Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.01.2015 по делу n А32-43553/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

определение технических условий подключения объекта заказчика - котельной к существующим газораспределительным сетям;

-     мероприятия организационного и технического характера по устранению ограничений для осуществления технологического присоединения дополнительной нагрузки к существующим газораспределительным сетям, которые обусловлены необходимостью технического перевооружения существующих газораспределительных систем, вызванного технологическим присоединением дополнительной нагрузки;

-     мероприятия по устранению технических ограничений и обеспечению возможности подключения котельной осуществляются в соответствии со схемой газоснабжения г. Новороссийска (Г4-06297-ГСН9 2008 ).

Стоимость услуг по договору составляет 40 000 000.00 руб., в т.ч. НДС 18% - 6 101 694,92 руб.

Вывод налогового органа о том, что технические условия выданы ОАО «Юггазсервис» на основании договора за плату не является обоснованным, т.к. предметом договора не является выдача технических условий на подключение к существующим газораспределительным сетям, технические условия выдаются правообладателю земельного участка в соответствии с Постановлением № 83 на основании соответствующего запроса.

Технические условия № 1472 от 18.07.2011 года выданы ООО «Новосити» на основании запроса № 140 от 28.06.2011, за несколько месяцев до заключения договора № 05-32-102-11 от 24.11.2011. В дальнейшем ООО «Новосити» обращалось к ОАО «Юггазсервис» за внесением изменений в ранее выданные технические условия. Измененные технические условия выданы на основании письма ООО «Новосити» № 214/1 от 30.10.2011.

По мнению налогового органа, стороны при заключении договора должны были руководствоваться постановлением Правительства РФ № 360 от 09.07.2007 года «Об утверждении Правил заключения и исполнения публичных договоров о подключении к системам коммунальной инфраструктуры», в соответствии с которым стоимость подключения определяется на основании тарифов, установленных органом местного самоуправления.

В соответствии с абз. 3 пп. а п. 12 Правил № 360, договор о подключении должен содержать среди существенных условий мероприятия, выполняемые исполнителем до границы земельного участка заказчика, на котором располагается объект капитального строительства, мероприятия по увеличению пропускной способности (увеличению мощности) соответствующих систем коммунальной инфраструктуры и мероприятия по фактическому присоединению к сетям инженерно-технического обеспечения (за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 2 пункта 14 Правил № 360.

Пп. 2 п. 14 Правил № 360: «При отсутствии утвержденной инвестиционной программы исполнителя или отсутствии в утвержденной инвестиционной программе исполнителя мероприятий по увеличению мощности и (или) пропускной способности сети инженерно-технического обеспечения, к которой будет подключаться объект капитального строительства, обязательства по сооружению необходимых для подключения объектов инженерно-технической инфраструктуры, не связанному с фактическим присоединением указанных объектов к существующим сетям инженерно-технического обеспечения в рамках договора о подключении, могут быть исполнены заказчиком самостоятельно. В этом случае исполнитель выполняет работы по фактическому присоединению сооруженных заказчиком объектов к существующим сетям инженерно-технического обеспечения, а плата за подключение не взимается».

Таким образом, договор № 05-32-102-11 от 24.11.2011 не является публичным договором о подключении к системам коммунальной инфраструктуры, существенные условия которого определяются Приказом № 360.

Указанный договор является договором на выполнение комплекса мероприятий по увеличению мощности и (или) пропускной способности сети инженерно-технического обеспечения, к которой будет подключаться объект капитального строительства, обязательства по сооружению необходимых для подключения объектов инженерно-технической инфраструктуры, не связанному с фактическим присоединением указанных объектов к существующим сетям инженерно-технического обеспечения. Указанные мероприятия выполнены ООО «Новосити» самостоятельно: за свой счет с привлечением специализированной подрядной организации.

Суд первой инстанции обоснованно указал, что законодательством также не запрещается привлекать организацию, осуществляющую эксплуатацию сетей инженерно-технического обеспечения, в качестве исполнителя по договору на выполнение комплекса мероприятий по увеличению мощности и (или) пропускной способности сети инженерно-технического обеспечения.

Вывод налогового органа о том, что сведения о фактической уплате ООО «Новосити» стоимости услуг ОАО «Юггазсервис» по договору № 05-32-102-11 от 24.11.2011 в размере 40 000 000 руб. отсутствуют; а т.к. котельная обществом еще не построена, то и услуга по устранению технических ограничений не может быть оказана, несостоятелен и обоснованно отклонен судом первой инстанции.

Как следует из материалов дела, согласно соглашению уступки прав (требования) № 27-15-0011 от 13.12.2012, ООО «КЕСКО» уступило обществу право требования исполнения обязательств ОАО «Юггазсервис» по договору.

Оплата за услуги ОАО «Юггазсервис» произведена ООО «КЕСКО» - первоначальным заказчиком по договору. В свою очередь обществом соответствующая сумма перечислена в адрес ООО «КЕСКО» на основании Соглашения уступки прав требования № 27-15-0011 от 13.12.2012 платежным поручением № 26 от 28.01.2013, которое представлено с возражениями ООО «Новосити» на акт № 48704 от 14.05.2013 камеральной налоговой проверки, проведенной налоговым органом за период 4 квартал 2012 г.

Суд первой инстанции обоснованно указал, что отсутствие завершенной строительством котельной не препятствует оказанию услуги по устранению технических ограничений. Экономически и технологически целесообразно выполнять мероприятия по строительству котельной и устранению ограничений в подключении одновременно, чтобы к моменту завершения работ по монтажу котельной существовала возможность оперативного ее подключения и ввода в эксплуатацию.

Вопреки доводам налогового органа, у ООО «Новосити» отсутствуют объекты недвижимости, инженерной инфраструктуры, в отношении которых принято решение о безвозмездной передаче их в чью-либо собственность.

По мнению налогового органа, налоговый вычет, заявленный обществом за период 4 квартал 2012 г. в сумме 6 101 695 руб. 00 коп. по услуге «устранение технических ограничений по подключению газовой котельной к существующим газораспределительным сетям», оказанной обществу ОАО «Юггазсервис» в рамках договора № 05-32-102-11 от 24.11.2011 г., является неправомерным, работы, выполненные ОАО «Юггазсервис», по реконструкции городских газораспределительных сетей, принадлежащих на праве собственности ОАО «Юггазсервис» и к которым имеется подключение различных объектов г. Новороссийска, не могут быть отнесены к деятельности общества.

Данный вывод налогового органа является необоснованным, поскольку проведение работ за пределами МФК «Новосити» не свидетельствует о том, что эти работы не относятся к деятельности общества.

В соответствии с п. 7 Правил определения и предоставления технических условий подключения объекта капитального строительства к сетям инженерно-технического обеспечения, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 13.02.2006 N 83 (далее – Постановление № 83): в случае если инвестиционная программа организации, осуществляющей эксплуатацию сетей инженерно-технического обеспечения, не утверждена, технические условия выдаются при предоставлении земельного участка для комплексного освоения с последующей передачей создаваемых сетей инженерно-технического обеспечения в государственную или муниципальную собственность либо при подключении к существующим сетям инженерно-технического обеспечения и выполнении указанной организацией за счет средств правообладателя земельного участка работ, необходимых для подключения к сетям инженерно-технического обеспечения в точке подключения на границе существующих сетей.

Из текста договора № 05-32-102-11 от 24.11.2011 следует, что подключение новых объектов к ГРС влечет необходимость реконструкции, перевооружения существующих ГРС, принадлежащих ОАО «Юггазсервис» и договор не содержит условия о том, что услуги должны быть оказаны исключительно на территории заказчика.

Целью заключения названного договора являлось обеспечение подключения проектируемой обществом газовой котельной к газораспределительным сетям. У общества отсутствовали возможности собственными силами выполнить первоначально выданные технические условия ТУ № 1472 от 18.07.2011 г, поскольку оно не является организацией, специализирующейся в области обслуживания и эксплуатации  газораспределительных сетей, в связи с чем и привлекло для обеспечения выполнения мероприятий, необходимых для подключения, ОАО «Юггазсервис» - специализированную организацию, выдавшую указанные технические условия. Соответственно общество не определяет целесообразность проведения привлеченной организацией, конкретных мероприятий, необходимых для обеспечения подключения объекта общества.

Таким образом, выполнение работ ОАО «Юггазсервис» по реконструкции собственных основных средств, является необходимым условием для обеспечения подключения газовой котельной ООО «Новосити» к существующим газораспределительным сетям и ее нормального функционирования в будущем, поскольку изначально имеющихся у ОАО «Юггазсервис» собственных технических возможностей было недостаточно для присоединения дополнительной нагрузки в связи с подключением нового объекта.

Кроме того, согласно оспариваемым решениям инспекции, проверяющими сделан вывод о неправомерности применения налогового вычета по расходам на строительство наружных инженерных сетей МФК «Новосити» и котельной, расположенной по адресу: г. Новороссийск, ул. Пархоменко, 45 А на сумму 316 235 руб. на основании того, что  внешние инженерные сети и отдельно стоящая котельная не являются самостоятельными объектами основных средств, расходы на строительство указанных объектов являются капитальными затратами на строительство жилых домов, подлежащими распределению.

Суд первой инстанции обоснованно не согласился с выводами налогового органа, исходя из следующего.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект (п. 6 Приказа Министерства финансов РФ № 26н от 30.03.2001 г. «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, далее – «ПБУ 6/01»). Под инвентарным объектом основных средств понимается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный объект, выполняющий самостоятельные функции, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих единое целое и предназначенных для определенной работы.

Конкретные правила определения состава одного инвентарного объекта в отношении зданий и сооружений можно найти в Общероссийском классификаторе основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ), утвержденном Постановлением Госстандарта России от 26.12.19994 г. № 359 (далее – «ОК 013-94»). Согласно этому документу в состав объектов недвижимости входят коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации, а именно:

- система отопления, включая котельную установку для отопления (если последняя находится в самом здании);

- внутренняя сеть водопровода, газопровода и канализации со всеми устройствами;

- внутренняя сеть силовой и осветительной электропроводки со всей осветительной арматурой;

- внутренние телефонные и сигнализационные сети;

- вентиляционные устройства общего назначения;

- подъемники и лифты.

Водо-, газо- и теплопроводные устройства, а также устройства канализации включают в состав зданий, начиная от вводного вентиля или тройника у зданий или от ближайшего смотрового колодца, в зависимости от места присоединения подводящего трубопровода.

Проводку электрического освещения и внутренние телефонные и сигнализационные сети включают в состав зданий, начиная от вводного ящика или кабельных концевых муфт (включая ящик и муфты), или проходных втулок (включая сами втулки).

В 4 квартале 2012 г. обществом выполнялись работы, связанные со строительством внешних сетей и сооружений, которые составляют самостоятельные объекты недвижимости и находятся вне жилых объектов, входящих в МФК «Новосити».

Принятые к учету в проверяемом периоде суммы НДС предъявлены подрядчиками при проведении работ и оказании услуг, связанных со строительством объектов инженерной инфраструктуры. Указанные объекты инженерной инфраструктуры не являются частью жилых домов и не реализуются вместе с жилыми домами, а учитываются на балансе общества как самостоятельные объекты основных средств, в соответствии с ОК 013-94.

Работы по строительству инженерных сетей и инфраструктуры не участвуют в создании и реализации самих жилых домов, поэтому расходы (стоимость) не распределяются между покупателями жилых домов, а формируют самостоятельные инвентарные объекты основных средств, недвижимого имущества.

К сооружениям относятся законченные функциональные устройства для передачи энергии и информации, такие как линии электропередачи, теплоцентрали, трубопроводы различного назначения, радиорелейные линии, кабельные линии связи, специализированные сооружения систем связи, а также ряд аналогичных объектов со всеми сопутствующими комплексами инженерных сооружений (ОК 013-94).

Таким образом, расходы общества, связанные с прокладкой наружных сетей, не относятся на увеличение первоначальной стоимости жилых домов и приводят к созданию отдельных инвентарных объектов основных средств (ОК 013-94, п. 6 ПБУ 6/01).

Условия применения налоговых вычетов в связи с приобретением товаров (работ, услуг), установленные ст. 171, ст. 172 НК РФ заявителем соблюдены и он имеет право на налоговый вычет по НДС в спорной сумме.

В силу части 4 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 НК РФ - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость.

Статья 318 НК РФ определяет, что расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на:  прямые; косвенные.

К прямым расходам могут быть отнесены, в частности:

- материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 НК РФ;

- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии на