Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.11.2014 по делу n А32-6437/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

погрузка, выгрузка, слив, налив, маркировка, сортировка, упаковка, перемещение в границах морского, речного порта, технологическое накопление грузов, приведение грузов в транспортабельное состояние, их крепление и сепарация.

Для подтверждения оказания услуг по перевалке грузов заявитель представил копии заключенных договоров за 2011 г., копию поручения на погрузку, копию акта выполненных работ. Данные договора представлялись налоговой инспекции во время проверки (стр. 18 акта проверки). Оригинал договора от 14.06.2011 г. № Э 06-04, заключенный с ООО «БУНГЕ СНГ» представлен на обозрение в судебном заседании.

Согласно предмету и содержанию договоров, упомянутых в Акте проверки, Общество в 3 и 4 квартале оказывало услуги по перевалке, т.е. приему из железнодорожного и автомобильного транспорта, накоплению на элеваторе, транспортировке и отгрузке на теплоходы с помещением под таможенную процедуру экспорта семян зерновых культур для вывоза с территории РФ. Оказание услуг подтверждается, в том числе подписанными заказчиками актами оказанных услуг, в которых указаны наименование, содержание и объемы услуг.

Налоговый орган не оспаривает факт оказания именно услуг по перевалке, т.е. соответствующих по своему содержанию признакам, указанным в подпункте 2.2. пункта 1 статьи 164 НК РФ (например: стр. 20-21 Акта).

Статьей 4 Федерального закона № 261-ФЗ предусмотрено, что для перевалки грузов используется совокупность объектов инфраструктуры морского порта, эксплуатируемых юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями, зарегистрированными в соответствии с законодательством РФ, владеющими указанными объектами на праве собственности и на других основаниях.

Под морским портом в статье 9 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации понимается совокупность объектов инфраструктуры морского порта, расположенных на специально отведенных территории и акватории и предназначенных для обслуживания судов, используемых в целях торгового мореплавания, комплексного обслуживания судов рыбопромыслового флота, обслуживания пассажиров, осуществления операций с грузами, в том числе для их перевалки, и других услуг, обычно оказываемых в морском порту, а также взаимодействия с другими видами транспорта.

При этом согласно пункту 3 статьи 9 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации деятельность в морских портах осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 08.11.2007 № 261-ФЗ «О морских портах в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - Закон о морских портах).

Объекты инфраструктуры морского порта - расположенные на территории и (или) акватории морского порта и предназначенные для обеспечения безопасности мореплавания, оказания услуг в морском порту, обеспечения государственного контроля и надзора в морском порту портовые гидротехнические сооружения, внутренние рейды, якорные стоянки, доки, буксиры, ледоколы и иные суда портового флота, средства навигационного оборудования и другие объекты навигационно-гидрографического обеспечения морских путей, системы управления движением судов, информационные системы, перегрузочное оборудование, железнодорожные и автомобильные подъездные пути, линии связи, устройства тепло-, газо-, водо- и электроснабжения, иные устройства, оборудование, инженерные коммуникации, склады, иные здания, строения, сооружения (пункт 1 статьи 4 Закона о морских портах).

В силу пункта 6 статьи 4 Закона владельцами объектов инфраструктуры морского порта являются юридические лица или индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в соответствии с законодательством РФ и осуществляющие эксплуатацию объектов инфраструктуры морского порта от своего имени независимо от того, являются они собственниками данных объектов или используют их на ином законном основании.

При этом под территорией морского порта понимается земельный участок или земельные участки, не покрытые поверхностными водами, в границах морского порта, в том числе искусственно созданный земельный участок или искусственно созданные земельные участки, а акваторией морского порта - водное пространство в границах морского порта (пункты 13 и 15 статьи 4 Закона о морских портах).

Как установлено налоговой проверкой юридический адрес общества: г. Новороссийск, ул. Элеваторная, 22. Данные точки координат не входят в границы морского порта Новороссийск.

Однако имущество общества, в том числе и недвижимое, располагается как по указанному адресу, так и на территории морского порта и представляет собой единую систему накопления (элеватор) и транспортировки (конвейерные системы элеватора с транспортной галереей) зерновых культур непосредственно в трюмы судна, стоящего под загрузкой. То есть является объектом инфраструктуры морского порта.

ООО «НКХП» при перевалке зерновых культур до трюмов судов в проверяемом периоде пользовалось причалами № 21 и 22 на пристани № 3, которая является федеральной собственностью и принадлежат на праве хозяйственного ведения ФГУП «Росморпорт», согласно распоряжения Министерства имущественных отношений РФ № 1244-р от 30.03.2004 года. Указанную пристань ФГУП «Росморпорт» передало в аренду ОАО «НМТП» по договору со сроком действия с 02.08.2002 г. по 20.08.2014 г.

В ходе налоговой проверки налоговой инспекцией было установлено, что на указанной пристани по данным бухгалтерского учета и фактически находится имущество, принадлежащее

ОАО «НКХП»:

1.      бытовое помещение, литер U;

2.      галерея № 17;

3.      галерея № 18;

4.      галерея № 19;

5.      галерея № 21;

6.      галерея № 9;

7.      перевесочная башня Б-10, литер Р;

8.      перекидная башня № 6 П, литер V;

9.      пультовая, литер F;

10. трансформаторная подстанция, литер Y;

11. оперативная емкость;

12. трансформаторная подстанция;

13. туалет;

14. компрессорная;

15. судопогрузчик - 4 шт.

Согласно Технологической схеме движения зерна (утвержденная от 10.04.2010г. и от 10.12.2013г.) при доставке семян зерновых культур на территорию Общества (г. Новороссийск ул. Элеваторная, 22) из ж/д и (или) автотранспорта производится их выгрузка и приемка с последующим размещением  в  силосах элеватора с  целью хранения  и  одновременного накопления полученных грузов до объемов судовой партии. По достижении необходимого объема семена зерновых культур посредством конвейерных систем элеватора по транспортной галерее доставляются на пристань № 3, причалы №№ 21, 22. После доставки на причал с использованием пневмоустановок и судопогрузочных машин осуществляется погрузка груза в трюмы судна, стоящего под загрузкой.

Технологический процесс в полном объеме осуществляется на оборудовании, принадлежащем исключительно Обществу на праве собственности (транспортные галереи, судопогрузочные машины, иное оборудование), что подтверждается свидетельствами о регистрации права собственности и налоговым органом не оспаривается. Все оборудование, указанное на Схеме расположения объектов на пристани № 3 (утвержденная от 10.04.2010 г. и от 10.12.2011г.), участвующее в доставке и погрузке на суда семян зерновых культур, принадлежит Обществу.

То, что указанное выше имущество принадлежит Обществу подтверждает и ОАО «Новороссийский морской торговый порт» (письмо от 30.05.2014 г. № 2100-02/170).

Заявителем в материалы дела представлены письма Управления градостроительства архитектуры г. Новороссийска, из которых следует, что адрес (местоположение) указанных выше объектов: Краснодарский край, г. Новороссийск, ул. Портовая, пристань № 3.

Технологический процесс погрузки судов на пристани № 3 регламентирован Рабочей технологической картой ОАО «НМТП» № 8.20.2 от 31.08.2011 г. (применительно к 3 кварталу 2011 года - Рабочей технологической картой ОАО «НМТП» № 8.20.1 от 10.11.2008 г.), согласно которой все технологические процессы (управление пневмоустановками, судопогрузочными машинами и проч.) выполняются работниками Общества. Данное обстоятельство подтверждается так же письмом ОАО«НМТП» от 30.05.2014 № 2100-02/170 и должностными инструкциями работников ОАО «НКХП» №№ 3, 4, 15.

В результате Общество, фактически оказывая услуги по перевалке семян зерновых культур, начиная с выгрузки из ж/д и автотранспорта от места расположения элеватора, не относящегося к территории порта, перемещения и погрузки в морские суда уже непосредственно в границах морского порта, установленных распоряжением Правительства РФ от 12.08.2009 года № 1161-р, является владельцем инфраструктуры морского терминала и выполняет работы по перевалке зерновых культур (транспортировка и загрузка на морские суда) непосредственно на территории морского порта.

Объекты Общества, предназначенные для приема, разгрузки, накопления, доставки и погрузки на суда семян зерновых культур от силосов элеватора до арендуемых ОАО «НМТП» причалов, через которые осуществляется отгрузка экспортного груза на суда, конструктивно связаны системой конвейеров и представляют собой единый технологический комплекс, предназначенный исключительно для перегрузки зерновых продуктов, поступивших авто и ж/д транспортом, на морские суда.

Погрузка семян зерновых культур на морские суда через причалы № 21, 22 пристани № 3 невозможна без использования инфраструктуры Общества и оборудования, входящего в состав его хозяйственного комплекса.

Процесс перевалки является непрерывным технологическим процессом от момента выгрузки товара из ж/д и автомобильного транспорта до его погрузки в судно и не предусматривает прекращение процесса на границе с территорией морского порта Новороссийск. Соответственно и ставка за оказанные услуги является единой, на всю услугу по перевалке семян зерновых культур с ж/д и автомобильного транспорта на морские суда.

Порядок подтверждения права на получение возмещения НДС при налогообложении по ставке 0% предусмотрен положениями подпункта 3.5 пункта 3 статьи 165 НК РФ, согласно которому документами, подтверждающими правомерность применения нулевой ставки, являются:

- контракт (копия) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на выполнение указанных работ (оказание указанных услуг);

- копии поручения на отгрузку товаров с указанием порта разгрузки и отметкой «Погрузка разрешена» российского таможенного органа места убытия;

- копии коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема к перевозке товара документа, в котором в графе «Порт разгрузки» указано место, находящееся за пределами территории РФ.

Заявителем в налоговый орган был предоставлен весь необходимый пакет документов, подтверждающий перемещение товаров через границу РФ.

По представленному пакету документов, предусмотренных подпунктом 3.5 пункта 3 ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации у налоговой инспекции претензий нет. Сам факт перемещения товаров, в отношении которых были оказаны услуги по перевалке, за пределы РФ налоговым органом не оспаривается.

При таких обстоятельствах суд сделал правильный вывод о том, что заявитель выполнил все условия, предусмотренные подпунктом 2.5 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, необходимые для правомерного применения ставки НДС в размере 0%, следовательно, доначисление 194 482 113,0 рублей неправомерно.

Судебной коллегией отклоняются доводы жалобы инспекции со ссылкой на судебные акты, принятые по делу № А32-37699/2013, рассмотренному по заявлению закрытого акционерного общества «Морской портовый сервис», поскольку указанное дело рассмотрено при иных фактических обстоятельствах, в том числе предметом исследования в рамках настоящего спора является деятельность налогоплательщика в сфере накопления и транспортировки зерновых культур, в то время как в рамках дела № А32-37699/2013 – деятельность по поставке нефтепродуктов.

В целом отклоняя доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к выводу, что общество документально подтвердило правомерность применения ставки «0» процентов, представило полный пакет документов, позволяющий идентифицировать конкретный перечень оказываемых услуг.

Аналогичная правовая позиция изложена в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 26.02.2014 года по делу № А32-6190/2012, постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 06.06.2014 по делу  № А32-32483/2012.

Кроме того, в решении налоговая инспекция сделала вывод о неправомерности действий общества по не восстановлению ранее принятого к вычету НДС по основным средствам, участвующим в реализации услуг, облагаемых НДС по нулевой ставке в соответствии с пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ, и доначислила НДС в размере 31 541 460,0 рублей.

При этом налоговая инспекция указала, что ОАО «НКХП» приобретало основные средства, которые отражены в учете после 01.10.2011 года, и после 01.10.2011 г. совершало хозяйственные операции, облагаемые НДС по нулевой ставке.

Вместе с тем, спорное оборудование обществом было приобретено и принято к учету во 2-м квартале 2011 года. Тогда же и НДС был заявлен к вычету в полном объеме.

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 172 НК РФ вычет НДС по приобретенному оборудованию к установке производится в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов.

В соответствии с положениями подпункта 5 пункта 3 статьи 170 НК РФ восстановление НДС, ранее заявленного к вычету, по основным средствам, используемым в экспортных операциях, производится в том налоговом периоде, в котором осуществлялась реализация услуг с использованием данных основных средств. Согласно этому же пункту восстановленные суммы налога подлежат вычету (за исключением сумм налога, восстановленных в соответствии с подпунктом 6 настоящего пункта) в соответствующем налоговом периоде, на который приходится момент определения налоговой базы по операциям по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 1 статьи 164 НК РФ, с учетом особенностей, установленных статьей 167 НК РФ.

С 1 октября 2011 г. ст. 170 НК РФ применяется в редакции Федерального закона от 19.07.2011 № 245-ФЗ, в соответствии с которой принятые к вычету суммы НДС подлежат восстановлению, если приобретенные товары (работы, услуги) используются для операций, облагаемых по нулевой ставке. Налог восстанавливается в периоде отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Министерство финансов Российской Федерации, согласно пункту 1 статьи 34.2 Кодекса является органом, уполномоченным давать письменные разъяснения налогоплательщикам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах

К основным средствам, как разъяснил Минфин России, данное правило применяется, если они приняты на учет и введены в эксплуатацию после 1 октября 2011 г. Именно с этой даты вступил в силу новый порядок, предусмотренный пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ в соответствии со ст. 4 Федерального закона от 19.07.2011