Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.11.2014 по делу n А32-10727/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А32-10727/2014

25 ноября 2014 года                                                                          15АП-16525/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 12 ноября 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 25 ноября 2014 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи  Шимбаревой Н.В.

судей Д.В. Николаева, Д.В. Емельянова

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания

В.В. Провоторовой

при участии:

от ИФНС России по г. Новороссийску: представитель Козлов А.Ю. по доверенности от 09.01.2014;

от ООО «Новороссийский мазутный терминал»: представитель Тойко А.Ю. по доверенности от 10.12.2013, представитель Ерошевская Ю.Л. по доверенности от 10.12.2013

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

Инспекции Федеральной налоговой службы России по г.Новороссийску на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 04.08.2014 по делу № А32-10727/2014 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Новороссийский мазутный терминал" (ОГРН 1092315002911, ИНН 2315153325) к заинтересованному лицу - Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Новороссийску о признании недействительными решений налогового органа, принятое в составе судьи Федькина Л.О.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Новороссийский мазутный терминал» (далее – общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Инспекции ФНС России по г. Новороссийску Краснодарского края (далее – налоговый орган, инспекция) о признании недействительными решения № 63506/00910 от 09.01.2014 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; решения № 1822/00910 от 09.01.2014 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 04.08.2014 по делу № А32-10727/2014 признано недействительным решение ИФНС России по г. Новороссийску Краснодарского края № 63506/00910 от 09.01.2014 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; признано недействительным решение ИФНС России по г. Новороссийску Краснодарского края № 1822/00910 от 09.01.2014 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

Не согласившись с решением суда от 04.08.2014 по делу № А32-10727/2014 ИФНС России по г. Новороссийску Краснодарского края обратилась в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит обжалуемое решение отменить и принять по делу новый судебный акт.

Апелляционная жалоба мотивирована тем, что налогоплательщиком необоснованно применена ставка НДС в размере 0 процентов в отношении оказываемых обществом услуг по перевалке нефтепродуктов, поскольку услуги оказывались на территории ООО «Новороссийский Мазутный Терминал», не относящейся к территории порта. Для осуществления деятельности по перевалке нефтепродуктов в морском порту требуется соответствующая лицензия, которой  общество не имеет. Согласно позиции налогового органа услуги по перевалке нефтепродуктов, в том числе вывозимых с территории Российской Федерации в таможенной структуре экспорта, оказываемые на территории терминала, не относящиеся к территории порта, на основании п. 3 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке 18 процентов.

Законность и обоснованность решения Арбитражного суда Краснодарского края от 04.08.2014 по делу № А32-10727/2014 проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просил решение суда отменить.

Представитель ООО «Новороссийский мазутный терминал» поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу -  без удовлетворения.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненной № 2 (корректирующей) налоговой декларации, представленной ООО «Новороссийский мазутный терминал» за 4 квартал 2012 (регистрационный номер 33077793), о чём составлен акт камеральной налоговой проверки от 25.10.2013 № 51150/51282.

По итогам рассмотрения акта, материалов проверки, возражений налогоплательщика инспекцией приняты решение от 09.01.2014 № 63506 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому ООО «НМТ» предложено уплатить недоимку по НДС в сумме 53 220 098 руб., штрафные санкции в размере 3 084 019,60 руб., пени в размере 3 954 449,33 руб. и внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета и решение № 1822 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, согласно которому обществу отказано в возмещении НДС в размере 8 315 666 рублей.

Налоговый орган пришел к выводу о том, что налогоплательщиком необоснованно применена ставка НДС в размере 0 процентов в отношении оказываемых обществом услуг по перевалке нефтепродуктов, поскольку услуги оказывались на территории ООО «Новороссийский Мазутный Терминал», не относящейся к территории порта. В связи с этим услуги по перевалке нефтепродуктов, в том числе вывозимых с территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта, оказываемые на территории терминала, не относящейся к территории порта, на основании п. 3 ст. 164 Налогового Кодекса РФ налоговый орган счел подлежащими налогообложению НДС по ставке 18 %.

Решением УФНС России по Краснодарскому краю от 19.03.2014 № 21-12-225 по результатам рассмотрения жалоб общества указанные решения инспекции оставлены без изменения, апелляционная жалоба без удовлетворения.

Не согласившись с решениями налогового органа, считая их незаконными и необоснованными, общество обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Суд первой инстанции при вынесении обжалуемого решения проверил соблюдение налоговой инспекцией  требований, установленных статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации, и не установил процессуальных нарушений принятия оспариваемых решений.

При этом заявителем указанные обстоятельства не оспариваются; общество не ссылается на наличие процессуальных нарушений, допущенных налоговым органом при принятии оспариваемых решений, в качестве обстоятельств для признания их недействительными.

Решение суда первой инстанции в этой части соответствует установленным по делу обстоятельствам и статье 101 Налогового кодекса Российской Федерации.

Суд первой инстанции также исходил из того, что между лицами, участвующим в деле, не имеется разногласий в отношении арифметической правильности исчисленных налоговым органом и оспариваемых обществом доначисленных сумм налогов, пени и санкций; фактически спор имеет позиционный характер и определяется наличием (отсутствием) у общества права на применение ставки 0 процентов по НДС в отношении оказываемых обществом услуг по перевалке нефтепродуктов.

Оценив представленные доказательства в совокупности, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что суд первой инстанции  обоснованно удовлетворил заявление общества, исходя из следующего.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Подпункт 2.5 пункта 1 статьи 164 НК РФ устанавливает, что налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации работ (услуг), выполняемых (оказываемых) российскими организациями (за исключением организаций трубопроводного транспорта) в морских, речных портах по перевалке и хранению товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации, в товаросопроводительных документах которых указан пункт отправления и (или) пункт назначения, находящийся за пределами территории Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, общество 05.05.2012 заключило договор № 21 об оказании услуг по перевалке нефтепродуктов с Компанией «Порт Юнион Ойл Экспорт Лимитед» (Заказчик), созданной по законодательству Республики Кипр.

Согласно условиям данного договора исполнитель (общество) обязалось в порядке и на условиях, определенных договором, оказать заказчику (компания «Порт Юнион От Экспорт Лимитед») услуги по перевалке нефтепродуктов на терминале исполнителя.

Использование инфраструктуры порта для оказания услуг по перевалке нефтепродуктов заказчика с железнодорожного транспорта на танкеры осуществлялось на основании договора № 602-8449Г от 05.05.2012, заключенного обществом с портом, согласно которому порт оказывал обществу услуги по погрузке нефтепродуктов на танкера через причалы № № 25 и 25а Пристани № 4, вывозимых за пределы территории Российской Федерации.

Судом установлено, что терминал общества предназначен для приёма, временного хранения, накопления судовых партий мазута, отправки их в порт.

При этом технологический процесс представлял собой следующее.

Железнодорожные составы с мазутом подаются на железнодорожные пути общего назначения ст. Новороссийск, парк «Нижний», затем производится подача вагонов на сливные железнодорожные эстакады на 60 и 48 вагоно-цистерн по соединительному и сливным железнодорожным путям № 01, 02, 03 и арендованным у ОАО «НВРЗ» железнодорожным путям № 10 и 15. Цистерны сливаются группами по 6 штук. Процесс слива разделяется на несколько этапов.

На первом этапе подаются вагоны на эстакады, устанавливаются по позициям слива, проверяется качество продукта, подсоединяются приборы нижнего слива к сливной горловине цистерны, проверяется герметичность присоединений.

На втором этапе мазут подогревается и сливается (самотеком) через устройство нижнего слива в сливной коллектор и в теплообменник, далее производится открытие затвора на трубопроводе мазута в резервуарный парк емкостью 82 тыс. куб. м одновременного хранения нефтепродуктов.

Для отгрузки мазута на пристань № 4 (причалы 25, 25а) на территории имеется технологическая насосная слива и перекачки мазута из резервуара в резервуар.

С насосной мазут поступает в трубопроводы и через межплощадную эстакаду переходит в эстакаду трубопроводов в порт.

Эстакада трубопроводов заканчивается на пристани № 4, с которой продукт отгружается на танкеры.

В подтверждение права на применение ставки 0 % по НДС по взаимоотношениям с компанией «Порт Юнион От Экспорт Лимитед» общество представило договор от 05.05.2012 № 21 (далее - договор № 21) с указанной компанией об оказании услуг по перевалке нефтепродуктов; предмет договора: оказание услуг по перевалке транзитного, экспортного груза-нефтепродуктов на терминале исполнителя (прием, слив перемещение в границах морского порта Новороссийск, сепарация, технологическое накопление и налив на танкеры нефтепродуктов на экспорт через объекты инфраструктуры терминала).

Терминал включает технологические объекты ООО «НМТ» и ОАО «НМТП».

Заказчик оплачивает услуги исполнителя по перевалке по ставке 14,50 $ США/МТ.

Соглашением № 4 от 05.12.2012 срок действия договора продлен до 31.12.2012.

Обществом в обоснование правомерности своей позиции при применении ставки НДС 0 процентов также представлены: коносаменты с указанием иностранного порта выгрузки и оттиском печати капитана о принятии груза (мазут топочный) на борт танкера в количестве 931277,991тн. и вывозе в таможенном режиме экспорта в 4кв.2012г.; поручения на погрузку мазута топочного на танкер, прибывающий к причалу №25, 25а (пристань №4), оформленные ООО «БАЛТ ФОРВАРД», ООО «ЧЕРНОМОРСЕРВИС» с указанием порта разгрузки экспортного груза за пределами РФ с отметкой Южного энергетического т/п «Погрузка разрешена»; транспортные ж/д накладные - транзит (без бланка ТД) с направляющим штампом Дагестанской таможни, отметкой Центральной энергетической таможни «товар поступил», «товар вывезен», отправитель-Туркмения, получатель ООО «НМТ», порт выгрузки – Италия.

Также судом исследованы представленные заявителем: счета-фактуры на перевалку нефтепродуктов согласно договору №21 от 05.05.2012, выставленные компании ОО «Порт Юнион Ойл Экспорт лимитед» количестве 931277,991 тн. на сумму 13 495 057,62 $ США (420 087 924,90руб.); погрузочные манифесты с указанием порта погрузки - Новороссийск, порта выгрузки - Керчь (Украина); ГТД с отметкой таможенного органа «выпуск разрешен», «фактически вывезено»; оборотно-сальдовая ведомость по сч. 62 ,67, 10, 90, 19; книга продаж за 4 квартал 2012, согласно которой общая сумма по реализации работ, услуг – 424 488 379,23 руб. (100 %) б/НДС, в том числе экспорт - 420 087 924,90 руб.

Судом установлено, что обществом заключен договор с портом от 08.05.2012 № 602-8449Г, по условиям которого порт принял на себя обязательства в период проведения пуско-наладочных работ на Терминале оказывать обществу услуги по погрузке грузов на танкер через причалы № 25, 25а Пристани № 4, вывозимых с территории Российской Федерации.

Для подтверждения заявленных налоговых вычетов по услугам предоставлены копии договоров с поставщиками; товарные накладные, акты выполненных работ (оказанных услуг); копии счетов-фактур по затратам, выставленные продавцами работ (услуг), указанные в книге покупок, оформленные в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ.

Основанием для отказа в возмещении НДС и начислении оспариваемых сумм НДС, пени и штрафных санкций послужил вывод налогового органа о том, что подпунктом 2.5 пункта