Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.10.2014 по делу n А53-17714/2012. Изменить определение первой инстанции (по аналогии со ст.269, 272, п.36 Постановления Пленума ВАС от 28.05.2009 №36)

года, по заявлению от 06.08.2012.

14.   Решением № 2501 от 30.08.2012г. налоговым органом по заявлению должника произведен зачет в размере 11 127,71 рублей из налога по налогу на прибыль в федеральный бюджет в счет оплаты задолженности пени по ЕСН, зачисляемому в фонд социального страхования Российской Федерации. 14.08.2012г. по акту проверки ФСС №88 за 1 квартал 2012 года, по заявлению от 27.08.2012г.

15.   Решением № 2500 от 30.08.2012г. налоговым органом по заявлению должника произведен зачет в размере 155 690,29 рублей из налога по налогу на прибыль в федеральный бюджет в счет оплаты задолженности пени по ЕСН, зачисляемому в фонд социального страхования Российской Федерации. 14.08.2012г. по акту проверки ФСС №88 за 1 квартал 2012 года, по заявлению от 27.08.2012г.

16.   Решением № 2540 от 21.09.2012г. налоговым органом по заявлению должника произведен зачет в размере 14 278,76 рублей из налога по налогу на добавленную стоимость в счет оплаты задолженности пени по ЕСН, зачисляемому в фонд социального страхования Российской Федерации. 14.08.2012г. по акту проверки ФСС №88 за 1 квартла 2012 года, по заявлению от 27.08.2012г.

17.   Решением № 2633 от 23.10.2012 налоговым органом по заявлению должника произведен зачет в размере 30 338,07 рублей из задолженности по налогу на имущество организаций с ОКАТО 60250812000 Гигантовского поселения в счет оплаты задолженности по пени налога имущество организаций на ОКАТО 60250501000 Сальского поселения по сроку уплаты 01.02.2012г. 23.05.2012г. прекращение права на реструктуризацию, по заявлению плательщика от 23.10.2012г.

18.   Решением № 3179 от 17.12.2012г. налоговым органом по заявлению должника произведен зачет в размере 500 000 рублей из налога по налогу на прибыль в субъект в счет оплаты налога по налогу на добавленную стоимость. Задолженность по НДС в сумме 500 000 рублей образовалась на основании решения по камеральной проверке №15684 за 1 квартал 2012 года. Общая сумма требований - 1 734 813,00 рублей. (Другая часть требования была зачтена по решению №3180 от 17.12.2012г.).

19.   Решением № 3184 от 17.12.2012г. налоговым органом по заявлению должника произведен зачет в размере 693 925,20 рублей из налога по налогу на прибыль в субъект в счет оплаты задолженности по штрафу по налогу на добавленную стоимость. Задолженность по штрафу в сумме 693 925,20 рублей образовалась на основании решения по камеральной проверке № 15684 за 1 квартал 2012 года. Согласно Выписке операций по расчету с бюджетом по НДС (страница 30 Выписки по НДС), срок уплаты штрафов -08.11.2012г.

20.   Решением № 3185 от 17.12.2012г. налоговым органом по заявлению должника произведен зачет в размере 1 011 415 рублей из налога по налогу на прибыль в субъект в счет оплаты задолженности по штрафу по налогу на добавленную стоимость. Задолженность по штрафу в сумме 1 011 415 рублей образовалась на основании решения по камеральной проверке № 15021 за 4 квартал 2011 года. Согласно Выписке операций по расчету с бюджетом по НДС (страница 30 Выписки по НДС), срок уплаты штрафов -01.11.2012г.

21.   Решением № 3182 от 17.12.2012г. налоговым органом по заявлению должника произведен зачет в размере 371 042,92 рублей из налога по налогу на прибыль в субъект в счет оплаты задолженности по пени по налогу на добавленную стоимость. Задолженность по штрафу в сумме 371 042,92 рублей образовалась на основании решения по камеральной проверке № 15021 за 4 квартал 2011 года.

22.   Решением № 3181 от 17.12.2012г. налоговым органом по заявлению должника произведен зачет в размере 5 026 921,80 рублей из налога по налогу на прибыль в субъект в счет оплаты задолженности по налогу на добавленную стоимость. Задолженность по налогу в сумме 5 026 921,80 рублей образовалась на основании решения по камеральной проверке № 15021 за 4 квартал 2011 года.

23.   Решением № 3183 от 17.12.2012г. налоговым органом по заявлению должника произведен зачет в размере 126 910,13 рублей из налога по налогу на прибыль в субъект в счет оплаты задолженности по пени по налогу на добавленную стоимость. Задолженность по пене НДС в сумме 126 910,13 рублей образована на основании решения по камеральной проверке №15684 за 1 квартал 2012 года.

24.   Решением № 3180 от 17.12.2012г. налоговым органом по заявлению должника произведен зачет в размере 1 234 813 рублей из налога по налогу на прибыль в субъект в счет оплаты задолженности по налогу на добавленную стоимость. Задолженность по НДС в сумме 1 234 813,00 рублей образована на основании решения по камеральной проверке №15684 за 1 квартал 2012 года. Общая сумма требований - 1 734 813,00 рублей. (Другая часть требования была зачтена по решению №3180 от 17.12.2012г.).

25.   Решением № 20448 от 25.12.2012г. налоговым органом самостоятельности произведен зачет в размере 7 437,91 рублей из налога по налогу на прибыль в субъект в счет оплаты задолженности по пени по налогу на добавленную стоимость. Задолженность по пене НДС в сумме 7437,91 рублей образована на основании решения по камеральной проверке №15021 за 4 квартал 2011 года.

26.   Решением № 134 от 03.07.2013г. налоговым органом самостоятельности произведен зачет в размере 31 619 рублей из пени по налогу на прибыль в субъект в счет оплаты задолженности по пени по налогу на прибыль в субъект по акту проверки. Задолженность по пени по налогу на прибыль в сумме 31 619 рублей образовалась на основании решения по налоговой проверке №2 за 2010 год.

27.   Решением № 132 от 03.07.2013г. налоговым органом самостоятельности произведен зачет в размере 150 075 рублей из налога по налогу на прибыль в федеральный бюджет в счет оплаты задолженности по налогу на прибыль в федеральный бюджет по акту проверки. Задолженность по налогу на прибыль в сумме 150 075 рублей образовалась на основании решения по налоговой проверке №2 за 2010 год.

28.   Решением № 133 от 03.07.2013г. налоговым органом самостоятельности произведен зачет в размере 221 645,61 рублей из налога по налогу на прибыль в субъект в счет оплаты задолженности по налогу на прибыль в субъект по акту проверки. Задолженность по налогу на прибыль в сумме 221 645,61 рублей образовалась на основании решения по налоговой проверке №2 за 2010 год.

Исследовав проведенные налоговым органом зачеты, указывая на наличие оснований для признания сделок по проведению зачета на основании статьи 61.3 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)" от 26 октября 2002г. № 127-ФЗ, конкурсный управляющий общества с ограниченной ответственностью «Лиман» Черкасова Аркадия Анатольевича обратился в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением об оспаривании сделок по зачету совершенных Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №16 по Ростовской области на сумму зачета 9 665 768,52 рублей излишне уплаченного налога в счет погашения задолженности предстоящих платежей и применении последствий недействительности сделки.

При вынесении определения суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

В Информационном письме Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 27.04.2010г. № 137 «О некоторых вопросах, связанных с переходными положениями Федерального закона от 28.04.2009 N 73-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» разъяснено, что согласно части 1 статьи 5 Закона N 73-ФЗ данный Закон вступил в силу с 05.06.2009.

На основании частей 2 и 3 статьи 5 Закона N 73-ФЗ, а также исходя из общих правил о действии закона во времени (пункт 1 статьи 4 Гражданского кодекса Российской Федерации) и с учетом необходимости определения условий действительности сделки на основании закона, действующего в момент ее совершения, в отношении оснований недействительности сделок, совершенных до дня вступления в силу Закона N 73-ФЗ, его положения не подлежат применению независимо от даты возбуждения производства по делу о банкротстве.

Оспариваемые зачеты совершены за период с 28.02.2012г. по 03.07.2013г. в связи с чем, подлежит применению Федеральный "О несостоятельности (банкротстве)" в редакции Федерального закона от 28.04.2009 N 73-ФЗ.

В соответствии со статьей 61.1 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)" от 26 октября 2002г. № 127-ФЗ сделки, совершенные должником или другими лицами за счет должника, могут быть признаны недействительными в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, а также по основаниям и в порядке, которые указаны в настоящем Федеральном законе. Правила главы III. 1 могут применяться к оспариванию действий, направленных на исполнение обязательств и обязанностей, возникающих в соответствии с гражданским, трудовым, семейным законодательством, законодательством о налогах и сборах, таможенным законодательством, процессуальным законодательством Российской Федерации и другими отраслями законодательства Российской Федерации. К действиям, совершенным во исполнение судебных актов или правовых актов иных органов государственной власти, применяются правила, предусмотренные настоящей главой.

В связи с этим по правилам главы III.1 Закона о банкротстве может, в частности, оспариваться уплата налогов, сборов и таможенных платежей как самим плательщиком, так и путем списания денежных средств со счета плательщика по поручению соответствующего государственного органа (пункт 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.12.2010 N 63 "О некоторых вопросах, связанных с применением главы III.1 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)").

На основании пункта 1 статьи 61.3 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)" от 26 октября 2002г. № 127-ФЗ сделка, совершенная должником в отношении отдельного кредитора или иного лица, может быть признана арбитражным судом недействительной, если такая сделка влечет или может повлечь за собой оказание предпочтения одному из кредиторов перед другими кредиторами в отношении удовлетворения требований, в частности при наличии одного из следующих условий:

сделка направлена на обеспечение исполнения обязательства должника или третьего лица перед отдельным кредитором, возникшего до совершения оспариваемой сделки;

сделка привела или может привести к изменению очередности удовлетворения требований кредитора по обязательствам, возникшим до совершения оспариваемой сделки;

сделка привела или может привести к удовлетворению требований, срок исполнения которых к моменту совершения сделки не наступил, одних кредиторов при наличии не исполненных в установленный срок обязательств перед другими кредиторами;

сделка привела к тому, что отдельному кредитору оказано или может быть оказано большее предпочтение в отношении удовлетворения требований, существовавших до совершения оспариваемой сделки, чем было бы оказано в случае расчетов с кредиторами в порядке очередности в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве).

Согласно пункту 2 статьи 61.3 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)" от 26 октября 2002г. № 127-ФЗ сделка, указанная в пункте 1 указанной статьи, может быть признана арбитражным судом недействительной, если она совершена после принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом или в течение одного месяца до принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом.

В пункте 11 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.12.2010 N 63 "О некоторых вопросах, связанных с применением главы III.1 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)" разъяснено, что для признания недействительной сделки, совершенной с предпочтением после принятия судом заявления о признании должника банкротом или в течение одного месяца до принятия судом заявления о признании должника банкротом, достаточно (в силу пункта 2 статьи 61.3 Закона о банкротстве) обстоятельств, указанных в пункте 1 статьи 61.3 данного Федерального закона. В связи с этим наличие иных обстоятельств, предусмотренных пунктом 3 данной статьи, в частности недобросовестности контрагента, не требуется.

Оспариваемые решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Ростовской области приняты за период с 28.04.2012г. по 03.07.2013г. Дело о несостоятельности (банкротстве) общества с ограниченной ответственностью «Лиман» возбуждено определением Арбитражного суда Ростовской области от 25.04.2012г. Таким образом, сделки совершены после принятия заявления о признании должника банкротом. При этом заявителем по первоначальному заявлению о признании должника банкротом выступал уполномоченный орган.

Проведение зачета было направлено на прекращение обязательств перед уполномоченным органом, вытекающих из обязательств должника по уплате платежей в бюджет.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов. Это право налогоплательщика в силу пункта 2 статьи 22 Налогового кодекса Российской Федерации обеспечено соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов.

Порядок зачета или возврата излишне уплаченных налоговых и неналоговых платежей установлен статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации. Пункт 5 названной статьи предоставляет налоговому органу производить такой зачет самостоятельно. Исходя из пункта 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Однако, при предъявлении требований в общем порядке, предусмотренном Федеральным законом "О несостоятельности (банкротстве)" от 26 октября 2002г. №127-ФЗ, уполномоченный орган являлся бы одним из кредиторов и его требования подлежали бы удовлетворению в порядке очередности, установленной Законом о банкротстве.

В пункте "в" абзаца 4 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.04.2009 N 129 "О некоторых вопросах практики применения арбитражными судами положений абзаца второго пункта 1 статьи 66 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)" разъяснено следующее. Сделки, нарушающие запрет, установленный абзацем седьмым пункта 1 статьи 63 Закона, заявления должника или кредитора о прекращении денежного обязательства должника путем зачета встречного однородного требования, если при этом нарушается установленная пунктом 4 статьи 134 данного Закона очередность удовлетворения требований кредиторов,