Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.10.2014 по делу n А32-1472/2012. Изменить решение (ст.269 АПК)

на прибыль организаций за 2009 г. в сумме 260 083 рубля, из них ФБ 26008 руб. КБ 234075 руб.

налог на добавленную стоимость за 3 квартал 2009 . в сумме 15 604 рубля. штрафы в соответствии с п.1 ст. 122 НК РФ:

за неполную уплату налога на прибыль организаций за 2008 -2009 гг. штраф в сумме 176 206 рублей, из них: ФБ - 34432 руб. КБ - 141774 руб.;

за неполную уплату налога на добавленную стоимость за 3 кв. 2009 г. штраф - 3 121 рубль;

за несвоевременное представление в установленный срок налоговых деклараций: по налогу на прибыль организаций за 2009 г. штраф 78 025 рублей, в том числе: ФБ - 7803 руб. КБ - 70222 руб., по налогу на имущество 2009 г. - 100 рублей, по НДС за 4 кв. 2009 г. - 100 рублей, по ЕСН за 2009г. - 100 руб., в том числе: ФБ - 77 рублей. -ФСС-11 рублей -ФФОМС - 4 рубля -ТФОМС - 8 рублей;

за непредставление в установленный срок в налоговые органы документов и иных сведений, в размере 200 руб. за каждый не представленный документ, в сумме (52х200) - 10 400 рублей.

Решением Инспекцией доначислены пени: за неполную уплату налога на прибыль организаций за 2008 - 2009 г. 221 916 рублей, из них: ФБ 49754 руб. КБ 172 162 руб., за неуплату налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2009 г. в сумме 2 540 рублей.

Из материалов дела следует, что налоговым органом по результатам проверки согласно указанного выше решения установлено, что доходы от реализации по данным декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2009 года составили 9074797 руб., оборотами по книге продаж и приложенными документами (накладными) подтверждена реализация в сумме 9157454 руб., кроме того, в сумму доходов не включена реализация складских помещений в сумме 338983 руб. (приходный кассовый ордер от 24.06.09г. № 28-представлен плательщиком).

С учетом изложенного, проверяющие пришли к выводу о том, что доходы за 2009 год необоснованно занижены предприятием на 421640 руб.(9157454+ 338983-9074797).

После проверки представленных документов налогоплательщиком, налоговым органом установлено, что согласно первичных бухгалтерских документов (накладных формы ТОРГ-12) стоимость товара, приобретенного плательщиком, составила 7889552 руб.

При этом по мнению налогового органа, не подтверждены должным образом следующие расходы: расходы на оплату труда с отчислениями в сумме 613450 руб. (не представлены трудовые договора с работниками, приказы, расчетно-платежные ведомости, табеля учета рабочего времени, штатное расписание и т.д.), амортизация основных средств в сумме 41277 руб.( не представлены карточки по учету основных средств, документы на объекты основных средств, ведомости начисления амортизации), стоимость израсходованных материалов -ГСМ, запасных частей и т.д.в сумме 135520 руб.(не представлены акты списания, лимитно-заборные ведомости, путевые листы), услуги по перевозке в сумме 367376 руб.(не представлен договор на оказание услуг, товарно-транспортные накладные).

Не согласившись с вышеуказанным решением Межрайонной ИФНС России № 11 по Краснодарскому краю от 10.06.2011 года № 10-38/64, посчитав его незаконным и необоснованным, ООО «Кубаньиздат» обратилось с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы России по Краснодарскому краю.

Руководителем УФНС России по Краснодарскому краю 06.02.2012 г. было принято решение №20-12-99 об оставлении решения Межрайонной ИФНС России № 11 по Краснодарскому краю от 10.06.2011 года № 10-38/64 без изменения, жалобы общества - без удовлетворения.

Общество, частично не согласившись с решением Межрайонной ИФНС России № 11 по Краснодарскому краю от 10.06.2011 года № 10-38/64 обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Судебной коллегией установлено, что инспекцией соблюдена процедура рассмотрения материалов налоговой проверки, предусмотренная статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела и правомерно установлено судом первой инстанции за период 2008-2009гг. обществом доходы и расходы определялись по методу начисления.

Материалами проверки подтверждается, что налогоплательщиком не представлены полностью к проверке документы по требованию, проверка проведена на основании информации, имеющейся в налоговом органе (материалы мероприятий налогового контроля по контрагентам, данные о движении денежных средств по расчётному счёту общества).

Инспекция считает, что при проведении выездной налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, в соответствии с п. 7 ст. 31, п. 2 ст. 86, ст. 93.1 НК РФ, должностными лицами налогового органа собраны доказательства по выявленным налоговым правонарушениям и применены нормы материального права в соответствии с требованием НК РФ.

С учетом изложенного, по мнению инспекции, в соответствии с п.7 ст. 31 НК РФ, суммы исчисленных налогов правомерно определены на основании имеющейся информации в налоговом органе. Кроме того, были исследованы оригиналы документов, представленных предприятием после проведенной проверки: книги покупок и продаж, счета-фактуры, первичные бухгалтерские документы, главная книга за период 2008-2009 годы.

По результатам рассмотрения возражений налогоплательщика в части доначисления налога на прибыль за 2008 год в сумме 1328869,0 руб., за 2009 год в сумме 334983,0 руб., налога на добавленную стоимость за 3 кв.2009 год в сумме 37426,0 руб., доводы налогоплательщика были частично приняты во внимание, поскольку документы, подтверждающие понесенные им расходы и вычеты, налогоплательщиком представлены после проведения выездной проверки не в полном объеме, а именно: не представлены к проверке договоры, учетные и налоговые регистры, карточки, лицевые счета, первичные бухгалтерские документы по списанию материалов, работ, услуг, по начислению заработной платы, по учету основных средств, дебиторской и кредиторской задолженности.

Из материалов дела следует, что обществом оспариваются доначисления по налогу на прибыль за 2008-2009 гг. в части, касающейся непринятия инспекцией расходов по заработной плате, по подотчетным лицам, расходов по взаимоотношениям с ИП Пущиным А.С., соответствующих пени и штрафных санкций, а также штрафа за непредставление налоговой декларации по налогу на прибыль за 2009 г. (с учетом уточненных требований).

Согласно статье 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В соответствии со ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии со ст. 9 ФЗ № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать указанные в п. 2 данной статьи обязательные реквизиты. Первичный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным -непосредственно после её окончания.

Первичные учетные документы должны включать в себя все обязательные реквизиты, установленные Законом № 129-ФЗ: наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измеритель хозяйственной операции в натуральном и денежном выражениях, наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность её оформления, личные подписи указанных лиц и их расшифровки

Требования по надлежащему документальному оформлению расходов, уменьшающих доходы при исчислении налога на прибыль организации, считаются выполненными при наличии на соответствующих первичных документах подписей должностных лиц организации (руководителя и главного бухгалтера) или иных лиц, уполномоченных на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53, представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды (получение налогового вычета, уменьшения налоговой базы) является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах неполны, недостоверны или противоречивы.

Основанием для признания налоговой выгоды, полученной налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг), необоснованной является подтверждение (установление) налоговым органом факта отсутствия реальных хозяйственных операций по реализации контрагентами налогоплательщика товаров (работ, услуг), по которым получена налоговая выгода.

Налогоплательщик, заключающий сделки по приобретению товара (выполнению работ, оказание услуг), несет не только гражданско-правовые последствия исполнения указанных сделок, но и налоговые последствия, связанные с возможностью отнесения сумм, уплаченных за товар поставщику на расходы по налогу на прибыль и налоговые вычеты, только в отношении добросовестных контрагентов (поставщиков, подрядчиков, исполнителей), осуществляющих реальную экономическую деятельность, а не созданных для оказания содействия в получении необоснованной налоговой выгоды (отсутствие отчетности, фактическое отсутствие руководителя, недействительность всех первичных документов исходящих от этих организаций).

В случае недобросовестности контрагентов покупатель несет определенный риск не только по исполнению гражданско-правовых договоров, но и в рамках налоговых правоотношений, поскольку в силу требований налогового законодательства он лишается возможности произвести налоговые вычеты либо пользоваться льготным порядком исчисления налогооблагаемой базы ввиду отсутствия надлежаще оформленных первичных бухгалтерских документов.

Помимо обязанности налогового органа доказать обстоятельства, послужившие основанием для принятия оспариваемого ненормативного акта налогового органа, предусмотрена встречная обязанность налогоплательщика доказать добросовестное заявление им указанных прав.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), имущественных прав, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком.

2008 год.

Судом установлено, что сумма дохода, полученная ООО «Кубаньиздат» за 2008 г. составила 55 934 495 руб. Указанная сумма налоговой инспекцией не оспаривается.

Согласно данных представленной декларации по налогу на прибыль за 2008 год, а также пояснений налогоплательщика следует, что сумма расходов составила 55823600 руб., в том числе стоимость реализованных товаров - 51459166 руб., прочие - 4364434 руб., из них 323247 руб. - стоимость израсходованных материалов (горюче-смазочные материалы, запчасти и т.д.), 951038 руб. - сумма начисленной заработной платы, 55175 руб. - сумма расходов по подотчетным лицам, 2565966 руб. - услуги по перевозке, аренде и т.д.(по данным главной книги).

Инспекция считает, что вышеперечисленные расходы не подтверждены должным образом (отсутствуют первичные бухгалтерские документы по списанию материалов, в том числе приобретенных через подотчетных лиц, трудовые договора с работниками, приказы, расчетно-платежные ведомости, табеля учета рабочего времени, штатное расписание). Стоимость перевозок в сумме 2035333 руб. (перевозчик ИП Пущин А.С.) подтверждена только актами выполненных работ, отсутствуют договор, товарно-транспортные накладные, подтверждающие факт перевозки товара.

Таким образом, инспекция полагает, что в нарушение п. 1 ст. 252 НК РФ, сумма расходов, не подтвержденная документально, составила 3364793 руб.

Кроме того, согласно декларации и пояснений налогоплательщика, во внереализационные расходы по налогу на прибыль включена дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности в сумме 457359 руб. Однако эта задолженность не подтверждена документально (отсутствуют приказы о списании задолженности, акты инвентаризации, решения судебных органов и т.д.)

С учетом изложенного, инспекцией установлено, что сумма расходов ООО «Кубаньиздат» составила 52 001 448,0 руб., поскольку ООО «Кубаньиздат» не смогло документально подтвердить расходы в сумме 3 822 152,0 руб. (3364793 +457359). С учетом убытка по данным декларации - 522210 руб., по мнению Инспекции занижена налоговая база на 3299942 руб., сумма заниженного налога на прибыль за 2008 год составила 791986 руб., в том числе в федеральный бюджет -214496 руб., в краевой бюджет - 577490 руб.

Суд первой инстанции отказывая в удовлетворении требований общества указал, что в отношении расходов по выплате заработной платы за 2008 в сумме 810 211,96 руб. в нарушение норм налогового законодательства представленные заявителем документы не подтверждают сумму понесенных расходов на оплату труда и налогообложения прибыли.

В отношении расходов по оплате перевозок ИП Пущина А.С. в сумме 1 944 056 руб. суд первой инстанции указал, что представленные обществом документы (товарно-транспортные накладные) оформлены с многочисленными нарушениями и не могут служить основанием для подтверждения транспортных расходов в целях налогообложения прибыли. Реальность хозяйственных операций материалами дела не подтверждена.

В отношении расходов по подотчетным лицам на сумму 55 175 руб. представленные в материалы дела налогоплательщиком авансовые отчеты составлены с нарушением установленной формы. Кроме того, суд первой инстанции указал, что обществом не представлены первичные документы, подтверждающие использование полученных через подотчетных лиц товарно-материальных