Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.11.2014 по делу n А53-11435/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А53-11435/2013

09 ноября 2014 года                                                                          15АП-9704/2014

                                                                                                                15АП-9855/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 15 октября 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 09 ноября 2014 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Сулименко Н.В.,

судей Николаева Д.В., Шимбаревой Н.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ситдиковой Е.А.,

при участии:

от индивидуального предпринимателя Акопяна Гагика Рафиковича: представитель Хаустов И.А.по доверенности от 14.07.2014,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 9 по Ростовской области: представитель Черноусова Н.Н. по доверенности от 19.09.2013, представитель Зыбина Е.С. по доверенности от 03.03.2014,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 9 по Ростовской области и индивидуального предпринимателя Акопяна Гагика Рафиковича

на решение Арбитражного суда Ростовской области от 28.04.2014 по делу № А53-11435/2013

по заявлению индивидуального предпринимателя Акопяна Гагика Рафиковича

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Ростовской области

о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

принятое в составе судьи Кривоносовой О.В.,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Акопян Гагик Рафикович обратился в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 9 по Ростовской области о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 9 по Ростовской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 05-10/8-155 от 29.03.2012 в части начисления НДФЛ в сумме 2 477 471 руб., в том числе: за 2009 год в сумме 826 204 руб., за 2010 год в сумме 261 325 руб., за 2011 год в сумме 1 389 942 руб.,; НДС за 4 квартал  2009 года в сумме 2 013 570,67 руб., а также  соответствующих штрафов по пункту 1 статьи 122, статье 119 Налогового кодекса Российской Федерации и пени.

Решением Арбитражного суда Ростовской области от 28.04.2014 решение Межрайонной инспекции ФНС России № 9 по Ростовской области о привлечении  индивидуального предпринимателя Акопяна Гагика Рафиковича  к ответственности за совершение налогового правонарушения № 05-10/8-155 от 29.03.2012 признано недействительным в части:

начисления налога на доходы физических лиц за 2009 год в сумме 99 492,47 руб., за 2011 год в сумме 1 382 874,67 руб., начисления налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2009 года в сумме 640 677,58 руб.,

привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового Кодекса РФ за неуплату налога на доходы физических лиц 2009 год в сумме 9949,3 руб., за 2011 год в сумме 138 287,5 руб.,

привлечения к налоговой ответственности по статье 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление декларации по налогу на доходы физических лиц за 2009 год в сумме 14 923,55 руб.,

а также исчисления пеней, соответствующих суммам налогов,  признанным недействительными.

В удовлетворении остальной части требований отказано.

С Межрайонной ИФНС России № 9 по Ростовской области  в пользу ИП Акопяна Гагика Рафиковича  взысканы судебные расходы  по оплате государственной пошлины в сумме 4 000 руб.

Не согласившись с принятым судебным актом, ИП Акопян Г.Р. и Межрайонная ИФНС России № 9 по Ростовской области обжаловали его в порядке, определенном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, просили решение отменить.

В апелляционной жалобе Межрайонная ИФНС России № 9 по Ростовской области просила отменить решение в части удовлетворения заявленных требований.

Апелляционная жалоба мотивирована следующими доводами: само по себе наличие у налогоплательщика документов, подтверждающих, по его мнению, право на применение налоговых вычетов, без отражения суммы налоговых вычетов в налоговой декларации не являются основанием для уменьшением подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода налога на добавленную стоимость. Наличие документов, обуславливающих применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, не заменяет их декларирования. Инспекция указала, что при определении суммы налога, необоснованно доначисленной инспекцией за 2011 год, суд допустил арифметическую ошибку. Налоговый орган считает необоснованным вывод суда первой инстанции о том, что расходы на приобретение моторного топлива связаны с осуществлением предпринимателем хозяйственной деятельности.  

В апелляционной жалобе ИП Акопян Г.Р. просит отменить решение в части отказа в удовлетворении заявленных требований.

Апелляционная жалоба мотивирована следующими доводами: добросовестный налогоплательщик не должен нести отрицательные последствия от ненадлежащих действий своих контрагентов, в отношении которых он выполнил свои обязательства. Доказательств, подтверждающих, что сведения, содержащиеся в первичных документах, неполны, недостоверны и противоречивы, налоговым органом не представлено. Расходы предпринимателя, понесенные им в связи с приобретением товаров в 2010 году, которые были реализованы в 2011 году, могут  быть отнесены к расходам 2010 года.

В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании 08.10.2014 был объявлен перерыв до 15.10.2014. После перерыва судебное заседание было продолжено.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционных жалоб, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

Межрайонная Инспекция ФНС России № 9  по Ростовской области  в период времени с 02.07.2012 по 20.02.2013 провела выездную  налоговую проверку по вопросам правильности  исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов  ИП Акопян  Г.Р.  за период его деятельности с 01.01.2009 по 31.12.2011.

По результатам проверки  налоговым органом составлен акт № 05-10/4-169 от 06.03.2013, который  одновременно с уведомлением о месте и дате рассмотрения материалов проверки вручен предпринимателю 05.03.2013.

Рассмотрение материалов проверки, а также возражений предпринимателя состоялось 28.03.2013 в его присутствии, что подтверждается протоколом рассмотрения материалов проверки № 255.

По результатам рассмотрения материалов проверки 29.03.2013 налоговым органом было принято решение № 05-10/8-155 о привлечении предпринимателя к налоговой ответственности, в соответствии с которым предпринимателю было  предложено уплатить недоимку в общей сумме 5 799 472,93 руб., в том числе:  по налогу на добавленную стоимость 2 356 297,79 руб., по  налогу на доходы физических лиц в сумме 3 180 403,4 руб., по  единому социальному налогу в сумме 262771,74 руб., исчислены пени в общей сумме 1 060 109,3 руб., предприниматель в учетом  статьи 112 НК РФ привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога на доходы физических лиц в виде штрафа 318 040 руб.; за неполную уплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа 19 727 руб., за неполную уплату единого социального налога в  виде штрафа 26 277,15 руб.; по статье 119 Налогового Кодекса РФ за непредставление  налоговой декларации в установленный законодательством срок по налогу на  доходы физических лиц в сумме 268 269,25 руб., по  единому социальному налогу в виде штрафа 39 415,75 руб.

Решение № 05-10/8-155 от 29.03.2013 о привлечении предпринимателя к налоговой ответственности вручено предпринимателю 03.04.2013.

По результатам апелляционного  обжалования указанного решения Управлением ФНС по Ростовской области вынесено решение № 15-16/2306 от 20.05.2013, в соответствии с которым решение Межрайонной ИНФС России № 9 по Ростовской области  утверждено,  налогоплательщику отказано в  удовлетворении апелляционной жалобы.

Полагая, что решением № 05-10/8-155 от 29.03.2013 нарушены его права и интересы в экономической деятельности, а также  что данное решение не  соответствует  налоговому законодательству, индивидуальный предприниматель Акопян Г.Р. обратился в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании решения недействительным в части.

Исследовав материалы дела по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, дав правовую оценку доводам лиц, участвующих в деле, суд первой инстанции частично удовлетворил требование заявителя.

Как следует из материалов дела, по результатам проверки деятельности за 2009 год налоговый орган доначислил предпринимателю налог на доходы физических лиц в сумме 1 529 136,33 руб.

Налогоплательщик оспорил в судебном порядке доначисление налога на доходы физических лиц в сумме 826 204 руб., соответствующих пеней и штрафов.

Судом установлено, что доходы предпринимателя в 2009 году составили 20 091 061,72 руб., данное обстоятельство сторонами не оспаривается.

Вместе с тем, из представленных предпринимателем в ходе налоговой проверки документов в подтверждение расходов на общую сумму 16 834 738  руб.,  налоговым органом приняты расходы только в размере 8 328 474,53 руб.

В соответствии с пунктом 1 статьи 227 НК РФ индивидуальные предприниматели   исчисляют и  уплачивают налог на доходы физических лиц  по суммам доходов, полученных от осуществления  предпринимательской деятельности.

Согласно статье 210 НК РФ  налоговая база для налогоплательщиков, исчисляющих налог по ставке 13%, в том числе, для индивидуальных предпринимателей, определяется как денежное выражение доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Налогового Кодекса.

В силу статьи 221 НК РФ при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210  Кодекса индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".

В соответствии со статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации в целях налогообложения налогов на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Налогового Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Статьей 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" предусмотрено, что граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.

Требование о документальном оформлении хозяйственных операций содержится в статье 9 Закона N 129-ФЗ. Из пункта 2 статьи 9 Закона N 129-ФЗ следует, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: а) наименование документа; б) дату составления документа; в) наименование организации, от имени которой составлен документ; г) содержание хозяйственной операции; д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; ж) личные подписи указанных лиц.

Таким образом, при решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов для целей налогообложения необходимо исходить из того, подтверждаются ли расходы представленными налогоплательщиком документами. При этом должны приниматься во внимание доказательства, представленные налогоплательщиком в подтверждение факта и размера этих затрат, которые подлежат правовой оценке в совокупности.

Инспекцией установлено, что 09.10.2009 предпринимателем заключен договор  поставки № 97/09  с обществом с ограниченной ответственностью «Транс-Реал» (л.д. 91, том 6), согласно которому поставщик ООО «ТрансРеал» обязуется поставить  нефтепродукты, а покупатель ИП Акопян Г.Р. принять  и оплатить поставленный товар.  Согласно спецификации к договору стороны согласовали поставку топлива в количестве 13940 литров общей стоимостью 179 826 руб., место поставки -  с. Дубровское,  пер. Кропоткина.

В доказательство поставки топлива в материалы дела представлена товарная накладная от 09.10.2009 №332  (л.д. 96, том 6),  согласно которой Акопян Г.Р. принял топливо в количестве 13940 литров. Оплата поставленного товара в сумме 179 826 руб. произведена платежным поручением №6 от 07.10.2009 (л.д. 94, том 6)., а также товарная накладная № 358 от 03.11.2009 на сумму 234 777 руб. на поставку топлива в количестве 23985 литров.

Расходы, понесенные предпринимателем на приобретение судового маловязкого топлива