Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.01.2015 по делу n А32-7427/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А32-7427/2014

26 января 2015 года                                                                           15АП-22595/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 21 января 2015 года.

Полный текст постановления изготовлен 26 января 2015 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Николаева Д.В.,

судей А.Н. Стрекачёва, Н.В. Шимбаревой

при ведении протокола судебного заседания секретарем Костенко М.А.

при участии:

от ООО "Спецтрансстрой": представитель Базгутдинов Р.М. по доверенности от 21.02.2014,

от Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России №8: представитель Маркарян А.А. по доверенности от 12.01.2015

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Спецтрансстрой" на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 30.10.2014 по делу № А32-7427/2014 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Спецтрансстрой"

ИНН 2317057867, ОГРН 1102367003650 к заинтересованному лицу Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России №8 о признании недействительным решения, принятое в составе судьи Ивановой Н.В.

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью ООО « Спецтрансстрой», г. Сочи (далее также – заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Межрайонной Инспекции ФНС России №8 по Краснодарскому краю, г. Сочи (далее также – инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 05.12.2013 №18-08/16833.

Решением суда от 30.10.2014 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Общество с ограниченной ответственностью "Спецтрансстрой" обжаловало решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл.  34 АПК РФ, и просило отменить судебный акт, принять новый.

В судебном заседании представитель налогового органа заявил ходатайство о приобщении к материалам дела отзыва на апелляционную жалобу.

Суд, совещаясь на месте, определил: приобщить отзыв на апелляционную жалобу к материалам дела.

Представитель ООО "Спецтрансстрой" поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просил решение суда отменить.

Представитель налогового органа поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу -  без удовлетворения.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией ФНС России №8 по Краснодарскому краю проведена выездная налоговая проверка ООО «Спецтрансстрой» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов: за период с 23.09.2010 по 31.12.2011, а по налогу на доходы физических лиц за период с 23.09.2010 по 31.12.2012., о чем составлен акт от 14.10.2013 № 18-14/14 дсп.

По результатам рассмотрения акта и материалов проверки, возражений налогоплательщика, документов по дополнительным мероприятиям налогового контроля, заместителем начальника инспекции принято решение о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 05.12.2013 №18-08/16833, в результате чего доначислено: налог на прибыль - 2 293 667,0 руб., НДС - 2 025 489,0 руб.,  штраф 1 078 065,40 руб., пени - 490 073,29 рублей.

Не согласившись с принятым решением инспекции, общество обжаловало его в арбитражный суд.

Суд установил все обстоятельства по делу, в совокупности оценил представленные доказательства и принял законное, обоснованное решение, которое отвечает требованиям статей 15, 170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и не подлежит отмене или изменению.

При вынесении решения суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

Пунктом 2 статьи 171 НК РФ определено, что вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат, если иное не установлено данной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Требования статьи 169 Кодекса, устанавливающей порядок оформления счетов-фактур, имеют императивный характер, несоблюдение которых влечет за собой отказ в принятии к налоговому вычету или возмещении сумм НДС, предъявленных продавцом.

Из указанных норм следует, что необходимыми условиями для применения налоговых вычетов по приобретенным товарам (работам, услугам) являются: приобретение товаров (работ, услуг) в производственных целях либо для перепродажи; оприходование (постановка на учет в соответствии с правилами бухгалтерского учета) товаров (работ, услуг) и наличие счета-фактуры, оформленного с соблюдением требований пунктов 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях главы 25 НК РФ признается для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При рассмотрении вопроса о правильности отнесения расходов в состав затрат следует установить факты совершения реальных хозяйственных операций, несения затрат, их документальное подтверждение и производственную направленность.

Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Пунктом 2 статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» установлено, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты.

По смыслу глав 21, 25 Налогового кодекса Российской Федерации документы, представляемые налогоплательщиком в инспекцию, должны быть достоверными, непротиворечивыми, содержащиеся в них сведения должны подтверждать реальность хозяйственной операции и иные обстоятельства, с которыми Кодекс связывает право налогоплательщика на налоговые вычеты и на получение возмещения налога из бюджета.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

При этом вывод о необоснованности налоговой выгоды должен быть основан на объективной информации, с бесспорностью подтверждающей, что действия налогоплательщика не имели разумной деловой цели, а были направлены исключительно на создание благоприятных налоговых последствий.

Следовательно, для признания за налогоплательщиком права на вычет налога на добавленную стоимость и на уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму произведенных затрат требуется подтверждение факта совершения реальных хозяйственных операций по реализации товаров. Правоприменительные выводы по данному вопросу сделаны в постановлении Президиума ВАС РФ №9893/07 от 20.11.07 г.

В пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» разъяснено, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим, предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Согласно Постановлению Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган. В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

Как следует из материалов дела и правомерно установлено судом первой инстанции, в 2011 году ООО «Спецтрансстрой» осуществляло деятельность по строительству на объекте «Строительство второго сплошного пути на участке Сочи-Адлер Северо-Кавказской железной дороги. Усиление инфраструктуры существующей железнодорожной линии Туапсе-Адлер строительство ж/д тоннеля № 6-бис Южный портал перегона Сочи-Хоста. Перегон Сочи-Мацеста строительство тоннеля № 6-бис Северный портал» по заданию Заказчика - ОАО «РЖД» - в соответствии с программой строительства олимпийских объектов, утвержденной Правительством РФ.

Для выполнения указанных работ, обеспечения строительства материалами, услугами привлекались различные контрагенты, в том числе ООО «Транзит» ИНН/КПП 2317053069/231701001.

Согласно информационным данным ЕГРН ООО «Транзит» зарегистрировано и поставлено на налоговый в Межрайонной ИФНС России № 8 по Краснодарскому краю 06.04.2009г.

В базе данных налоговой инспекции информация о наличии основных средств, производственных активов, недвижимого имущества (складских помещений, транспортных средств) отсутствует, что свидетельствует об отсутствии возможности хранения, отгрузки товарно-материальных ценностей, а также о недостоверности сведений, указанных в товаросопроводительных документах о грузоотправителе (грузополучателе).

Основной вид деятельности ООО «Транзит» - оптовая торговля строительными материалами (ОКВЭД 51.53).

Руководителем и единственным учредителем ООО «Транзит» является физическое лицо Старчевски Геворк Грантович, паспорт выдан 27.03.2002г. Отделом Управления по г. Сочи УФМС России по Краснодарскому краю в Адлерском районе, адрес места жительства: 354383, г.Сочи, с.Веселое, ул. Е.К. Гараняна, 1, который также является учредителем и руководителем в ООО «Авангард» ИНН/КПП 2317053037/231701001, получал доходы в ООО «Транзит», в ООО «Авангард», как индивидуальный предприниматель ИНН 231705655034.

Юридический адрес организации: 354340, г. Сочи, ул. Просвещения, 118, указанный в учредительных документах, является адресом массовой регистрации (по данному адресу зарегистрировано 25 организаций).

В результате проверки помещений установлено, что ООО «Транзит» по юридическому адресу не находится, здание по указанному адресу снесено и в настоящее время на данной территории ведется строительство автомобильной развязки «ж/д вокзал Адлер - ул.Кирпичная - ул.Просвещения - ул. Ленина».

ООО «Транзит» об изменении адреса местонахождения заявление в налоговый орган не представляло.

В 2011 году ООО «Транзит» применяло общеустановленную систему налогообложения.

Налоговая и бухгалтерская отчетность представлялась в налоговый орган по ТКС Соколовским К.А. по доверенности без номера от 05.07.2011г. за 2011г., за 2012г. по доверенности без номера и без даты.

ООО «Транзит» за 2011г. исчислил налоги в минимальных размерах.