Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.12.2014 по делу n А53-324/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

(для оборудования, требующего монтажа, - включая расходы получателя по установке).

Согласно пунктам 40, 41 Положения зачисление в состав основных средств (фондов) объектов оформляется актом приемки - передачи типовой формы. Акт приемки - передачи основных средств (фондов) составляется на каждый отдельный инвентарный объект.

Инвентарный объект - отдельная единица учета основных средств (фондов). 

Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств (фондов) каждому инвентарному объекту независимо от того, находится  ли он в эксплуатации или в запасе, присваивается соответствующий инвентарный номер.

Инвентарные номера в обязательном порядке приводятся в первичных документах (акт приемки - передачи, акт о ликвидации и т.п.), служащих основанием для учета движения объектов основных средств (фондов).(пункт17)

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств (фондов), сохраняется, как правило, за ним на весь период его нахождения на данном предприятии (организации).

Согласно пункту 21 аналитический пообъектный учет основных средств (фондов) ведется бухгалтерией предприятия (организации) на инвентарных  карточках междуведомственных типовых форм, утвержденных ЦСУ СССР. В  соответствии с указаниями ЦСУ СССР формы первичной учетной документации должны применяться на предприятиях и в организациях без изменения. Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект.

Таким  образом,  на  основании  действовавшего  в  период  прибретения имущественного комплекса законодательства, общество было обязано  сформировать на приобретенные основные средства инвентарные карточки, с  указанием стоимости основных средств, в том числе присвоить основным средствам инвентарный номер, не подлежащий изменению до момента выбытия основного средства.

В соответствии со статьей 6 Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О  бухгалтерском учете" ответственность за организацию бухгалтерского учета в  организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций.

Условия учета основных средств, аналогичные определенным Положением по бухгалтерскому учету основных средств (фондов), утвержденным письмом Минфина СССР от 07.05.1976 N 30, были предусмотрены Приказом Минфина РФ от 20.07.1998 N 33н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому  учету основных средств", действующим до 01.01.2004.

После признания утратившим силу Приказа Приказом Минфина РФ от 20.07.1998 N 33н, отношения о порядке учете основных средств подлежали регулированию Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н.

Данный нормативный акт также содержал требование о сохранении информации об инвентарном объекте до момента его нахождения в организации.

В соответствии с пунктом 43 Положения хозяйствующим субъектам была  предоставлена возможность осуществлять переоценку основных средств.

Так пунктом 41 Положения предусмотрено, что стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме  случаев, установленных законодательством Российской Федерации и Положением  по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01.

Переоценка объектов основных средств производится с целью определения реальной стоимости объектов основных средств путем приведения  первоначальной стоимости объектов основных средств в соответствие с их  рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.

Пунктом 43 Положения предусмотрено, что в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей  (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

В целях проведения переоценки объектов основных средств в организации должна быть проведена подготовительная работа по осуществлению переоценки  объектов основных средств, в частности, проверка наличия объектов основных  средств, подлежащих переоценке.

Решение организации о проведении переоценки по состоянию на начало отчетного года оформляется соответствующим распорядительным документом, обязательным для всех служб организации, которые будут задействованы в переоценке основных средств, и сопровождается подготовкой перечня объектов  основных средств, подлежащих переоценке.

В перечне рекомендуется указать следующие данные об объекте основных средств: точное название; дату приобретения, сооружения, изготовления; дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Исходными данными для переоценки объектов основных средств являются: первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (если  данный объект переоценивался ранее), по которой они учитываются в бухгалтерском учете по состоянию на 31 декабря предыдущего отчетного года; сумма амортизации, начисленной за все время использования объекта по состоянию на указанную дату; документально подтвержденные данные о текущей  (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов основных средств по состоянию на 1 января отчетного года.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все  время использования объекта.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.

Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

В  нарушение  указанных  норм  права  и  положений  действовавшего  в  период переоценки и отчуждения имущества Закона «О бухгалтерском учете» обществом не представлены документальные доказательства, свидетельствующие  о переоценке активов, изменении их стоимости, а именно:  инвентарные карточки, регистры учета, решения о проведении переоценки на отчетную дату.

В соответствии с пунктом 4 статьи 283 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

Согласно пункту 8 статьи 274 НК РФ под убытком в целях применения главы 25 Налогового Кодекса признается отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном названной главой.

При этом убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, определенных в статье 283 Налогового кодекса Российской Федерации.

Порядок учета в налоговой базе налога на прибыль организаций убытков прошлых лет урегулирован положениями статьи 283 Налогового Кодекса РФ, согласно которой налогоплательщики, понесшие убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в  течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.

Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом  периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.

Таким образом, при исчислении налога на прибыль налогоплательщикам предоставлено право учесть убыток при исчислении указанного налога при условии соблюдения установленных законом требований.

К их числу пунктом 4 статьи 283 НК РФ отнесена обязанность налогоплательщиков хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего  налогового  периода  на  суммы  ранее полученных убытков.

Убыток представляет собой финансовый результат хозяйственной  деятельности организации, на размер которого влияет сумма произведенных в налоговом периоде расходов, которые учитываются при определении налогооблагаемой прибыли в случае соответствия их требованиям, перечисленным в статье 252 НК РФ. Обязательными критериями для учета расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль является документальная  подтвержденность расходов первичными документами, составленными в соответствии с законодательством  Российской Федерации.

Расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными, произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Порядок документального оформления затрат установлен Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и предполагает обязательное оформление всех хозяйственных операций, проводимых  организацией, оправдательными документами, которые служат первичными  учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский и налоговый учет.

В случае отражения в налоговой декларации убытка без соответствующих подтверждающих первичных документов на основании регистров налогового учета и иных аналитических документов, порядок, установленный пунктом 4 статьи 283 НК РФ, нельзя признать соблюденным.

Принимая во внимание вышеизложенные нормы права и порядка учета основных средств, представленные в суд в качестве подтверждающих документов инвентарные карточки учета объектов основных средств, датированные 2013 годом, обоснованно не приняты судом как надлежащие доказательства.

Как следует из Постановления Госкомстата России от 21.01.2003 № 7, дата карточки, указываемая в шапке документа, должна соответствовать моменту принятия к учету объекта основных средств, а также дате акта, например форме «ОС-1. Обществом во всех представленных инвентарных карточках в графе дата принятия к бухгалтерскому учете, указана фактическая дата, совпадающая с датой приобретения, но в графе дата составления во всех представленных инвентарных карточках указана дата 2013 год. В то время как первичный учетный документ  должен быть составлен в момент совершения операции, а если это невозможно, то непосредственно после ее окончания. В представленных карточках отсутствует информация в виде реквизитов актов, на основе которых она заполнялась, отсутствуют сведения о производимых переоценках и иная подлежащая заполнению информация.

Поскольку возможность учесть суммы убытка носит заявительный характер и на налогоплательщика возложена обязанность доказать их правомерность и обоснованность, при отсутствии документального подтверждения убытка  соответствующими документами, включая первичные учетные документы, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу на суммы ранее полученного убытка, налогоплательщик несет риск  неблагоприятных  налоговых  последствий.  Каких-либо  исключений  Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит.

Суд первой инстанции обоснованно отклонил довод общества о том, что убытки 2005 года подтверждены контрольными мероприятиями по результатам выездной налоговой проверки, поскольку налоговым законодательством   предусмотрена обязанность налогоплательщика документально подтверждать  убыток.

Принимая во внимание вышеизложенное, суд пришел к обоснованному выводу о том, что акт 1990 года не может являться документом, подтверждающим  инвентарную стоимость объектов основным средств при постановке на бухгалтерский учет, по следующим причинам: не произведена переоценка  стоимости, по причине чего суммы в акте 1990 года не сопоставимы с суммами остаточной стоимости реализованных основных средств; акт оценки сам по себе  не является документом, свидетельствующим об инвентарной стоимости - для этого необходимо приятие объектов на учет по приказу, формирование инвентарной карточки с указанием стоимости объекта. 

При таких обстоятельствах суд первой инстанции правомерно пришел к выводу о том, что сумма убытка, полученная в результате реализации основных средств, документально не подтверждена и является произвольной. Общество не представило доказательства, свидетельствующие о соблюдении требований законодательства о порядке учета движения основных средств, их переоценке и надлежащего определения убытков, уменьшающих размер налоговой базы по налогу на прибыль.

Суд первой инстанции дал правовую оценку доводу общества о  необоснованном исключении из убытков прошлых лет расходов на оплату процентов по долговым обязательствам в общей сумме 860 488 руб.

Судом установлено, что при определении размера убытков обществом в расходы 2007 года была включена сумма 1 294 236 руб. по долговым обязательствам. В ходе судебного разбирательства данная сумма уточнена заявителем до суммы 860 488 руб., установленной обществом путем обращения в  кредитные учреждения с соответствующими запросами о размере уплаченных процентов в 2007 году.

Из материалов дела следует, что 15.07.2003 между обществом и банком  заключен договор № 452/11073/6 об открытии невозобновляемой кредитной линии, в соответствии с которым обществу был предоставлен кредит в размере 22 605 884 руб. сроком до 19.07.2005, срок погашения кредитного обязательства  установлен ежемесячно равными долями по 1 904 200 руб. Согласно пункту 2.6  договора уплата процентов осуществляется ежемесячно не позднее последнего рабочего дня каждого месяца на дату возвращения кредита. Согласно пункту 7.1  договора проценты подлежат оплате до даты окончательного погашения кредита.

В соответствии с условиями кредитного договора № 452/11246 от 15.07.2003 обществом был получен кредит в сумме 12 000 000 руб. на срок до 28.04.2006, под 21 % годовых. Действие договора определено до полного выполнения сторонами  обязательств.

Уплата процентов осуществляется за фактический срок пользования кредитом (пункт 2.6 договора).

Как следует из ответа Ростовского отделения «Сбербанка» от 11.07.2014, по договору № 452/11246 от 15.07.2003 в период 2007 год проценты начислялись на остаток судной задолженности в размере 7 800 000 руб., сумма выплаченных процентов составила 944 745,20 руб., период оплаты - с 01.01.2007 по 30.07.2007.

Из условий договоров о кредитных линиях следует, что срок исполнения обязательства по оплате процентов продлевается на период наличия ссудной задолженности, поэтому общество обоснованно учло сумму расходов по оплате процентов в налоговом периоде 2007 год, поскольку это соответствует положениям статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы