Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.11.2014 по делу n А53-4526/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

расходам на осуществление твердого покрытия; № 09-17/499 от 05.11.2013г. о предоставлении технических паспортов на объекты недвижимости

Общество документы по требованию не представило.

Инспекцией от ФГУП «Ростехинвентаризация-Федеральное БТИ» была получена копия технического паспорта Кагальницкого кирпичного завода, инвентарный номер 60:222:001:670001210 с приложениями на 22 листах.

Для определения стоимости твердого покрытия производственной территории общества постановлением №2 от 06.11.2013 инспекцией была назначена оценочная экспертиза, для проведения которой было привлечено ООО «Южный экспертный центр», однако, прибывшие для проведения экспертизы эксперты и сотрудники налогового органа на территорию общества не были допущены (протокол инспекции № 1 от 20.11.2013г, акт ООО «Южный экспертный центр» № 78 от 20.11.2013г.).

Подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса РФ налоговым органам предоставлено     право     определять     суммы     налогов,     подлежащие     уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем, на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.

Следовательно, наделение налоговых органов правом исчислить налоги расчетным путем направлено как на реализацию целей и задач налогового контроля, осуществление которых не должно иметь произвольных оснований, так и на создание дополнительных гарантий прав налогоплательщиков и обеспечение баланса публичных и частных интересов.

Инспекция рассчитала стоимость твердого покрытия (с учетом стоимости работ и материалов) по рыночной стоимости - 970 руб. за 1 кв. м. (1000+727+1184):3), используя договоры на укладку асфальтового покрытия, заключенные между ООО «Суземкаагродорстрой» (подрядчик) и ООО "Обоянское ремонтно-строительное управление" (заказчик) N 13 от 12.08.2010, между ООО "Саратовский трубный завод" (Заказчик) и ООО "СТРОЙСНАБКОМПЛЕКТ" (Подрядчик) N 116 от 01.07.2008 N 116

Стоимость твердого покрытия, имеющегося на территории ООО «Кагальницкий кирпичный завод» площадью 12 530 кв. м., составила 12 154 100 руб. (12530*970).

Налог на имущество по твердому покрытию производственной площадки рассчитан с учетом договора купли-продажи участка № 38 от 21.08.2009 в следующих размерах:

-2009 год (с 01.09.2009) - 84819 руб. ((12 530 100*4):13) * 2,2%;

-2010 год - 275662 руб.     ((12 530 100*13):13) * 2,2%;

-2011 год - 275662 руб. ((12 530 100*13):13) * 2,2%. При этом правильность расчета обществом не оспорена.

Судом первой инстанции дана надлежащая оценка доводам общества о том, что твердое покрытие выполнено ООО «Монтажгазспецстрой» в период с 07.02.2013 по 30.06.2013, что является основанием для включения этих объектов в состав основных средств только с 30.06.2013.

Обществом представлены в инспекцию с письмом № 132 от 04.10.2013 и в материалы дела: копия договора, заключенного с ООО «Монтажгазспецстрой», № 44 от 07.02.2013 на производство работ по благоустройству территории ООО «Кагальницкий кирпичный завод», сметный расчет, счет фактура № 41 от 30.06.2013, справка о стоимости выполненных работ и акт о приемке выполненных работ по благоустройству территории, свидетельство о государственной регистрации права на земельный участок от 19.08.2013 с кадастровым номером 61:14:0600009:1433, площадью 3526 кв.м., копия договора купли-продажи этого же земельного участка от 29.07.2013 и его кадастровый паспорт.

Доначисление налога на имущество организаций произведено по участку с кадастровым номером 61:14:0600009:1403, площадью 22 872 кв. м. В то время, как во время налоговой проверки учредитель и финансовый директор общества Глушко Л.Н. приобрела в собственность земельный участок с кадастровым номером 61:14:0600009:1433, площадью 3526 кв.м.

Договор, заключенный с ООО «Монтажгазспецстрой», № 44 от 07.02.2013 на производство работ по благоустройству территории ООО «Кагальницкий кирпичный завод», сметный расчет, счет фактура № 41 от 30.06.2013, справку о стоимости выполненных работ и акт о приемке выполненных работ по благоустройству территории № 1 от 30.06.2013, суд правомерно оценил критически по следующим основаниям.

До составления акта проверки указанные документы обществом инспекции не представлялись.

Осмотр территории общества произведен сотрудниками инспекции с участием представителей общества и понятых 05.03.2013 г. При осмотре территории твердое покрытие на территории общества имелось.

ООО «Монтажгазспецстрой» и общество фактически осуществляют деятельность на территории по адресу Ростовская обл., ст. Кагальницкая, пер. Лиманский, 110. Собственником этой территории и недвижимого имущества является ООО «Кагальницкий кирпичный завод».

Учредителем ООО «Монтажгазспецстрой» и общество является Коржов С.Н. Учредителем   общества является Глушко Л. Н., которая одновременно   является финансовым директором ООО «Монтажгазспецстрой».

Коржов С.Н. является руководителем ООО «Монтажгазспецстрой» и общества, поэтому договор, заключенный с ООО «Монтажгазспецстрой», № 44 от 07.02.2013 на производство работ по благоустройству территории ООО «Кагальницкий кирпичный завод», сметный расчет, справка о стоимости выполненных работ, акт о приемке выполненных работ по благоустройству территории № 1 от 30.06.2013 с обеих сторон подписаны только Коржовым С.Н. Счет фактура ООО «Монтажгазспецстрой» № 41 от 30.06.2013 также подписан Коржовым С.Н.

С учетом изложенного, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что представленные документы не опровергают доводы инспекции по доначислению налога на имущество организаций по твердому покрытию участка с кадастровым номером 61:14:0600009:1403.

Общество оспаривает непринятие расходов в сумме 766 949 руб. и налоговых вычетов НДС в сумме 138 051 руб., доначисление налога на прибыль в сумме 153 390 руб. и НДС - в сумме 138 051 руб. по договору с ООО «Каскад».

Основанием для непринятия расходов и доначисления НДС послужили выводы инспекции о нереальности сделки общества с ООО «Каскад» и представлением в подтверждение сделки недостоверных и противоречивых доказательств.

К указанным выводу инспекция пришла на основании следующих обстоятельств. В книге покупок общества за 2 квартал 2010 зарегистрирован счет-фактура ООО «Каскад» на сумму 905 000 руб., в том числе НДС 18% - 138 051 руб.

Обществом (Покупатель) представлен заключенный с ООО «Каскад» в лице директора Пичуровой Н.В. (Поставщик) договор купли-продажи № 37 от 25.06.2010 на поставку цемента в количестве 200 тонн по цене за 1 тонну с учетом НДС 18% 2 420 руб.; песка в количестве 552 тонн по цене за 1 тонну с учетом НДС 18% - 381,39 руб.; щебня в количестве  1343 куб.м по цене за 1 м3 с учетом НДС 18% - 156,72 руб.

Поставка товара осуществляется самовывозом транспортом «Покупателя» со склада «Продавца».

Согласно пяти товарно-транспортным накладным, представленным обществом в ходе проверки, с 21.06.2010 по 25.06.2010, товар (щебень в общем количестве 100 т по 20т по каждой товарно-транспортной накладной) перевозился автотранспортом ООО «Монтажгазспецстрой» на КАМАЗе 65116 гос. номер Н087СХ61, водителем Козловым В.В.

Согласно товарно-транспортной накладной №154 от 03.12.2010, представленной в ходе проверки, перевозился товар (цемент в количестве 200 т., щебень в количестве 1343 м3, песок в количестве 552 т) автотранспортом ООО «Монтажгазспецстрой» на КАМАЗе 65116 гос. номер Н087СХ61, водителем Козловым В.В. В данной товарно-транспортной накладной в строке «дата произведенной отгрузки» от ООО «Каскад» проставлено 30.06.2010.

Из приведенных ТТН следует, что общее количество щебня составит 1443 т (100 +1343), в то время как по договору должно быть поставлено 1343 т щебня.

Согласно Указаниям по применению и заполнению форм, утвержденным Постановлением Госкомстата России N 78, товарно-транспортная накладная предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом. Товарно-транспортная накладная (форма N 1 -Т) состоит из двух разделов:

1.    Товарного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служащего для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей.

2. Транспортного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей – заказчиков автотранспорта с организациями - владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов, и служащего для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями - владельцами автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов.

Товарно-транспортная накладная на перевозку грузов автомобильным транспортом составляется грузоотправителем для каждого грузополучателя отдельно на каждую поездку автомобиля с обязательным заполнением всех реквизитов.

В нарушение указанных требований товарно-транспортная накладная № 154 от 03.12.2010 составлена не на каждую поездку автомобиля, а в целом по всему товару, который должен быть поставлен, ряд реквизитов не заполнен.

Путевые листы на перевозку строительных материалов налогоплательщиком не представлены.

В ходе проверки инспекцией установлено, что ООО «Каскад» с 12.12.2008 состояло на учете в Межрайонной ИФНС по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону. С 22.05.2010 организация переведена на налоговый учет в Межрайонную ИФНС России № 11 по Ростовской области, адрес регистрации: Ростовская обл., г. Батайск, ул. Пушкина, 30А. Основной вид деятельности: ОКВЭД 45.2 - строительство зданий и сооружений. Недвижимое имущество в собственности организации в 2010 отсутствует. ООО «Каскад» арендует офисное помещение, находящееся по адресу: Ростовская область, г. Батайск, ул. Пушкина, 30А, у ООО «Троя». Численность сотрудников ООО «Каскад» в 2010 году - 1 человек. Справка по форме 2-НДФЛ за 2010 год в налоговый орган не представлялась. Учредителем и руководителем ООО «Каскад» является Пичурова Наталья Викторовна, 1978.

Сразу после окончания операций с обществом ООО «Каскад» с 23.12.2010 прекратило деятельность путем реорганизации в форме присоединения. Правопреемником является ООО «Альфа».

Согласно выписке ОАО КБ «ЮгИнвест» № 322 от 07.05.2013 на расчетный счет поступали денежные средства за следующие товары, работы (услуги): плитку керамическую, кровельные материалы, уличные урны, монтажные работы по установке ворот, субподрядные работы по ремонту жилого дома, материалы по строительству трубопроводов и фитинги, СМР, оборудование, грунт, металлоизделия, кровельные материалы, панели металлические, демонтаж ж/б конструкций, химическое сырье, работы по устройству ограждения, ремонт кабинетов, металлопластиковые изделия, ремонтно-отделочные работы, кирпич, керамический гранит, пуско-наладочные работы, монтаж холодильного оборудования. С этого расчетного счета ООО «Каскад» в 2010 году списываются денежные средства за следующие товары, работы (услуги): сахар, свиней, аренду техники, запчасти, арматуру, велосипеды, спорттовары, лакокрасочные материалы, химические реактивы, проекторы, учебное пособие, оборудование систем кондиционирования и вентиляции, стройматериалы, бензин, дизтопливо, транспортные услуги, пожарный рукав, огнетушители, табачные изделия, мясопродукцию, пшеницу, подсолнечник.

Согласно выписке ОАО КБ «Уралсиб» №3362 от 07.05.2013 денежные средства поступают на расчетный счет за следующие товары, работы (услуги): стройматериалы, ремонтные работы по подготовке к отопительному сезону, уголь каменный, поддон деревянный, евро-поддон, щебень, песок, асфальто-бетонную смесь, учебно-наглядные пособия, изготовление стендов, противогазы, школьный мел, приборы измерительные, лист стальной, европоддон деревянный, ремонт портальных кранов, комплекс работ по реконструкции производственного здания, материалы по монтажу теплых полов, комплекс работ по устройству кровли, электрооборудование, текущий ремонт кровель, электро-монтажные работы, строительные работы. С этого расчетного счета ООО «Каскад» списываются денежные средства за следующие товары, работы (услуги): кирпич, велосипеды, учебные пособия, проекторы, огнетушители, подсолнечник, изготовление стендов, стройматериалы, организацию перевозок товара, оборудование, электрооборудование, табачные изделия, мясопродукты, аренду помещения, краску.

В ходе проверки налоговым органом опрошен водитель ООО «Монтажгазспецстрой» - Козлов В.В., который согласно ТТН ООО «Кагальницкий кирпичный завод» перевозил цемент, песок и щебень от ООО «Каскад». При опросе Козлов В.В. сообщил, что от фирмы ООО «Каскад» щебень, цемент и песок никогда не перевозил. Директора ООО «Каскад» Пичурову Н.В. не знает, не видел.

Из ответа Межрайонной ИФНС России №11 по Ростовской области на запрос инспекции следует, что территория и строения по адресу г. Батайск, ул. Пушкина, 30, и 30А, принадлежат организации ООО «Троя». Опрошен руководитель ООО «Троя» -Бердникова Елена Яковлевна, которая подтвердила что в 2010 году ООО «Каскад» заключило договор аренды нежилого помещения с ООО «Троя», площадью 15 кв. м под офис. С директором ООО «Каскад» Пичуровой Н.В. не знакома, договор заключался по предъявлению паспорта. Оплата за аренду составляла 1 000 руб. в месяц. Оплата производилась по безналичному расчету, на расчетный счет ООО «Каскад».

Инспекцией было направлено поручение в Межрайонную ИФНС России №13 по Ростовской области о проведении опроса директора ООО «Каскад» - Пичуровой Н.В. В ответе №06-17/09217 сообщено, что Пичурова Н.В. от явки в налоговый орган уклоняется, почтовую корреспонденцию не получает. Также представили сведения о том, что Пичурова Н.В. с 29.08.2011 по 28.09.2011 работала в Семикаракорском филиале «Междуреченский» ООО «Мариинский спиртзавод» укладчиком в цехе разлива.

Межрайонной ИФНС №13 по Ростовской области 19.06.2013 был осуществлен выезд по месту жительства, Пичуровой Н.В. Пичурова Н.В. дома отсутствовала.

Межрайонной ИФНС №18 по Ростовской области 19.06.2013 была опрощена мать Пичуровой С.Ю., которая пояснила, что ее дочь, Пичурова Н.В., два месяца назад ушла из дома, на телефонные звонки не отвечает.

Во время опроса сотрудником налогового органа, были представлены для обозрения Пичуровой С.Ю. документы организации ООО «Каскад», выставленные в адрес ООО «Кагальницкий кирпичный завод»: счет-фактура №540 от 30.06.2010 и товарная-накладная