Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.12.2014 по делу n А32-33902/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

письменных объяснений в части полученных налоговым органом дополнительных материалов не свидетельствует о существенном нарушении его прав и законных интересов, поскольку представители общества не были лишены возможности озвучить правовую позицию предприятия в отношении полученных инспекцией документов непосредственно в ходе рассмотрения дополнительных материалов налогового контроля.

Суд первой инстанции правомерно отклонил довод заявителя о нарушении налоговым органом пункта 3.1 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации, которое выразилось в том, что акт проверки передан налогоплательщику без приложений. Данное обстоятельство не свидетельствует о  незаконности оспариваемых решений ввиду того, что из материалов дела не следует, что налоговый орган препятствовал заявителю в ознакомлении с материалами проверки в ходе подготовки возражений на акт проверки и рассмотрении материалов проверки, а также получению необходимых копий документов.

С учетом изложенного, суд первой инстанции пришел к правильному выводу об отсутствии нарушений процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки.

В силу статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты. По смыслу положений, предусмотренных статьями 169, 171 и 172 Кодекса, необходимыми условиями для применения налоговых вычетов являются: приобретение товаров в производственных целях либо для перепродажи; оприходование товаров (постановка на учет в соответствии с правилами бухгалтерского учета), а также наличие надлежащим образом оформленных счетов-фактур.

В соответствии с положениями статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Согласно положениям главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации право налогоплательщика на налоговый вычет непосредственно связано с уплатой налога на добавленную стоимость при приобретении им товаров (работ, услуг), то есть с наличием хозяйственной операции по реализации поставщиком товаров (работ, услуг) - объекта налогообложения.

В соответствии с пунктами 1 и 3 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды (получения налогового вычета, уменьшения налоговой базы) является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в таких документах, неполны, недостоверны или противоречивы.

Согласно пункту 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», действовавшего до 31.12.2012, первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, представленной в альбомах унифицированных форм первичной документации, а документы, форма которых не определена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание    хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц. Таким образом, перечисленные требования к первичным документам касаются не только полноты заполнения всех реквизитов, но и достоверности содержащихся в них сведений.

Следовательно, налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по НДС правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальность хозяйственных операций.

Оценивая действия налогоплательщика с точки зрения его добросовестности, суд обязан исходить из совокупности всех обстоятельств, их объективного указания на злоупотребление налогоплательщиком правом на возмещение НДС, создание схемы, направленной на уклонение от уплаты налога одними участниками сделки и получение НДС из бюджета другими. Установление в ходе судебного заседания факта недобросовестности налогоплательщика влечет отказ в удовлетворении требований о возмещении уплаченного НДС. При этом в соответствии с правилами судопроизводства доказывание названного факта является обязанностью налогового органа.

Правомерность применения вычетов по НДС и включения затрат в состав расходов по налогу на прибыль должен доказать налогоплательщик. При этом данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов и включение затрат в состав расходов по налогу на прибыль, а налоговый орган вправе отказать в возмещении НДС на сумму вычетов, уменьшении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на расходы, если они не подтверждены надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, сформировавшие вычеты и расходы хозяйственные операции нереальны либо совершены с контрагентами, не исполняющими налоговых обязанностей.

Анализ приведенных норм в их взаимосвязи позволяет признать, что документальное обоснование права на налоговый вычет сумм НДС, уплаченных контрагентам при приобретении товаров (работ, услуг), лежит на налогоплательщике (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 09.03.2011 № 14473/10).

Из материалов дела следует, что основанием для отказа заявителю в возмещении 3 600 000 рублей НДС, послужило непринятие налоговым органом счетов-фактур ООО «ТК-Комплект», выставленных заявителю за выполнение НИОКР.

Согласно представленным заявителем документам обществом с ограниченной ответственностью «ТК-Комплект» на основании контракта на выполнение НИОКР от 12.01.2011 № 49 выполнены работы (поставка готовой научно-технической продукции) по теме: «Снижение показателей загрязнения окружающей среды при перевалке зерновых грузов при плановых мощностях до 1500 т груза». Срок сдачи работ по договору -25.07.2011.

Согласно условиям контракта исполнитель (ООО «ТК-Комплект») обязуется представить заказчику (ОАО «Ейский портовый элеватор») научно-техническую продукцию - отчет по теме: «Снижение показателей загрязнения окружающей среды при перевалке зерновых грузов при плановых мощностях до 1500 т груза». Стоимость выполненных работ согласно условиям контракта составляет 5 200 000 рублей, в том числе НДС 18%.

Для подтверждения права на налоговый вычет по НДС заявителем в налоговый орган представлены:

- счет-фактура от 25.07.2011 № 10 с указанием на выполнение работ «выполнение НИОКР «Снижение показателей загрязнения окружающей среды при перевалке зерновых грузов при плановых мощностях до 1500 т груза», на общую сумму 5 200 000 рублей, в том числе нДс 793 220,34 рубля;

-     акт приемки-сдачи научно-технической продукции от 25.07.2011 № 2, подписанный исполнителем и заказчиком;

-     отчет о научно-исследовательской работе, согласно которого проведены следующие работы: разработаны пути решения экологических проблем при перевалке зерновых грузов, проведены основные расчеты вместимости зернохранилищ, определены составы емкости, определена организация управления грузовым районом порта, разработана методика количественно-качественного учета зерна с использованием информационных систем «КЛАРИС», прочие работы;

-  техническое задание на проведение исследования и разработки комплексных мероприятий по снижению показателей загрязнения окружающей среды при перевалке зерновых грузов в ОАО «Ейский портовый элеватор», в котором определены цели работы: снижение показателей загрязнения окружающей среды при перевалке зерновых, сокращение объемов платежей ОАО «Ейский портовый элеватор», снижение негативного воздействия на экологическую систему Азовского моря. Техническим заданием определено основное содержание работы, приведены научные, технические и организационные требования к выполнению работ. В частности, указано: результаты выполненной работы должны быть оформлены в виде отчета о проведении обследования с разработанной программой повышения точности определения зачетного веса зерна с ее технико-экономическим обоснованием. Отчет не подлежит передаче или разглашению его содержания другим лицам. Техническое задание утверждено руководителем ОАО «Ейский портовый элеватор» -Омаровым О.Е.;

-  календарный план проведения НИОКР, который включает в себя 2 этапа работ: первый этап с 18.01.2011 по 31.03.2011 - сбор и анализ информации об экологических проблемах, расчет основных показателей эффективности использования оборудования, анализ организации управления грузовым районом порта; второй этап с 01.04.2011 по 25.07.2011 - разработка системы КИС «КЛАРИС», разработка и внедрение приложений к системе КИС «КЛАРИС». Календарный план подписан руководителями ОАО «Ейский портовый элеватор» Омаровым О.Е. и руководителем ООО «ТК-Комплект» -Осиповым П.А.

Кроме того, согласно представленных заявителем документов, ООО «ТК-Комплект» на основании контракта на выполнение НИОКР от 17.01.2011 № 55 выполнены работы по теме (поставка готовой научно-технической продукции) «Повышение точности определения зачетного веса зерна в процессе хранения и перевалки в условиях применения современных технологий». Срок сдачи работ по договору - 25.07.2011.

По условиям контракта исполнитель (ООО «ТК-Комплект») обязуется представить заказчику (ОАО «Ейский портовый элеватор») научно-техническую продукцию - отчет по теме: «Повышение точности определения зачетного веса зерна в процессе хранения и перевалки в условиях применения современных технологий». Стоимость выполненных работ, согласно условиям контракта, составляет 18 400 000 рублей, в том числе НДС 18%.

С целью подтверждения права на применение налоговых вычетов ОАО «Ейский портовый элеватор» в инспекцию представлены следующие документы:

- счет-фактура от 25.07.2011 № 11 с указанием на выполнение работ «выполнение НИОКР «Повышение точности определения зачетного веса зерна в процессе хранения и перевалки в условиях применения современных технологий», на общую сумму 18 400 000 рублей, в том числе НДС 2 806 780 рублей;

-      акт приемки-сдачи научно-технической продукции от 25.07.2011 № 1, подписанный исполнителем и заказчиком;

-      отчет о научно-исследовательской работе, согласно которому проведены следующие работы: определены показатели качества зерна, зачетная масса зерна, оборудование   для   очистки,   сушки   зерна,   обработки   и   транспортировки   отходов, транспортирующее оборудование, разработаны пульты управления, мнемосхемы панелей сигнализации, панели управления, внешние подключения пультов управления, электродвигатели и комплектное оборудование для управления ними, приведены расчеты сечения проводов и кабелей силовых цепей, прочие работы. Даны рекомендации по монтажу, наладке и эксплуатации СДАУ, проектирование технологического процесса элеватора как поточно-производственной системы, описание технологической схемы движения зерна и отходов и прочие;

-      техническое задание на проведение детального исследования и разработки комплексных мероприятий по повышению точности определения зачетного веса зерна в процессе хранения и перевалки в условиях применения современных технологий в ОАО «Ейский портовый элеватор», в котором определены цели работы: - повышение точности определения веса зерна в процессе принятия и перевалки, снижение погрешности при определении качества зерна, принимаемого на элеватор. Техническим заданием определено основное содержание работы, приведены научные, технические и организационные требования к выполнению работ. В частности, указано: результаты выполненной работы должны быть оформлены в виде отчета о проведении обследования с разработанной программой. Отчет не подлежит передаче или разглашению его содержания другим лицам. Техническое задание утверждено руководителем ОАО «Ейский портовый элеватор» Омаровым О.Е.;

-      календарный план проведения НИОКР, который включает в себя 2 этапа работ: первый этап с 18.01.2011 по 31.03.2011 - сбор информации и анализ объемов принимаемой продукции, сведений об основном оборудовании, расчет показателей эффективности использования оборудования, разработка комплексных мероприятий по повышению надежности и эффективности систем приема, хранения, взвешивания; второй этап с 01.04.2011 по 25.07.2011 - анализ режимов работы оборудования для очистки, сушки зерна, исследование оборудования для обработки и транспортировки зерна и отходов, разработки пультов управления, панели сигнализации, монтажной схемы панели управления и прочее;

-      календарный план подписан руководителем ОАО «Ейский портовый элеватор» Омаровым О.Е. и руководителем ООО «ТК-Комплект» - Осиповым П.А.;

- протокол согласования договорной цены к контракту от 17.01.2011 № 55.

Вместе с тем налоговый орган посчитал, что представленные заявителем документы не подтверждают реальность выполнения ООО «ТК-Комплект» НИОКР ввиду следующего.

Межрайонной ИФНС России № 2 по Краснодарскому краю в рамках камеральной налоговой проверки направлялось поручение в ИФНС России № 21 по г. Москве с целью истребования документов у ООО «ТК-Комплект», подтверждающих факт выполнения указанной организацией НИОКР для заявителя.

Во исполнение поручения налоговой инспекции ИФНС России № 21 по г. Москве представлено письмо, в котором указано, что ООО «ТК-Комплект» состоит на учете в налоговом органе с 28.05.2008, основной вид деятельности - производство электромонтажных работ.

Организация не относится к категории налогоплательщиков, представляющих «нулевую» отчетность, последняя декларация сдана за 3 квартал 2011 года. Документы по взаимоотношениям с ОАО «Ейский портовый элеватор» направлены почтой на 43 листах.

ООО «ТК-Комплект» представлены копии договоров на выполнение НИОКР, акты приема-передачи продукции, технические задания, протоколы согласования цен, счета-фактуры, платежные поручения, свидетельствующие об оплате услуг. Обороты по реализации отражены в книге продаж за 3 квартал 2011 года и декларации по НДС в полном объеме.

Из представленных налоговому органу документов следует, что ООО «ТК-Комплект» выполнял НИОКР для заявителя с привлечением подрядчика -