Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.11.2014 по делу n А32-10727/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

1 статьи 164 НК РФ не предусмотрено применение ставки НДС в размере 0 % при оказании услуг за пределами границ порта.

Проанализировав условия договора № 21, суд первой инстанции  пришел к обоснованному выводу о том, что выполненные работы и оказанные обществом на территории терминала услуги подпадают под перечень транспортно-экспедиторских услуг по организации международной перевозки, налогообложение которых осуществляется по ставке 0 % НДС на основании подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ.

Суд апелляционной инстанции считает довод налоговой инспекции о невозможности применения ставки НДС в размере 0% ошибочным ввиду следующего.

С 01.01.2011 подпункт 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ дополнен еще двумя видами услуг в качестве основания для применения налоговой ставки 0 % по НДС: услуги по международной перевозке товаров и транспортно-экспедиторские услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

Под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.

Действие указанного подпункта распространяется и на услуги по предоставлению принадлежащего на праве собственности или на праве аренды (в том числе финансовой аренды (лизинга) железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для осуществления международных перевозок и транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые российскими организациями или индивидуальными предпринимателями на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

В целях названной статьи законодатель отнес к транспортно-экспедиционным услугам такие виды услуг как: участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги но организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств, услуги по разработке и согласованию технических условий погрузки и крепления грузов, розыску груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировке грузов, обслуживанию и ремонту универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживанию рефрижераторных контейнеров и хранению грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора.

В силу статьи 801 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза. Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой.

В качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как получение требующихся для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента, хранение груза, его получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и услуг, предусмотренных договором. Условия выполнения договора транспортной экспедиции определяются соглашением сторон, если иное не установлено законом о транспортно-экспедиционной деятельности, другими законами или иными правовыми актами.

При этом помимо норм Гражданского кодекса Российской Федерации необходимо руководствоваться классификацией транспортно-экспедиторских услуг, содержащейся в Национальном стандарте Российской Федерации ГОСТ Р 52298-2004 «Услуги транспортно-экспедиторские», утвержденным приказом Ростехрегулирования от 30.12.2004 № 148-ст: к транспортно-экспедиторским услугам относятся участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора.

В соответствии пунктом 3.1 статьи 165 НК РФ при реализации услуг, предусмотренных подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов налогоплательщиками представляются в налоговые органы следующие документы: контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание указанных услуг; выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица — покупателя указанных услуг на счет налогоплательщика в российском банке; копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации).

Как следует из материалов дела, в соответствии с условиями договора № 21 от 05.05.2012  ООО «Новороссийский мазутный терминал» (исполнитель) обязался в порядке и на условиях, определенных договором, оказать Компании с ограниченной ответственностью «Порт Юнион Ойл Экспорт Лимитед» (Заказчик) услуги по перевалке Нефтепродукта на терминале Исполнителя.

При этом термин «Перевалка», используемый в условиях вышеназванного договора (пункт 1.1 .Договора), имеет следующее значение и толкование для сторон договора: «Перевалка» - комплекс услуг Исполнителя по приему, сливу, перемещению в границах морского порта Новороссийск, сепарации, технологическому накоплению и наливу на танкеры нефтепродуктов на экспорт, через объекты инфраструктуры Терминала.

Заявитель фактически задействовал принадлежащую ему транспортную инфраструктуру, находящуюся за пределами территории порта Новороссийск, для осуществления следующих услуг в рамках международного контракта, охватываемых признаками транспортно-экспедиторских услуг при международной перевозке:

- проверка качества поступающих нефтепродуктов заказчика (пункт 3.3 договора);

- направление подтверждения о приеме нефтепродуктов в ЦФТО ОАО «РЖД» (пункт 3.7 договора);

- приемка от железной дороги ж/д. цистерн по процедуре, предусмотренной Уставом ж/д транспорта РФ (пункт 4.4 договора);

- приемка (слив) нефтепродуктов из вагонов-цистерн в резервуары терминала, с проверкой количества и качества нефтепродуктов (пункты 3.12, 3.13 договора), - сепарация (смешение) нефтепродуктов заказчика в соответствии с инструкциями заказчика (пункт 3.14 договора);

- ежедневное информирование заказчика о количестве нефтепродуктов заказчика в резервуарах исполнителя; о наличии вагонов под выгрузкой, на станции с указанием производителя нефтепродуктов; о дислокации вагонов; о планируемом подводе вагонов (пункт 3.15. договора);

- выдача нефтепродуктов на танкеры заказчика с согласованной сторонами договора производительностью (пункт 5.9 договора).

Из материалов дела следует, что нефтепродукты заказчика поступали в железнодорожных цистернах, перевозка которых оформлялась железнодорожными накладными, в которых в графе станция назначения указывалась железнодорожная станция Новороссийск (экспорт) Сев.Кав, в графе «Грузополучатель» указывалось наименование общества - ООО «Новороссийский мазутный терминал», в графе «Почтовый адрес грузополучателя» указывался адрес общества: 353900 Россия, г. Новороссийск, ул. Магистральная, дом 4.

Передача вагонов на железнодорожный путь необщего пользования, принадлежащий обществу, оформлялась памяткой приемосдатчика формы ГУ-45 ВЦ, составленной в соответствии с Указанием МПС РФ от 17.11.1998 № И-131 Зу (в редакции от 31.07.2009) «Об изменении Инструкции по ведению станционной коммерческой отчётности» в рамках договора от 09.11.2011 № 288/7/094/11-Т, заключенного заявителем с ОАО «Российские железные дороги». Памятка приемосдатчика имеет силу акта приема-передачи и подтверждает передачу вагонов с грузом от ОАО «РЖД» к обществу.

В соответствии с пунктом 6.15. договора стороны оформляют акты приема нефтепродуктов на хранение по форме МХ-1 и акты выдачи нефтепродуктов с хранения по форме МХ-3.

В представленных в материалы дела поручениях на погрузку нефтепродуктов, оформленных в соответствии с требованиями приказа ГТК России от 12.09.2001 № 892 «Об утверждении Положения о таможенном оформлении и таможенном контроле судов, используемых в целях торгового мореплавания, а также товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации этими судами», предусматривающим необходимость выдачи такого поручения в числе прочих организаций и обществу, содержатся реквизиты договора с заказчиком, в рамках которого осуществляется отгрузка нефтепродуктов на экспорт.

Подпункт 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ не содержит каких-либо оговорок, ограничивающих применение его норм в случае, если договором предусмотрено выполнение (оказание) только отдельных видов работ (услуг), предусмотренных абзацем пятым подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ.

Понятие видов услуг, относящихся к вышеуказанным транспортно-экспедиционным услугам, данной нормой НК РФ не определено.

Суд апелляционной инстанции исходит из того, что оказанные обществом услуги в полной мере подпадают под перечень транспортно-экспедиционных услуг, предусмотренных ГОСТ Р 52298-2004 "Услуги транспортно-экспедиторские", утвержденным приказом Ростехрегулирования от 30.12.2004 N 148-ст.

Согласно названному ГОСТу в целях указанной статьи к транспортно-экспедиторским услугам относятся, в том числе:

- оформление документов, прием и выдача грузов;

- завоз-вывоз грузов;

- погрузочно-разгрузочные и складские услуги;

- информационные услуги;

- подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств;

- платежно-финансовые услуги;

- таможенное оформление грузов и транспортных средств;

- прочие транспортно-экспедиторские услуги.

При этом в соответствии с требованиями пункта 3.1.4. ГОСТ к погрузочно-разгрузочным и складским услугам относят:

- погрузку и выгрузку транспортных средств, в том числе автомобильного транспорта, соответственно на станциях (в портах) отправления и назначения, на складах грузоотправителей и грузополучателей;

- сортировку грузов;

- хранение, подработку и перевалку грузов;

- комплектование мелких партий товаров в поездные отправки и укрупнение грузовых единиц;

- разукрупнение поездных отправок для доставки грузополучателям;

- формирование и расформирование пакетов;

- прием и выдачу товаров, проверку количества мест, веса, внешнего вида груза, состояния тары и упаковки;

- погрузку грузов в контейнеры и выгрузку из них;

- маркировку грузов;

- упаковку, увязку, обшивку грузов;

- ремонт транспортной тары и упаковки.

Согласно пункту 3.1.5. ГОСТ к информационным услугам относятся:

- уведомление грузополучателя об отправке грузов по его адресу;

- уведомление грузополучателя о продвижении груза и подходе к станции (порту) назначения;

- слежение за продвижением груза от станции (порта) отправления до станции (порта) назначения;

- уведомление грузополучателя или грузоотправителя о подходе груженого или порожнего автотранспорта;

- уведомление грузоотправителя о выдаче груза грузополучателю;

- уведомление о пересечении грузом Государственной границы;

- уведомление грузополучателя или грузоотправителя о прибытии груза на станцию (в порт) назначения;

- уведомление о погрузке груза на подвижной состав (борт судна) и прибытии к месту назначения.

Исходя из вышеизложенного, фактически оказанные обществом в рамках договора с инопартнером услуги:

- выгрузка железнодорожных цистерн на железнодорожной станции Новороссийск;

- слив нефтепродуктов в резервуары заявителя;

- проверка количества и качества нефтепродуктов;

- формирование танкерных партий;

- хранение и сепарация нефтепродуктов заказчика;

- уведомление заказчика о подходе и прибытии железнодорожных цистерн на станцию Новороссийск;

- непосредственно перевалка нефтепродуктов заказчика с железнодорожного транспорта на морской - соответствуют перечню услуг, установленных Национальным стандартом Российской Федерации ГОСТ Р 52298-2004 и относятся к транспортно-экспедиторским услугам.

Факт выполнения обществом указанных работ и оказания услуг не опровергнут налоговым органом.

Поскольку из представленной в дело копии уточненной налоговой декларации усматривается, что в бланке декларации код операции, предусмотренный подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса, отсутствует, суд первой инстанции  обоснованно указал, что право общества на применение ставки 0% по НДС по подпункту 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса подтверждено предусмотренными Кодексом документами. Представление установленных статьей 165 Кодекса документов (помимо контракта, квалифицированного судом как договор об оказании транспортно-экспедиторских услуг), соответствующих предъявляемым требованиям, инспекция не оспаривает.

Таким образом, вывод налогового органа о необоснованном применении нулевой ставки по НДС не основан на верном толковании норм действующего законодательства, не соответствует фактическим обстоятельствам дела, установленным судом.

Обществом представлены необходимые документы для подтверждения правомерности применения ставки 0 процентов при реализации услуг по перевалке нефтепродуктов.

Названные выводы соответствуют правовой позиции Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа, сформированной в постановлении от 23.06.2014 по делу № А32-8867/2013, в пересмотре которого в порядке кассационного производства отказано Верховным судом РФ в постановлении