметкой свидетеля о получении повестки в налоговый орган не поступало.

В целях подтверждения достоверности паспортных данных и адреса места жительства Старчевски Г.Г. направлен запрос в ОУФМС России по Краснодарскому краю в Адлерском районе г.Сочи № 18-08/05496 от 16.04.2013г. Полученным ответом из отделения УФМС подтверждено документирование Старчевски Г.Г. паспортом гражданина РФ от 27.03.2002г., место регистрации по адресу: 354383, г.Сочи, с.Веселое, ул. Е.К. Гараняна, 1

В связи с неявкой на допрос, по адресу регистрации Старчевски Г.Г. г.Сочи, с.Веселое, ул. Е.К. Гараняна, 1, направлена повторно повестка № 18-08/05179@ от 11.04.2013г. о допросе физического лица Старчевски Г.Г. по взаимоотношениям с ООО «Спецтрансстрой». Согласно полученному 24.04.2013г. уведомлению, повестка вручена 22.04.2013г. Однако в указанный в повестке срок Старчевски Г.Г. на допрос не явился.

В результате проведенного осмотра по месту регистрации руководителя ООО «Транзит» Старчевски Г.Г, с целью нахождения или отсутствия его по данному адресу, установлено, что собственником домовладения по данному адресу является Авджян Грант Андроникович, по указанному адресу проживает он и члены его семьи. Старчевски Геворк Грантович является его сыном, фамилия его по матери, прописан по этому адресу, но в данный момент не проживает и где находится, он не знает и не имеет его контактного телефона.

В связи с невозможностью установления фактического места нахождения Старчевски Г.Г. ИНН 2317005655034, в Отдел полиции (мкр. Блиново)УВД г. Сочи направлено письмо № 18-08/04332 от 27.03.2013г. с просьбой о проведении розыскных мероприятий в отношении Старчевски Г.Г., с целью установления фактического адреса его местонахождения (местожительства), контактного телефона.                         

Из материалов дела следует, что ООО «Транзит» открыты расчетные счета:

-   Банк «Первомайский» (ЗАО) дата открытия 30.07.2010г. ИНН 2310050140 БИК 040349715

-   КБ «Кубань-кредит» ООО дата открытия 04.08.2010г. ИНН 2312016641 БИК 040349722

-   Краснодарский филиал «НОМОС-Банка» дата открытия 06.08.2010г. ИНН 7706092528 БИК 040349732

-   Филиал ОАО «Транскредитбанк» в г.Сочи дата открытия 02.02.2010г. ИНН 7722080343 БИК 040396759, закрыт 26.01.2013г.

-   Филиал ЗАО КБ «Газбанк» в г.Ейске дата открытия 08.07.2009г. ИНН 6314006156 БИК 040393780, закрыт 02.02.2010г.

В соответствии с п.2 и 4 ст.86 НК РФ направлены запросы о предоставлении выписки по операциям на счетах ООО «Транзит» в указанные кредитные учреждения.

В представленных банками выписках по операциям на расчетных счетах указаны контрагенты, с которыми ООО «Транзит» осуществлялась финансово-хозяйственная деятельность: ООО «Сфера ИНН/КПП 2317053051/231701001, ООО «Бавария» ИНН/КПП 2317053044/231701001, ООО Евразия» ИНН/КПП 2317053855/231701001, ООО «Авангард» ИНН/КПП 2317053037/231701001, ООО «Империя» ИНН/КПП 2317057730/231701001, ООО Югспецстрой» ИНН/КПП 2302046333/232001001, Обособленное подразделение Закрытого акционерного общества «Санкт-Петербургская экологическая компания» (ЗАО «СПЭК») ИНН 7805271380/КПП 23194500, ИП Старчевски Г.Г., ИП Сунгурдян СР., ИП Курашвили Т.З., ИП Соколовский К.А.

Проведенным анализом движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Транзит» установлено, что денежные средства, поступившие на расчетные счета организации, имели назначение платежа: за выполненные работы, за юридические услуги, за транспортные услуги, за услуги крана, за строительные материалы, за продукты питания. Поступающие денежные средства перечислялись на счета третьих лиц с назначением платежа: за строительные материалы (контрагентам ООО «Транзит»).

При анализе движения денежных средств по расчетным счетам установлено, что отсутствуют перечисления денежных средств на ведение хозяйственной деятельности (плата за электроэнергию, коммунальные услуги, арендная плата за транспорт, технику и оборудование, оплата арендованных складских помещений, покупка топлива для собственных нужд и др.), что свидетельствует об отсутствии осуществления реальной предпринимательской деятельности ООО «Транзит».

Согласно представленным выпискам банков по счетам ООО «Транзит», установлен транзитный характер проведения операций (перечисление денежных средств в течение 1-3 дней) и идентичность поступивших и перечисленных сумм денежных средств, при поступлении определенной суммы денежных средств на расчетный счет, данные суммы за вычетом комиссии банка за РКО перечисляются далее третьим лицам, либо перечисляются раздробленно, обналичиваются через кассу банка с отметкой «на хозяйственные расходы», на предоставление займов физическим лицам.

Так, за 2011 год ООО «Транзит» получены со счетов в кредитных организациях денежные средства на хозяйственные расходы в сумме 10780,0 тыс. руб., предоставлено займов физическим лицам в сумме 31354,5 тыс. руб., в том числе: Аракеляну Г.М. (г.Сочи, ул.Ульянова, 19) - 5005,0 тыс. руб., Демерчяну А.Г. (г.Сочи, ул.Урожайная, 110а) - 7733,0 тыс. руб., Шашеро А.В. (г.Москва, Кирпичный 1-й пер., 26-43) - 9675,0 тыс. руб. и др.

Контрагентам ООО «Транзит» (ООО «Югспецстрой», ООО «Сфера», ООО «Бавария». ООО «Евразия») направлены поручения об истребовании документов (информации) с целью установления возможности поставок ООО «Транзит» товарно-материальных ценностей (оказания услуг) с привлечением сторонних организаций.

Ни одним из указанных контрагентов ООО «Транзит» документы по требованиям не представлены.

Согласно информационным ресурсам, указанные организации не находятся по месту регистрации, имеют признаки фирм-однодневок (адрес массовой регистрации, расчетные счета организаций открыты в одном банке, отсутствие трудовых ресурсов, минимальная численность работников (1 чел.) и др.), предоставляют отчетность с минимальными суммами исчисленных налогов или не предоставляют ее совсем, у контрагентов ООО «Транзит» также отсутствуют собственные или арендованные основные средства, иное имущество, при осуществлении таких видов деятельности как оптовая торговля строительными материалами, оказание транспортных услуг, предполагающих наличие складских площадей для хранения товаров, транспортных средств для перевозок грузов, офисной мебели, оргтехники, оборудования.

В связи с непредставлением контрагентами документов, в соответствии со ст.90 НК РФ направлены повестки о вызове на допрос в качестве свидетелей по взаимоотношениям с ООО «Транзит» и ООО «Спецтрансстрой» физических лиц Соколовского К.А. (повестки № 18-08/04642 от 02.04.2013г., № 18-08/06059 от 25.04.2013г.), Ашаляна Н.С. (повестка № 18-08/06058 от 25.04.2013г.).

В указанный в повестках срок Соколовский К.А., Ашалян Н.С. в налоговый орган не явились.

В ходе проведения проверки согласно требованию от 13.03.2013г. № 18-08/7258 ООО «Спецтрансстрой» представлены документы (договора, счета-фактуры, накладные, акты об оказании услуг) по взаимоотношениям с ООО «Транзит», с которым ООО «Спецтрансстрой» в 2011г. заключило следующие договора:

- договор без номера от 15.06.2011г. о перевозке грунта автомобильным транспортом, согласно которому ООО «Транзит» (Исполнитель) оказывает автотранспортные услуги по перевозке грунта ООО «Спецтрансстрой» (Заказчик) на основании согласованных заявок, предоставляемых ООО «Спецтрансстрой» в письменной форме, а Заказчик принимает и оплачивает автотранспортные услуги.

В дополнительном соглашении № 1 к договору указано: «Исполнитель принимает от Заказчика экологически безопасные инертные материалы - отходы строительной деятельности - грунт, строительный мусор, вместе с правом собственности на эти отходы»; Исполнитель «предоставляет Заказчику надлежащим образом заверенные копии корешков талонов с отметками о приеме грунта, строительного мусора либо справку сдачи-приемки отходов».

- договор поставки без номера от 15.06.2011г., согласно которому ООО «Транзит» (Поставщик) по заявке ООО «Спецтрансстрой» (Покупатель) обязуется поставить, а Покупатель принять и оплатить оборудование и материалы (товар) (щебень, песок, песчано-гравийную смесь) по номенклатуре, ценам, в количестве и в сроки, согласно спецификации. В спецификации также указано, что доставка осуществляется силами и за счет Поставщика.

В качестве приложения к договорам поставщиком (ООО «Транзит») указаны:

-  копия свидетельств о государственной регистрации;

-  копия свидетельства о постановке на налоговый учет;

-  копия устава;

-  протокол решения общего собрания участников и приказ о назначении директора;

- доверенность на совершение сделки с подробным описанием полномочий, приказ о назначении ответственных лиц за подписание первичных учетных документов и счетов-фактур;

- приказ о назначении ответственных лиц за подписание первичных учетных документов и счетов-фактур;        

- бухгалтерская отчетность (ф.№ 1 и ф.№ 2) за последний отчетный период.

В числе представленных ООО «Спецтрансстрой» по требованию документов по ООО «Транзит» имеется доверенность, выданная директором ООО «Транзит» Старчевски Г.Г. коммерческому директору Соколовскому Кириллу Анатольевичу, которой Общество уполномочивает его:

- заключать торгово-закупочные договора, договора об оказании услуг по перевозке грузов, заниматься посреднической деятельностью, реализацией, получением и перевозкой грузов, представительствовать от имени директора Общества на постах ГИБДД, таможенных и погранпостах при перевозке с правом подписи;

- заключать договора купли-продажи всех видов ценных бумаг с правом распоряжения любым способом по своему усмотрению и на любых условиях. Представительствовать в отделениях банков с правом подписи;

- вступать в отношения с налоговыми органами по поводу постановки на учет, представления налоговых деклараций, истребуемых документов и сведений с правом их подписи в полном объеме прав, предоставленных НК РФ директору Общества. Доверенность действительна с 01.06.2011г. по 31.12.2011г.

Таким образом, полномочий на право подписи на первичных учетных документах - счетах-фактурах, товарных, товарно-транспортных накладных, актах приема-передачи товаров, оказания услуг - директором ООО «Транзит» Старчевски Г.Г. коммерческому директору Соколовскому К.А. не передавалось. Соколовский К.А. работал в указанной организации коммерческим директором без оформления трудовых отношений (приказ о назначении на должность не представлен, в ООО «Транзит» числится в штате 1 человек - руководитель Старчевски Г.Г.).

С представленными ООО «Спецтрансстрой» копиями документов по взаимоотношениям с ООО «Транзит» налогоплательщиком не представлен приказ о назначении ответственных лиц за подписание первичных учетных документов и счетов-фактур, указанный в приложении к договору поставки и договору о перевозке грунта автомобильным транспортном.

В ходе проведения контрольных мероприятий, в рамках выездной налоговой проверки, на основании постановления о назначении почерковедческой экспертизы от 30.07.2013г. № 7 (представитель ООО «Спецтрансстрой» ознакомлен лично, что подтверждается протоколом об ознакомлении проверяемого лица с постановлением о назначении почерковедческой экспертизы) проведено исследование образцов подписей Старчевски Г.Г. и Соколовского К.А.

В заключении ООО «Центр независимых экспертиз» от 07.08.2013 № 169/13 сделан вывод о том, что подписи от имени Старчевски Г.Г., Соколовского К.А. на копиях договоров, счетов-фактур, копиях товарных накладных, копиях актов об оказании услуг за 2011 год в отношении ООО «Транзит выполнены не Старчевски Г.Г. и не Соколовским К.А., а иными лицами. Указанные подписи выполнены одним лицом. Счета-фактуры, представленные на проверку, подписаны неустановленным лицом, то есть имеют пороки в оформлении.

Таким образом, проведенной почерковедческой экспертизой подписей руководителя, коммерческого директора ООО «Транзит» установлен факт подписания первичных документов (счетов-фактур, актов о приемке выполненных работ, товарных накладных) от имени ООО «Транзит» не установленными (иными) лицами.

В целях получения информации о финансово-хозяйственных взаимоотношениях между ООО «Спецтрансстрой» и ООО «Транзит», в соответствии со ст.90 НК РФ в ИФНС России по Ленинскому району г.Челябинска было направлено поручение № 18-08/04861 @ от 05.04.2013г. о допросе свидетеля физическое лицо Шишко Вадима Федоровича, который в 2011-2012гг. являлся генеральным директором ООО «Спецтрансстрой».

В полученном из ИФНС России по Ленинскому району г.Челябинска ответе № 15-12/007362@ от 03.09.2013г. сообщается, что по направленной по месту