Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.12.2014 по делу n А53-4647/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

розничной купли-продажи.

Исходя из понятия розничной торговли, сформулированного в ст. 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации к обязательным условиям, позволяющим применять в отношении розничной торговли систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, является а) реализация товаров по договорам розничной купли-продажи через объекты стационарной и (или) нестационарной торговой сети; б) наличный расчет или использование пластиковых карт.

Таким образом, при осуществлении деятельности по продаже товаров физическим или юридическим лицам за наличный расчет, а также с использованием платежных карт доход от такой деятельности подлежит обложению единым налогом на вмененный доход

Согласно пункту 1 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 492 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Согласно Государственному стандарту Российской Федерации ГОСТ Р 51303-99 «Торговля. Термины и определения» (принят и введен в действие постановлением Госстандарта Российской Федерации от 11.08.1999 № 242-ст): оптовая торговля - торговля товарами с последующей их перепродажей или профессиональным использованием. При этом, к розничной торговле не относится реализация товаров в соответствии с договорами поставки.

Согласно статье 506 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

В пункте 5 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.10.1997 № 18 «О некоторых вопросах, связанных с применением положений Гражданского кодекса Российской Федерации о договоре поставки» разъяснено, что под целями, не связанными с личным использованием, следует понимать, в том числе приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина-предпринимателя (например, оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ). Однако в случае, если данные товары приобретаются указанным покупателем у продавца, осуществляющего предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, отношения сторон регулируются нормами о розничной купле - продаже.

Пунктом 34 Постановления Федеральной службы Государственной статистики от 03.11.2004 № 50 «Об утверждении порядка заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения» установлено, что в целях статистического наблюдения оборот оптовой торговли представляет собой выручку от реализации товаров, приобретенных ранее на стороне, для перепродажи юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям в целях профессионального использования (дальнейшей переработки или продажи). При этом, обязательным признаком операции, относимой к оптовой торговле, является наличие счета-фактуры на отгрузку товара, в то время как обязательным признаком операции, относимой к розничной торговле, является наличие кассового чека (счета) или иного заменяющего чек документа (пункт 31 Постановления).

Если при реализации товаров продавец выдает покупателю кассовый и (или) товарный чек или иной документ, подтверждающий оплату товара (например, эксплуатационную или гарантийную документацию на товар, в которой сделана отметка об оплате), то такая реализация признается розничной торговлей.

В то же время, если в целях реализации товаров, например, заключаются договоры, в которых определяются ассортимент товаров, сроки их поставки, порядок и форма расчетов за поставляемые товары, а также оформляются и передаются покупателям накладные, счета-фактуры, ведутся журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, то такая деятельность относится к предпринимательской деятельности в сфере оптовой торговли.

Из анализа приведенных норм следует, что основным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой, является конечная цель использования приобретаемого покупателем товара, при этом, форма оплаты (наличный или через пластиковые карты безналичный ) и категория покупателей (физические или юридические лица) правового значения не имеет. Для отнесения деятельности по реализации товаров юридическим лицам к розничной или оптовой торговле, установлению подлежат фактические взаимоотношения сторон, их оформление.

Оценив представленные сторонами в материалы дела доказательств, суд правомерно признал обоснованными доводы налогового органа о том, что деятельность налогоплательщика по сделкам, заключенным в проверенном периоде с контрагентами: юридическими лицами, государственными и муниципальными бюджетными учреждениями отвечает критериям оптовой торговли, что следует из установленного при проведении проверки способа реализации товара и порядка оформления данной хозяйственной операции, а также исходя из целей приобретения товара покупателями.

Так, в соответствии с договорами, заключенными предпринимателем с ОАО «Родник» и «Семикаракорское АТП» поставщик в лице индивидуального  Поповой Л.А. обязуется передать в собственность покупателя (ОАО «Родник» и ОАО «Семикаракорское АТП») товар, а покупатель обязуется принять и оплатить его на условиях, установленных договорами (п.4).

Договор поставки является разновидностью договора купли-продажи, и соответственно, к нему применяются общие положения договора купли-продажи, предусмотренные параграфом 1 главы 30 ГК РФ.

В силу статьи 431 ГК РФ при толковании условий договора принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений. Буквальное значение условия договора в случае его неясности устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом.

Если указанные правила не позволяют определить содержание договора, должна быть выяснена действительная общая воля сторон с учетом цели договора. При этом принимаются во внимание все соответствующие обстоятельства, включая предшествующие договору переговоры и переписку, практику, установившуюся во взаимных отношениях сторон, обычаи делового оборота, последующее поведение сторон.

В соответствии с приведенной нормой, при оценке договоров, заключенных с перечисленными выше контрагентами, следует руководствоваться не наименованиями данных договоров и названиями сторон сделок, а заключенными в них условиями, взятыми в совокупности с иными документами сделок, позволяющими судить о характерных особенностях фактически сложившихся отношений.

Согласно пункту 3 статьи 455 ГК РФ условие договора купли-продажи считается согласованным, если договор позволяет определить наименование и количество товара.

Из анализа заключенных предпринимателем с юридическими лицами договоров поставки следует, что во всех договорах согласован предмет путем указания на документ, в котором согласовываются наименование, ассортимент, количество и цена товара -накладная, счетах на оплату, товарный чек (п.п.1.2).

Также в спорных договорах поставки содержатся иные признаки договора поставки: определен срок их действия (п.8) - от начала года до конца календарного года (то есть хозяйственные отношения сторон являлись длительными); порядок оплаты приобретенных товаров (п.3) определен в договорах в безналичном порядке, путем полной предоплаты заказа в соответствии с выставленным поставщиком счетом; поставка товара осуществлялась со склада поставщика в течение 14 дней после предоплаты (п.2)., то есть передача и оплата товара осуществлялась не одновременно с заключением договора.

Фактически поставка товара осуществлялась отдельными партиями путем отгрузки товаров Покупателю со склада Поставщика, (то есть присутствовал фактор регулярности поставки товаров); приемка товара осуществлялась путем подписания товарных накладных; покупатель производил 100 % предоплату путем перечисления денежных средств на расчетный счет поставщика, что подтверждается платежными поручениями; цена товара указывалась в накладных и счетах по каждой конкретной партии;.

Также в пункте 6 договоров поставки сторонами предусмотрена ответственность сторон за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств, предусмотренных данными договорами и согласован порядок разрешения споров, в пунктах 7.1 и 9 стороны предусмотрели, что любые изменения и дополнения к настоящему договору действительны при условии их совершения в письменном форме и подписания обеими сторонами.

Приведенные выше особенности договоров являются характерными именно для договоров поставки, а не договоров розничной купли продажи, осуществляемой через объекты стационарной или нестационарной торговой сети.

Как следует из пункта 5 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.10.1997 № 18 «О некоторых вопросах, связанных с применением положений ГК РФ о договоре поставки» разъяснено, что под целями, не связанными с личным использованием, следует понимать, в том числе приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина-предпринимателя (например, оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ).

Вместе с тем опрошенный в ходе мероприятий налогового контроля в качестве свидетель Глазунов И.А. пояснил, что строительные материалы приобретались для нужд предприятия, а не для продажи. Инспекцией произведен опрос генерального директора ОАО «Родник» Рвачева Петра Алексеевича. Составлен протокол опроса № 3180 от 18.12.2012г., согласно которому Рвачев П.А. подтвердил, что товар, приобретенный у индивидуального предпринимателя Поповой Л.А. списывался на строительство и реконструкцию объектов. Такие же показания дала и главный бухгалтер ОАО «Родник» Абросимова Т.М. (протокол опроса № 3181 от 18.12.2012г.). Согласно опроса и документов, приложенных по встречной проверке (отчеты о расходе основных средств на строительство картофелехранилища в ООО «Манитек», х. Слободской, ремонт корпуса №20,21 птицефабрики «Задонская», Мясокомбинат, Константиновский ОВД) строительные материалы были использованы в производственной деятельности. Директор и главный бухгалтер предполагают что, индивидуальный предприниматель Попова Л.А. знала о деятельности ОАО «Родник».

Таким образом, приобретение ОАО «Родник» строительных материалов для нужд предприятия, то есть для обеспечения его деятельности в качестве организации не может быть квалифицировано как приобретение товара с целью личного использования, что в свою очередь не позволяет отнести реализацию ИП Поповой Л.А. строительных материалов покупателю - ОАО «Родник» к розничной торговле.

Об исполнении сторонами сделок указанных договоров свидетельствуют счета на оплату товара, товарные накладные на передачу товара от продавца покупателю, поступление денежных средств на расчетный счет индивидуального предпринимателя Поповой Л.А. от покупателя продавцу.

В части заключения предпринимателем муниципальных контрактов судом установлено, что заключенные муниципальные контракты имеют схожие условия, в соответствии с которыми поставщик Попова Л.А. обязуется передать в собственность покупателя товар, а покупатель обязуется принять товар и оплатить его на условиях, установленных договорами и контрактами по безналичному расчету. Согласно указанным договорам и контрактам товар передавался продавцом покупателю в количестве и ассортименте в соответствии со спецификацией, которая является неотъемлемой частью договора и контракта. Порядок и условия оплаты за приобретаемый товар определены в договорах и контрактах по безналичному расчету. В большинстве случаев условиями заключенных индивидуальным предпринимателем Поповой Л.А. договоров и контрактов предусмотрено, что поставка товара непосредственно покупателю осуществлялась транспортом продавца (или цена договора включает в себя стоимость доставки) или с привлечением транспорта третьих лиц. Расчет с продавцом согласно условиям договоров и контрактов осуществлялся по факту поставки товара покупателю. Согласно условиям договоров и контрактов цена каждого наименования товара указывалась в счетах, выставляемых продавцом покупателю на оплату; товар считался оплаченным, с момента поступления денежных средств покупателя на расчетный счет продавца. В договорах и контрактах предусмотрена ответственность сторон за нарушение сроков и объема поставки, сроков оплаты, а также указаны сроки действия договоров и контрактов.

Учитывая вышеизложенное, суд сделал правомерный  вывод о том, что договоры, муниципальные и государственные контракты, заключенные индивидуальным предпринимателем Поповой Л.А. с муниципальными и государственными бюджетными учреждениями и с указанными выше государственными и муниципальными бюджетными учреждениями содержат признаки договоров поставки.

Реализация товаров не через объекты стационарной торговой сети, а по договору поставки путем доставки этого товара до покупателя или отгрузка товаров со склада поставщика относится к оптовой торговле, к которой система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход к применению не подлежит.

Об исполнении сторонами сделок указанных договоров и контрактов свидетельствуют спецификации к ним, выставленные Заявителем счета на оплату товара, товарные накладные на передачу товара от продавца покупателю, поступление денежных средств на расчетный счет индивидуального предпринимателя Поповой Л.А. от покупателя продавцу с указанием в назначение платежа реквизитов договоров и контрактов.

Таким образом, отношения между индивидуальным предпринимателем Поповой Л.А. и бюджетными учреждениями фактически содержали существенные условия поставки, а не розничной купли-продажи: имело место предварительное согласование ассортимента товаров, порядок поставки - по адресу, указанном в договоре, сторонами согласовывались сроки поставки, ассортимент товара подтверждался спецификациями либо накладными, оплата товара производилась после подписания договора или контракта на основании счета.

Федеральным законом от 21.07.2005 N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд" (далее - Федеральный закон N 94-ФЗ). Пунктом 1 статьи 9 данного закона определено, что под государственным