Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.11.2014 по делу n А32-23605/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

приема-сдачи и налива нефти, включая оборудование учета транспортируемой продукции (код ОКОФ 11 4526522);

- перевалочные нефтебазы, включая резервуарные парки и резервуары для приема, пе­ревалки, хранения и смешения нефти и нефтепродуктов (код ОКОФ 11 4526526);

- отопительные производственные котельные (код ОКОФ 11 4527391);

- технологические трубопроводы (код ОКОФ 12 0001110);

- резервуары вертикальные, стальные и железобетонные (код ОКОФ 12 0001130 и 12 2812131);

- сливоналивные эстакады, сливные насосные станции для нефти и нефтепродуктов (код ОКОФ 12 2811250); а также другое вспомогательное оборудование (запорная и регули­рующая арматура, объекты электроснабжения, здания и т. д.).

Согласно приложению «Д» Правил технической эксплуатации магистральных нефте­проводов РД-153-39.4-056.00, утвержденных Министерством энергетики Российской Феде­рации 14.08.2000, вышеперечисленное оборудование и сооружения относятся к объектам ма­гистрального нефтепровода.

Приказом Федеральной антимонопольной службы от 21.12.2012 № 901-э «О введении государственного регулирования деятельности субъекта естественной монополии и включе­нии организации в Реестр субъектов естественных монополий, в отношении которых осуще­ствляется государственное регулирование и контроль» (далее - Приказ № 901-э) введено го­сударственное регулирование деятельности в отношении общества в сфере перевалки нефти из системы магистральных трубопроводов на территории перевалочной нефтебазы «Грушо-вая».

Пунктом 2 Приказа № 901-э общество, осуществляющее деятельность в сфере перевал­ки нефти из системы магистральных трубопроводов, включено в реестр субъектов естествен­ных монополий в топливно-энергетическом комплексе, в раздел III «Транспортировка нефти и (или) нефтепродуктов по магистральным трубопроводам», под регистрационным № 23.3.4.

Кроме того, приказом Федеральной службы по тарифам от 20.03.2013 № 293-э в пункт 1 Приказа № 901-э внесены изменения - пункт 1 изложен в следующей редакции:

«1. Ввести государственное регулирование деятельности в отношении общества в сфере оказания услуг по транспортировке нефти по магистральным трубопроводам на территории перевалочной нефтебазы "Грушовая", г. Новороссийск, Краснодарский край"».

Общество начало осуществлять свою деятельность в третьем квартале 2011 года, в связи с чем заблаговременно (26.04.2011) обратилось с заявлением в Федеральную службу по та­рифам России (далее - ФСТ) о включении его в реестр субъектов естественных монополий.

Результатом рассмотрения заявления общества явилось включение его в Реестр субъек­тов естественных монополий, что подтверждается Приказом № 901-э и приказом Федераль­ной службы по тарифам от 20.03.2013 № 293-э о внесении изменений.

Судом установлено, что в отношении общества введено государственное регулирование и контроль в сфере оказания услуг по транспортировке нефти по магистральным трубопрово­дам. При этом с момента начала своей деятельности (II- III квартал 2011 года) и до момента включения в реестр субъектов естественных монополий (21.12.2012) деятельность заявителя не изменялась, что не оспаривается налоговым органом.

Из изложенного следует, что имеющиеся у общества с начала его деятельности условия хозяйствования, связанные с перевалкой экспортируемой нефти и нефтепродуктов на перева­лочных базах «Грушовая» и «Шесхарис» на другие виды транспорта, явились основанием для включения заявителя в реестр субъектов естественных монополий в топливно-энергетическом комплексе, в раздел III «Транспортировка нефти и (или) нефтепродуктов по магистральным трубопроводам».

Факт включения/невключения общества в Реестр субъектов естественных монополий не влияет на экономическую суть совершаемых им операций по перевалке нефти и нефтепро­дуктов.

В силу пункта 2.2 части 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение производится по ставке 0% при реализации работ (услуг), выполняемых (оказываемых) организациями трубопровод­ного транспорта нефти и нефтепродуктов по перевалке и (или) перегрузке нефти и нефтепро­дуктов, вывозимых за пределы территории Российской Федерации, в том числе в морских, речных портах, вне зависимости от даты их помещения под соответствующую таможенную процедуру. При этом под перевалкой в целях названной статьи понимаются погрузка, вы­грузка, слив, налив, маркировка, сортировка, упаковка, перемещение в границах морского, речного порта, технологическое накопление грузов, приведение грузов в транспортабельное состояние, их крепление и сепарация.

Этот подпункт распространяется на работы, услуги, выполняемые (оказываемые) на ос­новании договоров (контрактов) с иностранным или российским юридическим лицом, заклю­чившим внешнеэкономическую сделку по реализации нефти и (или) нефтепродуктов, транс­портируемых за пределы территории Российской Федерации, или является лицом, от имени либо по поручению которого была заключена указанная внешнеэкономическая сделка.

Судом установлено и общество подтверждает, что оно выполняет работы (оказывает ус­луги) по:

- разработке графика перевалки на месяц для ОАО «АК «Транснефть», согласование его с заинтересованными сторонами;

- подтверждению приема нефти и нефтепродуктов по железной дороге, планированию подвода составов, взаимодействию со станцией «Грушевая», расстановке вагонов на путях эстакад;

- оформлению прибывших на железнодорожную станцию «Грушевая» вагонов-цистерн («раскредитование»);

- постановке вагонов-цистерн на железнодорожные эстакады;

- осуществлению подготовительных работ по сливу;

- отбору из вагонов-цистерн/автоцистерн проб нефти/нефтепродукта для последующих анализов;

- измерению уровней продукта в вагонах-цистернах/автоцистернах;

- сливу нефти/нефтепродукта из вагонов-цистерн/автоцистерн, перекачке насосами по трубопроводам в резервуары: подключению вагонов цистерн к сливным устройствам, откры­тию вагонов-цистерн на слив, заполнению сливного коллектора, контролю за состоянием оборудования, запуску насосов, оперированию запорной арматурой;

- сливу нефти/нефтепродукта из цистерн, транспортировке по трубопроводам в резер­вуары: диспетчеризации (управлению по системе телемеханики) процесса транспортировки;

- оформлению первичной документации по сливу нефти/нефтепродукта;

- контролю нефти/нефтепродукта в резервуарах (проведению замеров, сливу подтовар­ной воды);

- наливу танкера по трубопроводам из резервуаров: контролю за состоянием оборудо­вания;

- наливу танкера по трубопроводам из резервуаров: диспетчеризации (управлению по системе телемеханики) процесса налива;

- осуществлению хранения груза клиента в резервуарах более согласованного срока: определению возможностей, выделения резервуаров, извещению РЖД (по необходимости), корректировке графиков подвода составов (при необходимости);

- планированию и выделению резервуаров для осуществления приема, хранения и от­грузки на танкер нефти клиента без изменения ее качества;

- смешению нефти клиента в потоке нефти на танкер с нефтью других клиентов в опре­деленной пропорции для взаимного улучшения одного или нескольких показателей нефти;

- определению соотношения смеси;

- приему нефти, поступившей по системе магистральных нефтепроводов, из резервуа­ров ОАО «ЧТН» в резервуары общества;

- диспетчеризации процесса приема;

- отбору проб нефти/нефтепродукта из резервуаров для налива;

- транспортировке нефти по трубопроводам из резервуаров в вагоны-цистерны: откры­тию вагонов-цистерн, подключению устройств налива, контролю за осуществлением налива, учету налитого количества;

- транспортировке нефти по трубопроводам из резервуаров в вагоны-цистерны: диспет­черизации процесса;

- измерению уровней продукта в вагонах-цистернах;

- оформлению документации на налитые вагоны-цистерны;

- отправке вагонов-цистерн на НПЗ.

Из материалов дела следует, что в проверяемом периоде общество осуществляло дея­тельность на основании договоров, заключенных со следующими организациями:

- компанией «Crudex Energy International LTD» (от 15.06.2011 № 2011/01/ЭМ) на оказа­ние услуг по перевалке мазута топочного;

- ООО «НефтеГазИндустрия» (от 15.06.2011 № 2011/02/ЭД, 2011/03/ЭД) на оказание услуг по перевалке дизельного топлива;

- филиалом акционерного общества «Палмпоинт Интернешнл Инк.» (от 15.06.2011 № 2011/01/ЭД) на оказание услуг по перевалке дизельного топлива;

- ОАО «НК "Роснефть-Дагнефть"» (от 14.06.2011 № 2011/02/ЭН) на оказание услуг по перевалке нефти;

- ОАО «ТНК-ВР Холдинг» (от 14.06.2011 № 2011/01/ЭН ТВХ-0433/11) на оказание ус­луг по перевалке нефти;

- ООО «Южная Бункерная Компания» (от 15.06.2011 № 2011/02/ЭМ) на оказание услуг по перевалке мазута топочного;

- Компанией «Флонтрано Трейдинг Лимитед» Россия (от 50.06.2011 № 2011/03/ЭН) на оказание услуг по перевалке нефти на нефтебазе «Грушовая» и «Шесхарис».

По условиям вышеуказанных договоров налив нефтепродуктов в нефтеналивные суда производится с причалов № 3, 6, 7 принадлежащих ОАО «НМТП».

При изложенных обстоятельствах судом установлено, что общество осуществляет пере­валку нефти и нефтепродуктов.

Из заявления общества также следует, что оно претендует на ставку 0%, поскольку яв­ляется организацией трубопроводного транспорта, осуществляет перевалку грузов на основа­нии договоров (контрактов), заключенных с иностранными и российскими юридическими лицами, заключившими внешнеторговые сделки.

Однако, налогообложении по ставке 0% в случае оказания услуг по перевалке грузов (абзац 4 подпункта 2.2 части 1 статьи 164 Кодекса) производится в том случае, когда пере­валка осуществляется в границах морского, речного порта.

Таким образом, у общества отсутствует право на налогообложение по ставке 0% при оказании услуг по перевалке за пределами морского порта, что также подтверждено судебной практикой по делу № А32-27203/2012 Постановление Федерального арбитражного суда Се­веро-Кавказского округа от 27.01.2014.

В обоснование своей правовой позиции общество также ссылается на возможность при­менения к оказываемым услугам (выполняемым работам) ставки НДС 0% на основании под­пункта 2.5 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку нало­говое законодательство Российской Федерации не содержит указания на то, что услуги по перевалке в морском порту - это только те услуги, которые оказаны исключительно с исполь­зованием технологического оборудования, расположенного в границах территории порта.

Согласно доводам заявителя перевалка является сложным технологическим процессом и для ее выполнения необходимо провести не только работы по наливу продуктов в танкеры, но и работы по приему нефти и нефтепродуктов с другого транспорта (железнодорожного, трубопроводного и т.п.), а также накопление продуктов перед погрузкой. Указанные работы осуществляет заявитель на расположенных вблизи порта НПБ «Грушовая» и «Шесхарис».

Указанные выше обстоятельства, согласно правовой позиции заявителя, свидетельству­ют о наличии у общества права на применение ставки НДС 0% по услугам, оказанным обще­ством в проверяемом периоде.

Вместе с тем суд признал правовую позицию заявителя ошибочной ввиду следующего.

В силу подпункта 2.5 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации для применения "нулевой" ставки налога недостаточно, чтобы выполняемые работы (оказы­ваемые услуги) выполнялись российскими организациями (не являющимися организациями трубопроводного транспорта) и представляли собой перевалку и хранение товаров, переме­щаемых через границу Российской Федерации, в товаросопроводительных документах кото­рых указан пункт отправления и (или) пункт назначения, находящийся за пределами террито­рии Российской Федерации.

Согласно буквальному содержанию подпункта 2.5 пункта 1 статьи 164 Налогового ко­декса Российской Федерации работы (услуги) должны быть выполнены (оказаны) в морских, речных портах. В противном случае законодатель ограничился бы упоминанием перевалки в значении, приведенном в абзаце 4 подпункта 2.2 данного пункта, которое не связывает такие работы как "приведение грузов в транспортабельное состояние" с необходимостью их вы­полнения в границах порта. Напротив, в подпункте 2.5 пункта 1 статьи 164 Кодекса, исполь­зуя приемы законодательной техники, законодатель подчеркнул необходимость выполнения (оказания) всех видов работ (услуг), включаемых в перевалку, на территории морского, реч­ного порта.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации ин­ституты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

Как подчеркнул Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 22.04.2010 № 588-О-О, законодатель, отказавшись от определения понятий "морской порт" в налоговом законе, исходил из необходимости применения этих понятий для целей освобож­дения соответствующих операций от налогообложения в том значении, которое им придано отраслевым законодательством. Такой подход позволяет избежать ограничительного толко­вания указанных понятий в рамках налогового закона для целей освобождения операций от обложения налогом на добавленную стоимость, а следовательно, не может рассматриваться как нарушающий конституционные права заявителя.

В частности, под морским портом в статье 9 Кодекса торгового мореплавания Россий­ской Федерации понимается совокупность объектов инфраструктуры морского порта, распо­ложенных на специально отведенных территории и акватории и предназначенных для обслу­живания судов, используемых в целях торгового мореплавания, комплексного обслуживания судов рыбопромыслового флота, обслуживания пассажиров, осуществления операций с гру­зами, в том числе для их перевалки, и других услуг, обычно оказываемых в морском порту, а также взаимодействия с другими видами транспорта.

При этом согласно пункту 3 статьи 9 Кодекса торгового мореплавания Российской Фе­дерации деятельность в морских портах осуществляется в соответствии с Федеральным зако­ном от 08.11.2007 № 261-ФЗ «О морских портах в Российской Федерации и о внесении изме­нений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - Закон о морских портах).

Объекты инфраструктуры морского порта - расположенные на территории и (или) аква­тории морского порта и предназначенные для обеспечения безопасности мореплавания, ока­зания услуг в морском порту, обеспечения государственного контроля и надзора в морском порту портовые гидротехнические сооружения, внутренние рейды, якорные стоянки, доки, буксиры, ледоколы и иные суда портового флота, средства навигационного оборудования и другие объекты навигационно-гидрографического обеспечения морских путей, системы управления