Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.10.2014 по делу n А32-30858/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

размере 127,6 руб.; по п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление в налоговый орган документов и иных сведений в размере 70 350  руб.; обществу предложено уплатить НДС в сумме 267 716 руб. и пени по НДС в сумме 64 191 руб., налог на прибыль в сумме 355 248 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 78 330,6 руб., пени по НДФЛ в сумме 182 руб. 

В порядке статьи 101.2 НК РФ общество направило в УФНС России по Краснодарскому краю апелляционную жалобу на решение налоговой инспекции от 31.07.2012 № 18-12/67.

УФНС России по Краснодарскому краю решением от 20.09.2012 № 20-12-979 апелляционную жалобу оставило без удовлетворения, решение налоговой инспекции от 31.07.2012 № 18-12/67 утвердило.

Заявитель, не согласившись с названным решением инспекции, обратился в суд с заявлением о признании его недействительным.

Исследовав материалы дела по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, дав надлежащую правовую оценку доводам лиц, участвующих в деле, суд первой инстанции удовлетворил требование заявителя.

При этом суд первой инстанции обоснованно принял во внимание нижеследующее.

При рассмотрении заявленных требований судом не установлено существенных нарушений инспекцией требований статьи 101 Налогового Кодекса Российской Федерации при принятии оспариваемого решения; доказательств, свидетельствующих об обратном, в материалах дела не имеется и суду представлено не было.

Как следует из материалов дела, по результатам  выездной налоговой проверки установлено, что ООО «СМУ-21» в нарушение статьи 171, пункта 1 статьи 172 Налогового Кодекса Российской Федерации неправомерно предъявило к вычету НДС в сумме 267 716 руб. по взаимоотношениям  с ООО «СтройТранс-Юг»; в нарушение пункта 1 статьи 252 Налогового Кодекса Российской Федерации  не правомерно в состав расходов включило стоимость товаров (работ, услуг) в размере 1 487 314 руб., полученных от названного контрагента.

Основанием для принятия решения № 18-12/67 от 31.07.2012 послужили следующие обстоятельства.

В проверяемом периоде заявитель осуществлял финансово-хозяйственные операции с субподрядчиком – обществом с ограниченной ответственностью «СтройТранс-Юг».

В отношении контрагента заявителя налоговой инспекцией проведены контрольные мероприятия, в ходе которых установлено, что истребовать документы у ООО «СтройТранс-Юг», ИНН 2312149391/КПП 231201001, адрес: 350911, г. Краснодар, пгт. Пашковский, ул. Бершанской, 72/1, не представилось возможным в виду отсутствия ООО «СтройТранс-Юг» по адресу регистрации, что подтверждено актом обследования местонахождения налогоплательщика от 16.06.2011 б/н. По указанному адресу расположен 14-ти этажный жилой дом.

Сопроводительным письмом № 4/1/34-951 от 05.10.2011 из отдела № 1 ОРЧ (экономической безопасности и противодействия коррупции) получены заверенные копии документов ООО «СМУ-21», изъятые в ходе проведения следственных действий по уголовному делу № 289193, возбужденному в отношении директора ООО «СтройТранс-Юг», ИНН 2312149391, Ругалевой О.А.

Уголовное дело в отношении директора и учредителя ООО «СтройТранс-Юг» Ругалевой Оксаны Александровны возбуждено по пункту «б» части 2 статьи 199 УК РФ. Постановление о возбуждении уголовного дела и принятии его к производству следственного отдела по г. Краснодару следственного управления Следственного комитета РФ по Краснодарскому краю датировано 11.02.2011.

Согласно представлению о принятии мер по устранению обстоятельств, способствовавших совершению преступления (других нарушений закона), 27.04.2011 проведен допрос Ругалевой О.А., из которого следует, что ООО «СтройТранс-Юг» указанные работы собственными силами не выполняло в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;  субподрядные организации обществом не привлекались.

Согласно приговору Советского районного суда города Краснодара от 02.06.2011 Ругалева Оксана Александровна признана виновной в совершении преступления, предусмотренного пунктом «б» части 2 статьи 199 УК РФ. Судом установлено, что в период с 01.04.2008 по 31.12.2009, будучи генеральным директором ООО «СтройТранс-Юг», имела право первой подписи документов первичного бухгалтерского и налогового учетов, договоров, финансовых, банковских, хозяйственных документов, бухгалтерской и налоговой отчетности, была ответственной за ведение финансово-хозяйственной деятельности организации, составление о подписание налоговых деклараций и иных документов.

В результате отсутствия осуществления реальной деятельности руководителем Ругалевой О.А. извлечен доход в особо крупном размере от неосуществления законной финансово-хозяйственной деятельности ООО «СтройТранс-Юг».

Следствием установлено, что ООО «СтройТранс-Юг» не могло выполнить договорные обязательства перед ООО «СМУ-21», так как не имело персонала, транспортных средств, необходимой техники для выполнения договорных работ, основных средств, производственных активов, складских помещений, а также не привлекало субподрядные организации.

Данная организация создана не для осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности, а для получения необоснованной налоговой выгоды.

В ИФНС России № 5 по г. Краснодару ООО «СтройТранс-Юг» за 2008 - 2009 представлялась нулевая налоговая отчетность.

Названные обстоятельства в своей совокупности, согласно позиции налогового органа, свидетельствовали о наличии оснований для доначисления оспариваемых заявителем сумм налога на прибыль, НДС, соответствующих сумм пени и налоговых санкций.

В соответствии со статьей 247 Налогового Кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового Кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Налогового Кодекса Российской Федерации). При этом, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Налогового Кодекса Российской Федерации, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Из вышеприведенных норм следует, что при решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов для целей налогообложения необходимо исходить из того, что расходы подтверждаются представленными налогоплательщиком документами. Условием для включения понесенных затрат в состав расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически осуществлены. При этом должны приниматься во внимание доказательства, представленные налогоплательщиком в подтверждение факта и размера этих затрат, которые подлежат правовой оценке в совокупности.

Статья 171 Налогового кодекса Российской Федерации предоставляет налогоплательщику право уменьшить общую сумму налога на установленные данной статьей налоговые вычеты.

В силу пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. При этом пунктом 2 указанной статьи предусмотрено, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Таким образом, основными условиями для принятия НДС к вычету являются приобретение и принятие товаров (работ, услуг) на учет, наличие оформленных в установленном порядке счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую передачу товара, осуществление услуг, реальность хозяйственной операции.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Согласно пункту 5 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 о необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складски х помещений, транспортных средств; учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

Таким образом, документы в совокупности должны с достоверностью подтверждать реальность операций, с которыми Налоговый кодекс Российской Федерации связывает право налогоплательщика на получение вычета по НДС.

В проверяемом периоде, как указывает заявитель,  ООО «СМУ-21» осуществляло финансово-хозяйственные операции с субподрядчиком – обществом с ограниченной ответственностью «СтройТранс-Юг».

Общество с ограниченной ответственностью «СтройТранс-Юг» по договору от 24.03.05.2009 № 09/ДП-01, с учётом дополнительного соглашения № 1 от 27.04.09,  обязалось выполнить в соответствии с условиями договора на объекте ЖК «Немецкая деревня»  строительные работы на коттеджах, в том числе устройство ж/б полов, устройство ж/б лестниц и ступеней, обратная засыпка с послойным уплотнение, выполнение кирпичной кладки, устройство ж/б свай и ростверков, устройство сердечников, армопоясов, монолитных участков, сборных перемычек и др.

По договору на выполнение работ от 22.05.2009 № 22.05.09 ООО «СтройТранс-Юг» обязалось выполнить  изготовление вагонов-бытовок в соответствии со спецификациями 

По данным договорам общество представило счета-фактуры, выставленные  ООО «СтройТранс-Юг», в том числе: от 30.04.2009 № 16 на сумму 296 480 руб., в том числе НДС - 45 225,76 руб., от 29.05.2009 № 18  на сумму 84 500 руб., в том числе НДС – 12 889,83 руб., от 30.06.2009 № 23 на сумму  243 571 руб., в том числе НДС – 37 154,90 руб., от 07.06.2009, б/н на сумму 102 236 руб., в том числе НДС – 15 595,32 руб., от 22.06.2009, б/н на сумму 58 924 руб., в том числе НДС – 8 988,41 руб., от 24.06.2009, б/н на сумме 58 924,00 руб., в том числе НДС – 8 988,41 руб., от 30.06.2009 № 22 на сумму 910 395,00 руб., в том числе НДС – 138 873,81 руб.; всего на сумму 1 755 030 руб., в том числе НДС – 267 716,44 руб.

Обществом также  представлены акты формы КС-2, КС-3, платежные поручения об оплате работ в адрес ООО «СтройТранс-Юг».

Согласно пункту 1.1 Договора субподряда на выполнение работ № 09/ДП-01 от 24.03.2009 ООО «СМУ-21» (подрядчик) поручило, а ООО «СтройТранс-Юг» (субподрядчик) обязался выполнить в соответствии с условиями договора на объекте ЖК «Немецкая деревня» в г. Краснодаре строительные работы на коттеджах.

Согласно приложению № 1  к данному договору к числу таких работ стороны отнесли  устройство ж/б полов; устройство ж/б лестниц и ступеней; обратная засыпка с послойным уплотнением.

В соответствии с пунктом 2.1 Договора от 24.03.2009  стоимость подлежащих выполнению работ определяется договорной ценой, которая на момент подписания  договора составила 1 032 810 руб., в том числе: НДС 18 % - 157 547,29 руб.

Дополнительным соглашением № 1 от 27.04.2009 к данному договору стороны увеличили объемы работ на объекте ЖК «Немецкая деревня» в г. Краснодаре, включив в них кирпичную кладку, устройство ж/б свай  и ростверков, устройство сердечников, армопоясов, монолитных участков и пр. монтаж блоков ФБС, сборных перемычек и др.

Стоимость данных дополнительных работ составила 1 444 000 руб., в том числе: НДС 18 % - 220 271,19 руб.

ООО «СтройТранс-Юг» выполнило принятые на себя обязательства перед ООО «СМУ-21» по  производству указанных выше строительных работ, что подтверждается:

- актом формы КС-2 № 1 о приемке выполненных работ за апрель 2009 за период с 01.04.2009 по 30.04.2009,  справкой  о стоимости выполненных работ формы КС-3 № 1  от 30.04.2009 за период с 01.04.2009 по 30.04.2009  на сумму 296 480 руб., в том числе - НДС 18 % - 45 225,76 руб.;

- актом формы КС-2 № 2 о приемке выполненных работ за май 2009 за период с 01.05.2009 по 31.05.2009, справкой  о стоимости выполненных работ формы КС-3  № 2  от 31.05.2009 за период с 01.05.2009 по 31.05.2009  на сумму 243 571 руб., в том числе - НДС 18 % - 37 154,90  руб.;

- актом формы КС-2 № 3 о приемке выполненных работ за июнь 2009 за период с