Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.01.2015 по делу n А32-2939/2014. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

взаимных расчетов, договором подряда от 28.03.2011 г., актом о приемке выполненных работ от 30.09.2011 г. (монтаж ГКЛ на стены и потолки, шпаклевочные и молярные работы, укладка на стены и пол керамической плитки и мозаики, поклейка обоев, багетов, укладка ламината на пол, монтаж электрооборудования, устройство подиумов, бетонные работы, резка керамогранита) (т.2 л.д. 191-197).

В соответствии со ст. 90 НК РФ допрошены свидетели ИП Здор А.А. (протокол допроса № 5/1 от 28.05.2013) (т. 3 л.д. 75-79), ИП Стародубцев А.А. (протокол допроса № 4/1 от 27.05.2013) (т. 3 л.д. 65-69), которые в ходе проведения допросов подтвердили выполнения указанных работ.

Довод Общества о том, что работы, выполненные ООО «Промстандарт» и ИП Здор А.А. и ИП Стародубцевым А.А. не совпадают, судом апелляционной инстанции отклоняется, поскольку представленные договоры подряда не содержат конкретное описание выполняемых подрядчиком работ. Ссылки на какую-либо проектную документацию, график либо план выполнения работ, позволяющие определить работы, подлежащие выполнению каждым из подрядчиков, в соглашениях с подрядчиками отсутствуют, подобных документов в материалах дела не имеется. Следовательно, данный довод налогоплательщика материалами дела не подтверждается.

Кроме того, из анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Промстандарт» установлено, что у предприятия отсутствуют расходы на обеспечение финансово-хозяйственной деятельности: оплату коммунальных и прочих платежей, на выплату заработной платы, налоговые платежи, арендные платежи в отношении помещений и техники (ответы банка вх. № 06866 от 03.07.2013, т. 3 л.д. 24-26).

В ответ на запрос о предоставлении информации в отношении деятельности ООО «Промстандарт» в 2010 году ИФНС России № 19 по г. Москве сообщила (вх. № 05248 от 22.05.2013), что ООО «Промстандарт» имеет признаки фирмы-«однодневки», адрес «массовой» регистрации, «массовый» руководитель, «массовый» учредитель; численность работников ООО «Промстандарт» в 2010 году составила 4 человека; транспортные средства и имущество отсутствуют; декларация по налогу на имущество за 2010 год «нулевая»; данные налоговой декларации по НДС и налоговой декларации по налогу на прибыль не соответствуют данным о движении денежных средств по счетам; согласно сведениям, отраженным в бухгалтерской отчетности за 2010 год, у предприятия отсутствуют внеоборотные активы.

Таким образом, сведения, полученные в ходе контрольных мероприятий в отношении деятельности ООО «Промстандарт», свидетельствуют о недобросовестности данного контрагента и опровергают возможность фактического выполнение данным предприятием работ, отраженных в договорах, счетах-фактурах, актах о приемке выполненных работ в силу отсутствия у него необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта (т. 4 л.д. 21-34, т. 6 л.д. 52-120).

ООО «Промстандарт» прекратило существование в результате реорганизации в форме слияния 24.03.2011; правопреемник - ООО «ПлезантВиль».

Инспекцией направлено поручение об истребовании документов у ООО «ПлезантВиль» по взаимоотношениям ООО «Промстандарт» с ООО «Хлебокомбинат Курганинский», однако документы представлены не были (т. 3 л.д. 31).

Инспекцией направлено поручение на допрос директора ООО «Промстандарт» - Макееву В.К., однако ИФНС № 2 по Московской области указано о невозможности допроса свидетеля в связи с неявкой, а также направлен запрос для розыска в МУ МВД России «Королевское» и получен ответ, что Макеев В.К. по адресу прописки не проживает (т. 3 л.д. 27-31).

Таким образом, проверкой установлено, что документы, представленные ООО «Хлебокомбинат Курганинский», в подтверждение хозяйственных отношений с ООО «Промстандарт» по договорам подряда № 218 от 01.06.2010 и  № 265 от 01.07.2010 содержат недостоверные и противоречивые сведения, следовательно, не могут являться основанием для получения налоговой выгоды в виде уменьшения суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет за 3 и 4 кварталы 2010 года.

Из анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО «Промстандарт» следует, что у предприятия отсутствуют расходы на обеспечение финансово-хозяйственной деятельности: на оплату коммунальных и прочих платежей, на выплату заработной платы, на налоговые платежи, на аренду помещений и техники, отсутствуют выплаты физическим лицам в 2010, 2011 году, что подтверждает отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам, в том числе и по договорам гражданско-правового характера, а также отсутствуют перечисления по договорам аутсорсинга и аутстаффинга (т. 4 стр. 23-26, т.7 л.д. 232-244).

На основании вышеизложенного следует, что ООО «Промстандарт» не могло осуществлять услуги по строительству объектов, расположенных по адресам: г. Курганинск, ул. Матросова, 150а (пристройка к минипекарне) и г. Курганинск, ул. Комсомольская, 87 (производственный цех) в виду отсутствия необходимых ресурсов и персонала.

Суд апелляционной инстанции исходит из того, что налоговый орган доказал, что фактическое выполнение работ было произведено иным подрядчиками.

По взаимоотношениям с ООО «Авангард» установлено, что общество в нарушение п. 1 ст. 171 НК РФ включило в налоговую декларацию по НДС за 1 квартал 2010 сумму НДС в размере 226044,81 руб.

Как следует из материалов дела, общество (заказчик) заключило 01.11.2010 договор подряда № 548 с ООО «Авангард» (подрядчик), согласно которому подрядчик обязался выполнить работы на строительстве производственного цеха по адресу: г. Курганинск, ул. Комсомольская, 78, для заказчика.

Срок выполнения работ - в течение 6 месяцев после поступления на расчетный счет подрядчика суммы аванса в размере 700000 руб.

Общество также заключило с ООО «Авангард» договор подряда № 26 от 01.10.2010, по условиям которого подрядчик обязался выполнить строительные работы по адресу: г. Курганинск, ул. Матросова, 150а, на строительстве пристройки к минипекарне в срок до 28.02.2011.

Общая стоимость выполненных работ составляет 418197,29 руб., в том числе НДС 63 792,81 руб.

В подтверждение взаимоотношений с ООО "Авангард" общество представило следующие документы: договор подряда № 548 от.01.11.2010, договор подряда № 26 от 01.10.2010, счет-фактуру №00000018 от 15.02.2011:на сумму 1063652,0 руб., в том числе НДС 18% 162252,0 руб.; акт о приемке выполненных работ № 18 от 15.02.2011 (форма № КС-2); справка о стоимости выполненных работ и затрат № 18 от 15.02.2011 (форма № КС-3); счет-фактуру №00000035 от 28.02.2011 на сумму 418197,29 руб., в том числе НДС 18% 63792,81 руб.; акт о приемке выполненных работ № 33 без даты составления (форма № КС-2); справка о стоимости выполненных работ и затрат № 35 от 28.02.2011 (форма № КС-З).

При оценке представленных документов установлено, что они содержат недостоверные, противоречивые сведения: согласно акту выполненных работ № 18 от 15.02.2011, ООО «Авангард» при строительстве производственного цеха, расположенного по адресу: г. Курганинск, ул. Комсомольская, 87, выполнило следующие виды работ: гидроизоляция фундаментов горизонтальная рубероидом, кладка стен из кирпича наружного под расшивку, кладка стен кирпичных внутренних, укладка перемычек и плит перекрытия.

В ходе допроса заместитель генерального директора общества Закора М.А. пояснила, что строительство производственного цеха, расположенного по адресу: г. Курганинск, ул. Комсомольская, 87, выполнял ИП Магер Е.А. - отделка стен обоями, устройство покрытий пола керамической плиткой; электромонтажные работы, санитарно-технические работы, в том числе: установка колец и люков канализационной системы на пристройке к минипекарне по адресу: г. Курганинск, ул. Матросова, 150а осуществляли: ИП Здор А.А., ИП Стародубцев А.А. (т. 3 л.д. 90-95).

Инспекцией проведен сравнительный анализ работ (таблица 1, 2) по представленным актам выполненных работ № 18 от 15.02.2011 и № 35 от 01.10.2011 г., а также первичных документов представленных предпринимателями, из которого установлено, что ИП Магер Е.А. производил строительство производственного цеха, расположенного по адресу: г. Курганинск, ул. Комсомольская, 87, электромонтажные работы, отделка стен обоями, устройство покрытий пола керамической плиткой, санитарно-технические работы, в том числе: установка колец и люков канализационной системы на пристройке к минипекарне по адресу: г. Курганинск, ул. Матросова, 150а осуществляли: ИП Здор А.А., ИП Стародубцев А.А.

В соответствии со ст. 93.1 НК РФ истребованы документы (информация) у ИП Магер Е.А. Представленные документы подтверждают, что все вышеперечисленные виды работ при строительстве производственного цеха выполнены силами ИП Магер Е.А.

Кроме того, факт выполнения указанных видов работ силами ИП Магер Е.А. подтверждают показания свидетеля: Магер А.О., опрошенного в соответствии со ст. 90 НК РФ.

Согласно протоколу допроса № 1/1 от 16.05.2013 Магер А.О., работающий у ИП Магер Е.А. в должности производителя работ, пояснил, что строительство производственного цеха начато приблизительно в конце ноября 2010 года и окончено в июне 2011 года. При строительстве данного здания силами работников ИП Магер ЕА. выполнялись следующие виды работ: земляные (устройство траншей под фундамент), все бетонные работы (устройство фундаментов, бетонных полов, монолитных поясов), монтаж фундаментных блоков, железобетонных колон, балок и плит перекрытия, кирпичная кладка стен (внутренние и наружные стены), утепление плит перекрытия (пароизоляция, укладка керамзита, цементная стяжка), отделочные работы (штукатурка стен, шпатлевка, покраска, укладка плитки (стены и полы), устройство отмостки вокруг здания (т. 4 л.д. 61-64).

Заместитель генерального директора Закора М.А. на вопрос о том, кто осуществлял устройство котлована под фундамент и устройство фундамента производственного цеха, кладку стен, установку окон и дверей, устройство кровли, внутренние отделочные работы, электропроводку, монтаж отопления и канализации, монтаж системы вентиляции, ответила, что все основные работы: устройство котлована под фундамент и устройство фундамента производственного цеха, кладку стен, внутренние отделочные работы, установка плит перекрытия, балок, колон, монтаж отопления и канализации выполнял ИП Магер Е.А. (протокол допроса № 3/1 от 03.06.2013, т. 3 л.д. 90-95).

Согласно акту выполненных работ № 35 от 01.10.2011 ООО «Авангард» выполнило работы общестроительные, в том числе: отделка стен обоями, устройство покрытий пола керамической плиткой; электромонтажные работы; санитарно-технические работы, в том числе: установка колец и люков канализационной системы, установка и подключение туалетных гарнитуров (т. 7 л.д. 82-91).

В ходе проверки налоговым органом истребованы документы (информация) у ИП Стародубцева А.А. и ИП Здор А.А.

Из истребованных документов у ИП Стародубцева А.А. следует, что его работниками выполнены работы по адресу: г. Курганинск, ул. Комсомольская, 78, по укладке на стены и пол керамической плитки, поклейка обоев, что подтверждается актом на списание материалов от 30.09.2011, актом сверки взаимных расчетов, договором подряда от 28.03.2011, актом выполненных работ от 30.09.2011 (монтаж ГКЛ на стены и потолки, шпаклевочные и молярные работы, укладка на стены и пол керамической плитки и мозаики, поклейка обоев, багетов, укладка ламината на пол, монтаж электрооборудования, устройство подиумов, бетонные работы, резка керамогранита) (т. 3 л.д. 61-67, 99-111).

Фактическое выполнение работ работниками ИП Стародубцева А.А. подтверждается показаниями свидетелей, опрошенных в ходе проверки: Стародубцева А.А. (т. 3 л.д. 75-78), Здор А.А. (т. 3 л.д. 85-89), Закора М.А. (т. 3 л.д. 90-95).

Из документов представленных ИП Здор А.А. следует, что им и выполнены электромонтажные работы на объекте «пристройка к минипекарне» (вх. № 05497 от 02.05.2013). Фактическое выполнение работ ИП Здор А.А. также подтверждается показаниями указанных свидетелей.

В ходе проверки инспекцией опрошен Уваров В.И., из показаний которого установлено, что он является предпринимателем, осуществляет грузоперевозки на автомобиле с манипулятором. На вопрос о том, выполнял ли он в 2010-2011 годах для ООО «Хлебокомбинат Курганинский» работы по установке колец и крыши канализации по адресу г. Курганинск, ул. Матросова, 150а, дал утвердительный ответ (т. 3 л.д. 80-83). Факт выполнения названных работ ИП Уваровым В.И. отражен в бухгалтерском учете ООО «Хлебокомбинат Курганинский».

В ходе проверки проверяющими осмотрено помещение пристройки к минипекарне и установлено, что санузлы в помещении пристройки отсутствуют (протокол осмотра № 2 от 11.06.2013) (т. 2 л.д. 114-117). Однако подрядчиком, согласно акту о приемке выполненных работ, выполнены работы по установке туалетных гарнитуров, в перечне материалов, использованных ООО «Авангард» при выполнении работ, имеется крепление для унитаза.

Названный факт так же свидетельствует о недостоверности и противоречивости сведений, отраженных в представленных документах.

Кроме того, из анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Авангард» следует, что у предприятия отсутствуют расходы на обеспечение финансово-хозяйственной деятельности: на оплату коммунальных и прочих платежей, на выплату заработной платы, на налоговые платежи, на аренду помещений и техники (ответ банка № 257 от 13.05.2013, т. 7 л.д. 211-219).

Согласно сведениям, полученным из ИФНС России по г. Мытищи (вх. № 00498 дсп от 22.02.2013) ООО «Авангард» имеет признаки фирмы - «однодневки»: «массовый» руководитель, «массовый» учредитель; численность работников в 2011 составила - 1 человек; сведения по форме 2-НДФЛ за 2011 не представляло; транспортные средства, имущество, земельные участки отсутствуют; данные налоговых деклараций по НДС и налогу на прибыль не соответствуют данным о движении денежных средств по счетам; суммы выручки, полученные от общества, не отражены в налоговых декларациях по НДС (т. 5 л.д. 169-190).

ООО «Авангард» прекратило существование в результате реорганизации в форме слияния 14.03.2012. Правопреемник - ООО «МАРКЕТ Плюс». Инспекцией направлено поручении об истребовании документов у ООО «МАРКЕТ Плюс» по взаимоотношениям ООО «Авангард» с ООО «Хлебокомбинат Курганинский», однако документы представлены не были (т. 3 л.д. 3-10).

Заместитель генерального директора общества Закора М.А. в ходе проведенного допроса сообщила, что предприятие ООО «Авангард» ей знакомо; указала, что ООО «Авангард» изготавливали противопожарные двери при строительстве пристройки к минипекарне, а при строительстве производственного цеха у ООО «Авангард» приобретались материалы. На вопросы, касающиеся взаимоотношений с ООО «Авангард», Закора М.А. конкретных ответов не дала (протокол допроса от 03.06.2013, т. 3 л.д. 90-95).

Обществом не представлено достоверных доказательств тому, что работы ООО «Авангард» и ИП Магер Е.А. выполнены