Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.12.2014 по делу n А32-33902/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ООО «ГарантСервис». К ответу приложены контракты на выполнение НИОКР от 03.02.2011 № 18, от 20.01.2011 № 5, технические задания, акты приема-передачи продукции, копии счетов-фактур, согласно которых стоимость работ (поставка готовой научно-технической продукции) по теме «Повышение точности определения зачетного веса зерна в процессе хранения и перевалки в условиях применения современных технологий» составила 15 450 000 рублей, в том числе НДС 2 356 779,66 рубля, стоимость работ (поставка готовой научно-технической продукции) по теме «Снижение показателей загрязнения окружающей среды при перевалке зерновых грузов при плановых мощностях до 1500 т груза» составила 3 800 000 рублей, в том числе НДС 579 661 рубль.

Согласно данных федеральной базы ООО «ГарантСервис» является действующей организацией, состоит на налоговом учете с 12.08.2010 в ИФНС России № 23 по г. Москве, основной вид деятельности - прочая оптовая торговля. В ИФНС России № 23 по г. Москве направлено поручение от 06.02.2012 № 10698 об истребовании у ООО «ГарантСервис» документов, подтверждающих взаимоотношения с ООО «ТК-Комплект» и факт выполнения работ.

Кроме того, налоговым органом направлялось поручение от 10.02.2012 № 10844 об истребовании у ООО «ГарантСервис»:

-  штатного расписания предприятия за 2011 год;

-  табелей учета использования рабочего времени и расчета заработной платы;

-  структуры и штатной численности;

-  смет на проектные (изыскательские) работы по выполненным работам;

-  служебного задания для направления в командировку и отчеты о его выполнении;

-  командировочных удостоверений, свидетельствующих о прибытии и убытии работников ООО «ГарантСервис» в г. Ейск для выполнения технических заданий по темам: «Снижение показателей загрязнения окружающей среды при перевалке зерновых грузов при плановых мощностях до 1500 т груза» и «Повышение точности определения зачетного веса зерна в процессе хранения и перевалки в условиях применения современных технологий» в соответствии с контрактами на выполнение НИОКР от 20.01.2011 № 5, от 03.02.2011 № 18;

-  данных о работниках ООО «ГарантСервис», непосредственно выполнявших работы по контрактам на выполнение НИОКР от 20.01.2011 № 5, от 03.02.2011 № 18 для покупателя работ - ООО «ТК-Комплект»;

-  сведений об их образовании, специальностях, квалификации с предоставлением копий документов (специальных разрешений, лицензий и иных документов), подтверждающих право, данных работников на выполнение НИОКР по контрактам от 20.01.2011 № 5, от 03.02.2011 № 18.

Сопроводительным письмом от 17.02.2012 № 1456 ИФНС России № 23 по г. Москве представлена информация о том, что данная организация зарегистрирована по адресу: 109386, г. Москва, ул. Краснодонская 5, 1.

В результате проведения контрольных мероприятий налоговым органом обнаружено отсутствие на контролируемой налоговым органом территории лица, в отношении которого получено поручение на истребование документов. Руководство организации по указанным в информационной базе инспекции контактным телефонам на связь не выходит, по вышеуказанному адресу организация не располагается. Данные по организации переданы в розыск в УВД. Последняя отчетность по НДС представлена за 2 квартал 2011 года, банковский счет, открытый в КБ «Интеркоммерц» г. Москва закрыт 17.08.2011.

Инспекцией в рамках камеральной налоговой проверки направлялся запрос в ИФНС России № 19 по г. Москве на проведение допроса в качестве свидетеля Осипова Павла Анатольевича, являющегося учредителем и генеральным директором ООО «ТК-Комплект», с перечнем конкретных вопросов, касающихся выполнения научно-технической продукции для ОАО «Ейский портовый элеватор».

27.02.2012 в налоговый орган поступил протокол допроса свидетеля от 10.02.2012 № 5, в котором Осипов П.А. пояснил, что является учредителем ООО «ТК-Комплект» с момента его регистрации, все документы подписывает лично. ООО «ТК-Комплект» работает по заказам на различные виды работ от заказчиков с использованием субподрядчиков (строительные работы, разработка   техдокументации, программного обеспечения). Штат ООО «ТК-Комплект» составляет 2 человека, при необходимости привлекаются организации для выполнения работ. Договор с ОАО «Ейский портовый элеватор» заключал лично. Фактически работы выполнены субподрядчиком -ООО «ГарантСервис», генеральным директором которой является Бабенчук Ю.Н.

Согласно пояснениям Осипова П.А. выполненные для ОАО «Еский портовый элеватор» работы заключались в исследовании технических мощностей элеватора для дальнейшего расчета снижения загрязнения окружающей среды и увеличения точности перевалки зерна. По итогам работ составлена техническая документация с рекомендациями по увеличению мощностей организации. Лицензии у ООО «ТК-Комплект» отсутствуют.

Инспекцией также направлялся запрос от 06.02.2012 № 09-23/00484 на проведение допроса в качестве свидетеля Бабенчук Юлии Николаевны, являющейся учредителем и генеральным директором ООО «ГарантСервис».

05.03.2012 в налоговый орган поступила информация о том, что в адрес Бабенчук Ю.Н. направлялась повестка, свидетель на допрос в инспекцию не явился.

06.02.2011направлялся запрос № 09-21/00470 в КБ «Интеркоммерц» г. Москва, в котором открыт расчетный счет ООО «ГарантСервис».

28.02.2011в налоговый орган поступила расширенная выписка о движении денежных средств по счету поставщика. Согласно данных выписки в 2011 году ООО «ГарантСервис» производило расчеты с большим количеством организаций г. Москвы и Московской области. Оборот денежных средств с 01.01.2011 по 17.08.2011 составил 2 325 045 251 рублей. Зачисление на счет денежных средств, в большей части, производились с назначением платежа: оплата за консультационные, маркетинговые, юридические, переводческие услуги, услуги по предоставлению персонала. Списание денежных средств, в том числе денежных средств, полученных от ООО «ТК-Комплект», производились организациям с назначением платежа - за услуги по предоставлению персонала, суммы в крупных размерах списывались на предоставление процентных займов. Основными получателями займов являлись: ООО «Инвестсоцпром» ИНН 7706732129, вид деятельности - оптовая торговля непродовольственными товарами; ООО «Лейн» ИНН 7718807675 вид деятельности - оптовая торговля; ООО «Бизнес Лэнд» ИНН 7728715920.

В адрес ОАО «Ейский портовый элеватор» налоговым органом направлялось требование от 10.02.2012 № 5522 о предоставлении пояснительной записки с указанием целесообразности приобретения ОАО «Ейский портовый элеватор» готовой научно-технической продукции, выполненной ООО «ТК-Комплект» по контрактам на выполнение НИОКР от 12.01.2011 № 49 и от 17.01.2011 № 55; сведений о работниках ООО «ТК-Комплект» (либо других организаций), находящихся в г. Ейск Краснодарского края с целью заключения контрактов, а также сбора необходимой информации для выполнения технических заданий по темам: «Снижение показателей загрязнения окружающей среды при перевалке зерновых грузов при плановых мощностях до 1500 т груза» и «Повышение точности определения зачетного веса зерна в процессе хранения и перевалки в современных технологий»; копии документов, подтверждающих присутствие данных лиц на территории ОАО «Ейский портовый элеватор».

28.02.2012 ОАО «Ейский портовый элеватор» представлена информация, из которой следует, что вышеуказанные работы заказаны для разработки бизнес-плана «Расширение существующего производства (генеральные и навалочные грузы), а так же наращивание мощностей элеватора (перевалка зерна)». Бизнес-план, в свою очередь, разрабатывался с целью расширения спектра оказываемых услуг за счет строительства нового зерновой причала и дополнительных элеваторных мощностей емкостью 30 000 т, что позволит элеватору обслуживать большее количество клиентов, повысить производственные мощности по перевалке и минимизировать риски простоев предприятия вследствие заскладированности. На основании приведенных в НИОКР расчетов, согласно правовой позиции заявителя, выбраны наиболее оптимальные выводы по улучшению и ускорению обработки и перевалки зерна на Ейском элеваторе за счет автоматизации и обновленного программного обеспечения, с минимальными показателями загрязнения окружающей среды при перевалке зерновых грузов.

Кроме того, заявитель пояснил налоговому органу, что факт присутствия данных лиц на территории ОАО «Ейский портовый элеватор» не подтвержден. Даны пояснения о том, что общение с исполнителем работ осуществлялось с применением современных информационных технологий. Обмен документацией производился посредством электронной почты, непосредственная связь осуществлялась через видеосвязь посредством системы Skype. Представлены копии выписок из отчетов, выполненных по договорам НИОКР. Данные выписки содержат физические формулы, техническое описание расчетов.

Инспекцией дополнительно 05.03.2012 выставлялось требование о предоставлении деловой переписки (писем, заявок, предварительных обсуждений по разработке отчетов, почтовых конвертов, уведомлений), а также копий научно-технической продукции по теме: «Снижение показателей загрязнения окружающей среды при перевалке зерновых грузов при плановых мощностях до 1 500 т груза» и «Повышение точности определения зачетного веса зерна в процессе хранения и перевалки в условиях применения современных технологий».

13.03.2012 ОАО «Ейский портовый элеватор» представлена пояснительная записка, содержащая информацию о том, что материалы проведенных научно-технических работ были включены в бизнес-план организации. Качество полученных работ подтверждается дополнительно тем фактом, что утверждение бизнес-плана «Наращивание производственных мощностей ОАО «Ейский портовый элеватор», прошло одобрение на Совете директоров организации, в состав которого входят представители ОАО «Объединенная зерновая компания».

В соответствии с Положением о коммерческой тайне ОАО «Ейский портовый элеватор» и режиме ее обеспечения, а также на основании норм, содержащихся в действующем законодательстве, Федеральном законе от 29.07.2004 № 98-ФЗ «О коммерческой тайне», представление в адрес Межрайонной ИФНС России № 2 по Краснодарскому краю копий научно-технической продукции не представляется возможным, так как указанные сведения составляют коммерческую тайну предприятия.

В виду того, что информация с контрагентом - ООО «ТК-Комплект» передавалась посредством электронной связи, количество пользователей системы Skype среди сотрудников ОАО «Ейский портовый элеватор» является неограниченным.

К пояснительной записке заявителем приложены копии протокола заседания Совета директоров от 24.03.2011 № 10, электронные авиабилеты Ковалевой О.Н. на перелеты в г. Москву.

12.03.2012 инспекцией проведен дополнительный допрос Омарова Омара Гасангусейновича по вопросам, касающимся взаимоотношений с ООО «ТК-Комплект». В ходе допроса Омаров О.Е. пояснил, что данная фирма была рекомендована элеватору для исполнения отчетов московскими акционерами предприятия. Лично с Осиповым П.А. он не знаком. ООО «ТК-Комплект» представлялся на элеватор весь пакет документ по регистрации в Госреестре. Перед подписанием договора переговоры велись по телефону, использовалась электронная почта, Skype. Договоры подписывались поочередно и передавались из Ейска в Москву и обратно с учредителем ОАО «Ейский портовый элеватор» - М.А. Омаровым и внутренним аудитором - Ковалевой О.Н. Специалисты ООО «ТК-Комплект» в г. Ейск не приезжали, деловая переписка велась по электронной почте и Skype в режиме он-лайн. Счета-фактуры, акты передавались на ОАО «Ейский портовый элеватор» посредством DHL. Проверки полученной научно-технической документации на предмет достоверности отраженных в ней данных элеватором не проводились. Работы не вызывали сомнений и для проведения каких-либо проверок или экспертиз не было оснований.

На вопрос, по какой причине в инспекцию не представлены копии НИОКР, Омаров О.Е. пояснил, что в данных работах оговорено, что информация, отраженная в работах, имеет конфиденциальный характер, и предназначена только для внутреннего пользования ОАО «Ейский портовый элеватор».

Вместе с тем в материалах дела имеется протокол допроса Бабенчук Ю.Н. от 10.09.2012 № 93, которая, согласно учредительным документам является учредителем и руководителем ООО «ГарантСервис».

В протоколе допроса указанное лицо причастность к созданию ООО «ГарантСервис» не подтвердило. Бабенчук Ю.Н. пояснила, что документы от имени указанной организации не подписывала, какие-либо работы для ООО «ТК-Комплект» не выполняла, о том, какую деятельность осуществляет ООО «ГарантСервис» не знает, теряла паспорт в маршрутном такси.

Направляя дело на новое рассмотрение суд кассационной инстанции указал, что при недоказанности факта невыполнения работ в признании налоговых вычетов может быть отказано при условии, если инспекцией будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и, исходя из условий и обстоятельств совершения и исполнения соответствующей сделки, знал или должен был знать об указании контрагентом недостоверных сведений или о подложности представленных документов ввиду их подписания лицом, не являющимся руководителем контрагента, или о том, что контрагентом по договору является лицо, не осуществляющее реальной предпринимательской деятельности и не декларирующее свои налоговые обязанности по сделкам, оформляемым от его имени (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.05.2010 № 15658/09).

Однако, на основании каких доказательств суд сделал вывод о том, что общество на основании условий, обстоятельств заключения или исполнения спорного договора знало или должно было знать о возможной недостоверности представленных контрагентом документов либо о возможном неисполнении им своих налоговых обязанностей, что в силу правовой позиции, изложенной в пункте 10 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», могло бы явиться основанием для отказа в признании налогового вычета, суд не указал.

Во исполнение указаний суда кассационной инстанции в ходе нового рассмотрения судом повторно исследованы представленные в материалы дела документы и установлено следующее.

Из материалов дела следует, что заявитель представил налоговому органу копии платежных поручений, свидетельствующих об уплате НДС в составе платежей за выполненные подрядчиком работы.

В свою очередь контрагент общества не только отразил в своем учете факт выполнения спорных работ, но и исчислил с них соответствующие налоги.

Признавая нереальной сделку с подрядчиком, налоговый орган не представил доказательств того, что уплата в безналичном порядке через банковское учреждение всех соответствующих платежей по контракту, в состав которых входила и спорная сумма налога, является ненадлежащим исполнением обязательств по контракту заявителя с ООО «ТК-Комплект».

Ссылку