Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.10.2014 по делу n А32-42331/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

земельного налога, признаваемым таковыми в соответствии со статьей 388 Кодекса, сведения о кадастровой стоимости земельных участков в виде ка-дастрового номера объекта недвижимости и его кадастровой стоимости для целей налого-обложения по письменному заявлению налогоплательщика в порядке, установленном статьей 14 Федерального закона от 24.07.2007 N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости". Сведения о кадастровой стоимости земельных участков для целей налогообложения размещаются на официальном сайте Федерального агентства кадастра объектов недвижимости в сети Интернет.

Подобный порядок доведения до сведения налогоплательщиков результатов кадастровой оценки земель обусловлен большим объемом информации, размещение которой в печатном издании технически невозможно и нецелесообразно, и не противоречит законодательству Российской Федерации.

Целью официального опубликования нормативного правового акта является обеспечение возможности ознакомиться с содержанием этого акта тем лицам, права и свободы которых он затрагивает. Если такая возможность обеспечена, порядок опубликования нормативного правового акта не может признаваться нарушенным по мотиву опубликования не в том печатном издании либо доведения его до сведения населения в ином порядке.

Результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов и средний уровень кадастровой стоимости на территории Краснодарского края по состоянию на 01.01.2007 утверждены Распоряжением от 29.12.2007 № 1202-р.

Распоряжение от 29.12.2007 № 1202-р опубликовано в газете «Кубанские новости» в установленном порядке 13.03.2009, размещено в сети Интернет на официальном сайте Управления Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Краснодарскому краю.

В соответствии с нормами ст. 390 и п. 1 ст. 391 НК РФ в целях налогообложения Распоряжение от 29.12.2007 № 1202-р подлежит применению с 01.01.2010.

Распоряжением главы администрации Краснодарского края от 05.02.2010 № 57-р «О признании утратившим силу Распоряжения главы администрации Краснодарского края от 29.12.2007 № 1202-р «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов на территории Краснодарского края» Распоряжение от 29.12.2007 № 1202-р признано утратившим силу.

05.02.2010 главой администрации (губернатором) Краснодарского края утверждено Постановление № 58, которое вступило в силу по истечении 10 дней после дня его официального опубликования - с 18.02.2010 (опубликовано в газете «Кубанские новости» № 21 от 08.02.2010).

Суд первой инстанции  правомерно исходил из того, что Постановление от 05.02.2010 № 58 не ухудшает положения налогоплательщика и не препятствует исполнению обязанностей налогоплательщика по исполнению и уплате земельного налога в 2010 году, так как содержит те же виды разрешенного использования, те же суммы среднего уровня кадастровой стоимости земель населенных пунктов, которые были установлены в Распоряжении от 29.12.2007 № 1202-р.

Отмена Распоряжения от 29.12.2007 N 1202-р не свидетельствует об отмене земельного налога, освобождении от исполнения налоговой обязанности или изменении данной налоговой обязанности.

Таким образом, налоговая база по земельному налогу в соответствии с п. 1 ст. 391 НК РФ по состоянию на 01.01.2010 установлена и не изменялась в течение налогового периода - 2010 года.

Аналогичная правовая позиция изложена в Постановлениях ФАС Северо-Кавказского округа от 25.05.2012 по делу №А32-8847/2011; от 17.10.2012 по делу № А32-25521/2011 (Определением ВАС РФ отказано в передаче для пересмотра в Президиум ВАС РФ); от 24.05.2013 по делу №А32-2155/2012.

Учитывая вышеизложенное, утверждение налогоплательщика о том, что кадастровая стоимость спорных земельных участков по состоянию на 01.01.2010 не была утверждена и доведена до налогоплательщиков в установленные законодательством сроки, не соответствует действительности.

В соответствии с п. 14 ст. 396 НК РФ (в ред. Федерального закона от 29.11.2004 № 141-ФЗ) по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежала доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом органами местного самоуправления, не позднее 1 марта этого года.

С 01.01.2009 в соответствии с п. 14 ст. 396 НК РФ (в ред. Федеральных законов от 24.07.2007 N 216-ФЗ, от 23.07.2008 N 160-ФЗ от 28.11.2009 № 283-ФЗ) по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель сведения о кадастровой стоимости земельных участков предоставляются налогоплательщикам в порядке, определенном уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.

Постановлением Правительства РФ от 07.02.2008 № 52 «О порядке доведения кадастровой стоимости земельных участков до сведения налогоплательщиков» установлено, что территориальные органы Роснедвижимости бесплатно представляют налогоплательщикам земельного налога, признаваемым таковыми в соответствии со ст. 388 НК РФ, сведения о кадастровой стоимости земельных участков в виде кадастрового номера объекта недвижимости и его кадастровой стоимости для целей налогообложения по письменному заявлению налогоплательщика в порядке, установленном ст. 14 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости». При этом до 1 марта 2008 года указанные сведения предоставлялись в порядке, установленном, ст. 22 Федерального закона от 02.01.2000 № 28-ФЗ «О государственном земельном кадастре» (далее - Постановления Правительства РФ от 07.02.2008 № 52).

Сведения о кадастровой стоимости земельных участков для целей налогообложения размещаются на официальном сайте Федерального агентства кадастра объектов недвижимости в сети Интернет (п. 2 Постановления Правительства РФ от 07.02.2008 № 52).

Таким образом, сведения о кадастровой стоимости можно получить либо по письменному запросу, либо на официальном сайте Федерального агентства кадастра объектов недвижимости в сети Интернет.

Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования (п. 3 ст. 391 НК РФ). Следовательно, обязанность по получению информации о кадастровой стоимости земельных участков возложена на налогоплательщика.

В своем заявлении общество ссылается на запрос (письмо 15.04.2010 № 19), направленный им в Территориальный отдел по городу-курорту Сочи Управления Роснедвижимости по Краснодарскому краю, о предоставлении сведений о кадастровой стоимости принадлежащих обществу земельных участков с кадастровыми номерами 23:49:0205020:12 и 23:49:0205020:13.

Из указанного запроса следует, кадастровая стоимость земельных участков с кадастровыми номерами 23:49:0205020:12 и 23:49:0205020:13 в размере 453 203 657,0 руб. и 87 679 205,0 руб. ранее доведена до заявителя Территориальным отделом по городу-курорту Сочи Управления Роснедвижимости по Краснодарскому краю.

Мероприятия налогового контроля, поименованные в гл. 14 НК РФ, осуществляются на основании сведений о земельных участках и их правообладателях, представляемых органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (п. 13. ст. 396 НК РФ).

Согласно сведениям, поступившим в налоговый орган из Росреестра в соответствии с п. 13 ст. 396 НК РФ, кадастровая стоимость земельных участков с кадастровыми номерами 23:49:0205020:12 и 23:49:0205020:12 по состоянию на 01.01.2010 составляла 453 203 657 руб. и 87 679 205 руб. соответственно.

В целях уточнения правообладателя, вида разрешенного использования и кадастровой стоимости земельных участков с кадастровыми номерами 23:49:0205020:12 и 23:49:0205020:13 по состоянию на 01.01.2009, 01.01.2010 и 01.01.2011 инспекцией направлен запрос (письмо от 15.03.2013 № 19-02/04461) в Сочинский отдел филиала ФГБУ «ФКП Росреестра по Краснодарскому краю».

Согласно представленным Сочинским отделом филиала ФГБУ «ФКП Росреестра» по Краснодарскому краю кадастровым выпискам от 25.03.2013 № 2343/12/13-239593 и № 2343/12/13-239624 ЗАО «Универсалстрой» в 2009-2011 годах принадлежали на праве постоянного (бессрочного) пользования земельные участки:

-    с кадастровым номером 23:49:0205020:13, категория земель - земли населенных пунктов, площадью 4700 кв. м., вид разрешенного использования - для размещения и эксплуатации гаража-стоянки производственной базы, расположенный па адресу: Краснодарский край, г. Сочи, р-н Центральный, ул. Пластунская, 50. Кадастровая стоимость по состоянию на 01.01.2009, 01.01.2010 и 01.01.2011 установлена в размере 87 679 205,0 руб.;

-    с кадастровым номером 23:49:0205020:12, категория земель - земли населенных пунктов, площадью 21340 кв. м., вид разрешенного использования - для размещения и эксплуатации зданий и сооружений производственной базы, расположенный па адресу: Краснодарский край, г. Сочи, р-н Центральный, ул. Пластунская, 50. Кадастровая стоимость по состоянию на 01.01.2009, 01.01.2010 и 01.01.2011 установлена в размере 453 203 657,0 руб.

Заявителем не представлено доказательств изменения кадастровой стоимости спорных участков, а также о предъявлении требовании к органу кадастрового учета.

Таким образом, инспекцией при исчислении земельного налога за 2010 год правомерно применена кадастровая стоимость спорных земельных участков, установленная по состоянию на 01.01.2010, в размере 87 679 205,0 руб. и 453 203 657,0 руб., соответственно.

В заявлении общество указало, что инспекцией при исчислении земельного налога за 2010 год в отношении земельного участка с кадастровым номером 23:49:0205020:12 неправомерно применена налоговая ставка в размере 0,7% от кадастровой стоимости участка, установленная в отношении прочих земельных участков.

Суд первой инстанции  правомерно не согласился с указанным доводом общества, исходя из следующего.

В соответствии с п. 1 ст. 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в пределах, установленных рассматриваемой статьей НК РФ.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка (п. 2 ст. 394 НК РФ).

С 1 января 2010 года ставки земельного налога, сроки уплаты налога и авансовых платежей, налоговые льготы, порядок и сроки представления налогоплательщиками документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы на территории муниципального образования город - курорт Сочи установлены Решением от 11.12.2007 № 231 (в ред. Решений Городского Собрания Сочи от 25.04.2008 № 83, от 30.09.2008 № 201, от 14.07.2009 № 113, от 23.12.2009 № 200).

Данным решением налоговые ставки установлены в зависимости от разрешенного использования земельного участка.

Решением от 11.12.2007 № 231 в отношении земельных участков используемых для размещения и эксплуатации зданий и сооружений производственной базы не установлены налоговые ставки по земельному налогу.

При таких обстоятельствах при исчислении земельного налога применяется налоговая ставка, установленная пп. 8 п. 1 ст. 2 Решения от 11.12.2007 №231 в отношении прочих земельных участков, в размере 0,7% от кадастровой стоимости земельного участка.

Налоговая ставка в размере 0,5% процента от кадастровой стоимости в отношении земельных участков, занятых производственными и административными зданиями, установлена с 01.01.2011 пп. 11 п. 1 ст. 2 Решения Городского Собрания Сочи от 25.11.2010 № 174 «О внесении изменений в решение Городского Собрания Сочи от 11.12.2007 № 231 «Об установлении земельного налога на территории муниципального образования город-курорт Сочи».

Таким образом, суд первой инстанции  обоснованно исходил из того, что при исчислении земельного налога за 2010 год в отношении земельного участка с кадастровым номером 23:49:0205020:12 инспекцией правомерно применена налоговая ставка в размере 0,7% от кадастровой стоимости земельного участка.

В жалобе общество не согласилось с исчислением пени за несвоевременную уплату земельного налога в связи с тем, что в ходе проведения выездной налоговой проверки инспекцией, в соответствии с п. 4 ст. 89 НК РФ, не проверены и не отражены в карточке «КРСБ» представленные обществом 12.03.2013 уточненные «нулевые» расчеты по авансовым платежам по земельному налогу за 1, 2, 3 кварталы 2008  года и за 1, 2, 3 кварталы 2009 года.

Указанный довод налогоплательщика явились предметом рассмотрения жалобы общества от 30.05.2013 № 4 в порядке ведомственного контроля, по результатам рассмотрения которой Управлением ФНС по Краснодарскому краю вынесено решение от 04.07.2013 № 22-12-58, которым действия инспекции признаны правомерными.

Суд апелляционной инстанции  не принимает во внимание довод общества о том, что в ходе выездной налоговой проверки инспекцией не дана оценка ошибочному заполнению налоговой декларации по земельному налогу за 2009 год.

Одной из форм проведения налогового контроля являются налоговые проверки - камеральные и выездные (ст.ст. 82, 87, 88 и 89 НК РФ).

При этом выездная налоговая проверка не является повторной по отношению к камеральной налоговой проверке, которая нацелена на своевременное выявление ошибок в налоговой отчетности и оперативное реагирование налоговых органов на обнаруженные нарушения. Выездная налоговая проверка, как более углубленная форма налогового контроля, ориентирована на выявление тех нарушений налогового законодательства, которые не всегда можно обнаружить в рамках камеральной налоговой проверки (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.2010 года N 441 -О-О).

Согласно информации, представленной инспекцией по результатам проведенных камеральных налоговых проверок представленных обществом уточненных налоговых деклараций по земельному налогу за 2008 и 2009 годы инспекцией 07.12.2010 вынесены решения №№ 10137-946 и 10137-947 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которым налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 374 190,80 руб., доначислен земельный налог за 2008-2009           годы в общей сумме 4 288 930 руб. (за 2008 год - 2 144 465 руб., за 2009 год - 2 144 465 руб.).

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 30.05.2011 по делу № А32-36304/2010 решения инспекции от 07.12.2010 №№ 10137-946 и 10137-947 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения признаны недействительными как несоответствующие Конституции РФ и НК