Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.12.2014 по делу n А53-16108/2014. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

с пунктом 10 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации после вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять обеспечительные меры, направленные на обеспечение возможности исполнения указанного решения, если есть достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении. Для принятия обеспечительных мер руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение, вступающее в силу со дня его вынесения и действующее до дня исполнения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо до дня отмены вынесенного решения вышестоящим налоговым органом или судом.

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе отменить обеспечительные меры и до указанного выше срока.

Пунктом 10 статьи 101 Кодекса предусмотрено, что обеспечительными мерами могут быть:

1) запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа. Предусмотренный настоящим подпунктом запрет на отчуждение (передачу в залог) производится последовательно в отношении:

недвижимого имущества, в том числе, не участвующего в производстве продукции (работ, услуг);

транспортных средств, ценных бумаг, предметов дизайна служебных помещений;

иного имущества, за исключением готовой продукции, сырья и материалов;

готовой продукции, сырья и материалов.

2) приостановление операций по счетам в банке в порядке, установленном статьей 76 настоящего Кодекса.

Приостановление операций по счетам в банке в порядке принятия обеспечительных мер может применяться только после наложения запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества и в случае, если совокупная стоимость такого имущества по данным бухгалтерского учета меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Приостановление операций по счетам в банке допускается в отношении разницы между общей суммой недоимки, пеней и штрафов, указанной в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, и стоимостью имущества, не подлежащего отчуждению (передаче в залог) в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта.

По смыслу пункта 10 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации обеспечительные меры могут быть приняты только в том случае, если у налогового органа после вынесения решений, перечисленных в статье 101 Кодекса, имеются достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным их исполнение в дальнейшем.

Таким образом, решение о принятии обеспечительных мер должно отвечать установленным налоговым законодательством принципам обоснованности, мотивированности и законности, поскольку данное решение затрагивает права и интересы налогоплательщика.

Более того, принимая обеспечительные меры, инспекция обязана доказать невозможность или затруднительность исполнения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с частью 1 статьи 65 и частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации налоговый орган обосновать необходимость принятия обеспечительной меры, доказать, что непринятие такой меры затруднит или сделает невозможным исполнение решения о взыскании налоговых платежей. При отсутствии таких доказательств основания для принятия обеспечительных мер у налогового органа отсутствуют.

Из материалов дела усматривается, что согласно данным бухгалтерской отчетности за 2013 г. (дата последней представленной бухгалтерской отчетности), а также пояснений, представленных обществом к годовой бухгалтерской отчетности за 2013 г., балансовая стоимость основных средств на 31.12.2013 составила 6 537 556 000 руб.

Согласно представленным обществом сведениям, содержащимся в бухгалтерской отчетности по состоянию на 31.12.2013, имущество 1 группы у налогоплательщика отсутствует.

Инспекцией было установлено наличие у общества имущества 2 группы, балансовая стоимость которого составила 6 503 880 000 руб. Так как в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля инспекцией получены документы, подтверждающие, что часть объектов имущества 2 группы передана в залог, то запрет на отчуждение имущества данной группы был наложен  только на часть имущества балансовой стоимостью 15 033 000 руб. 

Инспекцией было установлено наличие у общества имущества 3 группы (иного имущества, за исключением готовой продукции, сырья и материалов)  балансовой стоимостью 33 676 000 руб. Информация в отношении объектов имущества – машины и оборудование, производственный и хозяйственный инвентарь, прочие основные фонды, по вышеописанной балансовой стоимости – отсутствует.

Инспекцией было установлено наличие у Общества имущества 4 группы  – сырье и материалы, балансовая стоимость 108 720 000 руб., в том числе: топливо -80 309 000 руб., запасные части - 3 336 000 руб., прочие материалы - 12 216 000 руб., инвентарь - 2 000 руб., материалы специального назначения - 2 889 000 руб., материалы в пути - 9 968 000 руб.

Таким образом, совокупная стоимость имущества, возможного к принятию налоговым органом в обеспечение мер по исполнению решения № 04-06/20 от 26.06.2014 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, составила 157 429 000 руб., что меньше общей суммы недоимки. 

В отношении разницы между общей суммой недоимки, пеней, штрафов, указанной в решении по результатам выездной налоговой проверки (8 424 216 077,68 руб.), и совокупной стоимостью имущества (157 429 000 руб.), в соответствии с подпунктом 2 пункта 10 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации инспекцией осуществлено приостановление операций по счетам в банках.

Приостановление операций по расчетным счетам общества осуществлено в порядке, установленном статьей 76 Налогового кодекса Российской Федерации на сумму 8 266 787 077,68 руб., в следующих банках:

1)  ЮГО-ЗАПАДНЫЙ  БАНК  ОАО  "СБЕРБАНК  РОССИИ",  ИНН  7707083893 КПП616502002 БИК 046015602, по счетам: № 40702840052090090022;  № 40702978852090010226; № 40702810752090098671; № 40702840452090040724.

2) Филиал «Ростовский» ОАО «АЛЬФА-БАНК», ИНН 7728168971 КПП 616543005 БИК046015207, по счетам: № 40702840626000000127; № 40702840026000000125; № 40702810026000000760.

3) Южный филиал ЗАО «РАЙФФАЙЗЕНБАНК», ИНН 7744000302 КПП 231002001 БИК040349556, по счетам: № 40702978626100451244; № 40702840026100451244; № 40702810726100451244.

4) Филиал ГПБ (ОАО) в г. Ростов-на-Дону, ИНН 7744001497 КПП 616502001 БИК046015968, по счетам: № 40702978400210001666; № 40702840800210001666; № 40702810500210001666.

5)  ЗАО  «КРЕДИТ  ЕВРОПА  БАНК»,  ИНН  7705148464  КПП  775001001  БИК 044525767, по счетам: № 40702810800000001272; № 40702840100001001272.

Управлением  в  ходе  рассмотрении  жалобы  общества  и  представленных дополнительных документов было установлено, что в собственности налогоплательщика находится недвижимое имущество – здание кафе и земельный  участок стоимостью 74 966 440,67 рублей, которое не обременено правами третьих лиц, в том числе правом залога, и которое может быть принято в обеспечение.

Поэтому управлением было отменено решение инспекции и дополнительно был наложен запрет на отчуждение (передачу в залог) без согласия налогового органа на здание кафе, общей площадью 212,7 кв.м., кадастровый номер 61:44:0041025:147, адрес г. Ростов-на-Дону, Береговая ул., 43А, стоимостью 438 728 руб. и на земельный участок, общей площадью 2328 кв.м, кадастровый номер 61:44:0041025:2, адрес г. Ростов-на-Дону, Береговая ул. 43А, стоимостью 74 527 712 руб., в связи с чем совокупная стоимость имущества, принятого в  обеспечение исполнения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 04-06/20 от 26.06.2014, составила 232 395 440 рублей, приостановление операций по счетам осуществлено на сумму 8 191 820 637 рублей.

Согласно сведениям, содержащимся в бухгалтерской отчетности по состоянию на 31.12.2013, имущество 1 группы у налогоплательщика отсутствует. 

Между тем, в соответствии со статьей 130 ГК РФ к недвижимым вещам  относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля инспекцией было выявлено следующее имущество:

1.Судно  «Каспиан  Лидер»,  регистровый  номер  990109,  договор  ипотеки №5221/452/36127/и-1 от 07.11.2013 залогодержатель ОАО «Сбербанк России», балансовая стоимость 285 672 000 руб.;

2.Судно  «Каспиан  Спринтер»,  регистровый  номер  980130,  договор  ипотеки №5221/452/36127/и-1 от 07.11.2013 залогодержатель ОАО «Сбербанк России», балансовая стоимость 267 230 000 руб.;

3.Судно  «Каспиан  Стрим»,  регистровый  номер  990043,  договор  ипотеки №5221/452/36127/и-1 от 07.11.2013 залогодержатель ОАО «Сбербанк России», балансовая стоимость 285 647 000 руб.;

4.Судно    «Палойл-1»,  регистровый  номер  30434,  договор  ипотеки №5221/452/36127/и-1 от 07.11.2013 залогодержатель ОАО «Сбербанк России», балансовая стоимость 9 983 000 руб.;

5.Судно  «Палойл-2»,  регистровый  номер  30449,  договор  ипотеки №5221/452/36127/и-1 от 07.11.2013 залогодержатель ОАО «Сбербанк России», балансовая стоимость 10 560 000 руб.;

6.  Судно  «Палойл-3»,  регистровый  номер  30283,  договор  ипотеки №5221/452/36127/и-1 от 07.11.2013 залогодержатель ОАО «Сбербанк России», балансовая стоимость 11 433 000 руб.;

7.  Судно  «Палойл-4»,  регистровый  номер  40027,  договор  ипотеки №5221/452/36127/и-1 от 07.11.2013 залогодержатель ОАО «Сбербанк России», балансовая стоимость 11 750 000 руб.;

8.  Судно  «Палойл-5»,  регистровый  номер  40099,  договор  ипотеки №5221/452/36127/и-1 от 07.11.2013 залогодержатель ОАО «Сбербанк России», балансовая стоимость 12 021 000 руб.;

9. Судно «Arcy», регистровый номер 70380, договор ипотеки №5221/452/36127/и-1 от 07.11.2013 залогодержатель ОАО «Сбербанк России», балансовая стоимость 657 552 000 руб.;

10.  Судно  «Палфлот-5»,  регистровый  номер  905483,  договор  ипотеки №5221/452/36127/и-1 от 07.11.2013 залогодержатель ОАО «Сбербанк России», балансовая стоимость 73 984 000 руб.;

11.  Судно  «Бразерс-1»,  регистровый  номер  931505,  договор  ипотеки №5221/452/36127/и-1 от 07.11.2013 залогодержатель ОАО «Сбербанк России», балансовая стоимость 118 245 000 руб.;

12.  Судно  «Бразерс-2»,  регистровый  номер  931539,  договор  ипотеки №5221/452/36127/и-1 от 07.11.2013 залогодержатель ОАО «Сбербанк России», балансовая стоимость 118 245 000 руб.;

13.  Судно  «Бразерс-3»,  регистровый  номер  896087,  договор  ипотеки №5221/452/36127/и-1 от 07.11.2013 залогодержатель ОАО «Сбербанк России», балансовая стоимость 101 914 000 руб.;

14.  Судно  «Бразерс-4»,  регистровый  номер  845831,  договор  ипотеки №5221/452/36127/и-1 от 07.11.2013 залогодержатель ОАО «Сбербанк России», балансовая стоимость 67 984 000 руб.;

15.  Судно  «Бразерс-5»,  регистровый  номер  941300,  договор  ипотеки №5221/452/36127/и-1 от 07.11.2013 залогодержатель ОАО «Сбербанк России», балансовая стоимость 130 779 000 руб.;

16.  Судно  «Бразерс-7»,  регистровый  номер  930023,  договор  ипотеки №5221/452/36127/и-1 от 07.11.2013 залогодержатель ОАО «Сбербанк России», балансовая стоимость 103 559 000 руб.;

17.  Судно  «Бразерс-8»,  регистровый  номер  930625,  договор  ипотеки №5221/452/36127/и-1 от 07.11.2013 залогодержатель ОАО «Сбербанк России», балансовая стоимость 103 559 000 руб.;

18.  Судно  «Бразерс-9»,  регистровый  номер  825185,  договор  ипотеки №5221/452/36127/и-1 от 07.11.2013 залогодержатель ОАО «Сбербанк России», балансовая стоимость 52 905 000 руб.;

19.  Судно  «Бразерс-10»,  регистровый  номер  835810,  договор  ипотеки №5221/452/36127/и-1 от 07.11.2013 залогодержатель ОАО «Сбербанк России», балансовая стоимость 52 905 000 руб.;

20.  Судно  «Бразерс-11»,  регистровый  номер  825166,  договор  ипотеки №5221/452/36127/и-1 от 07.11.2013 залогодержатель ОАО «Сбербанк России», балансовая стоимость 45 011 000 руб.;

21.  Судно  «Бразерс-12»,  регистровый  номер  835839,  договор  ипотеки №5221/452/36127/и-1 от 07.11.2013 залогодержатель ОАО «Сбербанк России», балансовая стоимость 54 483 000 руб.;

22.  Судно  «Бразерс-14»,  регистровый  номер  846073,  договор  ипотеки №5221/452/36127/и-1 от 07.11.2013 залогодержатель ОАО «Сбербанк России», балансовая стоимость 57 179 000 руб.;

23.  Судно  «Бразерс-15»,  регистровый  номер  866005,  договор  ипотеки №5221/452/36127/и-1 от 07.11.2013 залогодержатель ОАО «Сбербанк России», балансовая стоимость 59 392 000 руб.;

24.Судно  «ПАЛ-6»,  регистровый  номер  887444,  договор  ипотеки №5221/452/36127/и-1 от 07.11.2013 залогодержатель ОАО «Сбербанк России», балансовая стоимость 17 546 000 руб.;

25.Судно  «Палфлот-1»,  регистровый  номер  794589,  договор  ипотеки №5221/452/36127/и-1 от 07.11.2013 залогодержатель ОАО «Сбербанк России», балансовая стоимость 37 230 000 руб.;

26.  Судно  «Палфлот-3»,  регистровый  номер  804653,  договор  ипотеки №5221/452/36127/и-1 от 07.11.2013 залогодержатель ОАО «Сбербанк России», балансовая стоимость 37 227 000 руб.;

27.  Судно  «Палфлот-4»,  регистровый  номер  804507,  договор  ипотеки №5221/452/36127/и-1 от 07.11.2013 залогодержатель ОАО «Сбербанк России», балансовая стоимость 39 885 000 руб.;

28.Судно  «Тара-1»,  регистровый  номер  814636,  договор  ипотеки №5221/452/36127/и-1 от 07.11.2013 залогодержатель ОАО «Сбербанк России», балансовая стоимость 61 820 000 руб.;

29.  Судно  «ПАЛ-3»,  регистровый  номер  694713,  договор  ипотеки №5221/452/36127/и-1 от 07.11.2013 залогодержатель ОАО «Сбербанк России», балансовая стоимость 10 829 000 руб.;

30.  Судно  «ПАЛ-5»,  регистровый  номер  694747,  договор  ипотеки №5221/452/36127/и-1 от 07.11.2013 залогодержатель ОАО «Сбербанк России», балансовая стоимость 10 879 000 руб.;

31. Судно «ПАЛ-1», идентификационный номер ИМО Д-04-1445, договор ипотеки №5221/452/36127/и-2 от 07.11.2013 залогодержатель ОАО «Сбербанк